季婧　莊原

摘 要：目前，社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境問題越來(lái)越重視，也有許多上市公司開始披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。本文分析了上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，究其根源，提出加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；披露；問題

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，對(duì)自然資源的消耗也加劇，面對(duì)破壞了的生存空間，越來(lái)越多的環(huán)境問題引起人們高度的重視。諸多學(xué)者和業(yè)內(nèi)人士對(duì)環(huán)境問題的思考促使了一門新興學(xué)科——環(huán)境會(huì)計(jì)的興起。環(huán)境會(huì)計(jì)，是記錄、分析和報(bào)告特定經(jīng)濟(jì)體的環(huán)境活動(dòng)所造成的財(cái)務(wù)影響和環(huán)境影響的會(huì)計(jì)分支。它通過對(duì)環(huán)境績(jī)效的整體考核，分析環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的影響。在我國(guó)，很多上市公司已經(jīng)開始涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題。這是企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中面對(duì)的第一個(gè)問題，也是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中最重要的部分。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有助于上市公司樹立新形象，完善內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)融資目標(biāo)，同時(shí)推動(dòng)治理日益嚴(yán)重的環(huán)境問題。

二、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）缺乏可比性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，披露自身環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)越來(lái)越多。但我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露缺乏可比性，即使是同一行業(yè)的企業(yè)，不同公司采取的披露方式也不盡相同。通常來(lái)說(shuō)，披露的方式較為隱晦，很少有企業(yè)能夠編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)進(jìn)行信息披露，并且所披露的信息并不完全。信息使用者難以通過這些信息了解企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的具體情況。上市公司環(huán)境信息披露的方式的不統(tǒng)一，也將導(dǎo)致無(wú)法將所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行橫向的比較。這大大影響了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的決策有效性。由此可見對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)披露設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)范是多么重要。統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定可以讓信息使用者對(duì)各行業(yè)間環(huán)境會(huì)計(jì)信息的計(jì)量方法、程序、范圍和內(nèi)容等方面進(jìn)行相互比較。

（二）缺乏全面性

我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露缺乏全面性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在上市公司披露的信息基本上都是有關(guān)于環(huán)境支出方面和環(huán)保收益方面的，如新投資項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出、環(huán)境體系的認(rèn)證方面、采取環(huán)保措施獲得的榮譽(yù)、資源利用等，這些都是關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露方面正面的信息。企業(yè)利用通過披露這些信息來(lái)樹立自身良好的形象。但在一些負(fù)面信息上就很少披露，甚至是不披露。并且，具體到每一個(gè)項(xiàng)目時(shí)披露較少，不能夠讓信息使用者全面的了解環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。

（三）缺乏實(shí)用性

目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在披露內(nèi)容上缺乏實(shí)用性。極少有企業(yè)能夠使用專門的環(huán)境會(huì)計(jì)科目，而且對(duì)于某一事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響缺少必要的解釋說(shuō)明。例如深圳市中金嶺南有色金屬股份有限公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中提到：“公司制定了《韶關(guān)屬冶煉廠過渡性復(fù)產(chǎn)方案》，投資了6千多萬(wàn)元開展環(huán)保專項(xiàng)整治，重點(diǎn)實(shí)施工藝廢水零排放工程”，實(shí)現(xiàn)了“復(fù)產(chǎn)后工廠的精煉系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了廢水零排放，廢棄污染全部達(dá)標(biāo)排放，固體廢物、廢渣得到妥善處理處置，廠區(qū)周邊空氣質(zhì)量達(dá)到國(guó)家環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”。只是做了相關(guān)文字說(shuō)明，并未詳細(xì)的描述投產(chǎn)整治情況。這樣使得多數(shù)非專業(yè)的投資者無(wú)法正確全面的識(shí)別環(huán)境性支出是否屬實(shí)，信息實(shí)用性不高。

（四）追求短期利益

企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織。很多時(shí)候企業(yè)往往只關(guān)注到自身短期的利益和發(fā)展，而忽視環(huán)境資源的有限性和環(huán)境保護(hù)的重要性。這些企業(yè)目光短淺，環(huán)保設(shè)施方面的投資占比低，甚至不投資；并且解決環(huán)境問題所要支付的成本費(fèi)用普遍較高，為降低成本，企業(yè)改善環(huán)境的積極性不高。

三、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問題的根源

（一）我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系不健全

一直以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)界一直致力于會(huì)計(jì)體系的完善。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的起步較晚，理論基礎(chǔ)不夠完善，計(jì)量基礎(chǔ)缺乏公認(rèn)性，導(dǎo)致環(huán)境信息在收集與計(jì)量方面存在著問題。并且環(huán)境污染所造成的相關(guān)損失和危害往往是帶有間接性和潛在性的，因此環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)是非常困難的，信息的披露也存在諸多問題。我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系的完善工作任重道遠(yuǎn)。

（二）我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)體系不健全

我國(guó)環(huán)境方面的法律法規(guī)有《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》、《中華人民共和國(guó)水污染防治法》、《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)管理?xiàng)l例》等。但這些法律法規(guī)大多是綜合性的規(guī)范條文，缺乏相應(yīng)的列示。2012 年9 月19 日證監(jiān)會(huì)公告22 號(hào)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 2 號(hào)》第25條“鼓勵(lì)公司主動(dòng)披露積極履行社會(huì)責(zé)任的工作情況”，但沒有做強(qiáng)制性的要求，提倡的是自愿性披露，法律法規(guī)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的約束性低。

（三）缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)核算的專業(yè)人員

環(huán)境會(huì)計(jì)是集會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境學(xué)等多學(xué)科知識(shí)為一體的邊緣性、交叉性學(xué)科，綜合性很強(qiáng)；在實(shí)踐工作中要運(yùn)用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)等多種學(xué)科的原理、方法和手段。對(duì)工作人員的要求很高。而現(xiàn)階段我國(guó)大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)面?zhèn)戎嘏c會(huì)計(jì)、稅務(wù)等方面，在環(huán)境、生態(tài)等問題上就缺少專業(yè)知識(shí)和技術(shù)的支撐。

（四）上市公司的環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)缺乏環(huán)保意識(shí)，這是上市公司普遍存在的一個(gè)問題。現(xiàn)階段，我國(guó)上市公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露多為完成國(guó)家政府宏觀管理和相應(yīng)的環(huán)境治理要求，自愿進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)數(shù)量不多。很多企業(yè)只看重當(dāng)下所能獲得的利益，不在意環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)。企業(yè)想要環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容充實(shí)，勢(shì)必要花費(fèi)更多的人力、物力和財(cái)力。公司的經(jīng)營(yíng)成本上升，并且這些投入短期內(nèi)無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入。企業(yè)在沒有外界壓力的情況下為了降低成本，一般會(huì)選擇低調(diào)或減少處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（五）缺乏公眾的普遍參與

相對(duì)其他相關(guān)的利益群體來(lái)說(shuō)，社會(huì)公眾對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求低，他們通常沒有多余的精力去關(guān)注環(huán)境保護(hù)。僅僅靠政府和環(huán)境保護(hù)組織的監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。社會(huì)公眾的對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏一定的參與就會(huì)導(dǎo)致環(huán)境問題的解決不能得到落實(shí)。

四、加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的對(duì)策

（一）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式

一些發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)進(jìn)行披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息越來(lái)越地多的采用編制獨(dú)立報(bào)告的方式。這讓企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有了極大的發(fā)展?，F(xiàn)階段，強(qiáng)制所有企業(yè)以獨(dú)立報(bào)告進(jìn)行披露難度很大。但，我國(guó)可以確定相對(duì)固定、格式規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式，并且區(qū)分行業(yè)性質(zhì)，視污染的嚴(yán)重程度采用不同的披露模式對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。例如污染較為嚴(yán)重的企業(yè)采用獨(dú)立報(bào)告式，污染輕的企業(yè)可以采用報(bào)表附注式。這樣方便環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的獲取和利用。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究

理論研究者和實(shí)務(wù)工作者可以借鑒其他國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，探討環(huán)境會(huì)計(jì)存在的諸如計(jì)量、成本確認(rèn)和報(bào)告等問題，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的完善。除此之外，應(yīng)注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)、環(huán)境等多方位人才，這是我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露快速走上健康、高效的發(fā)展軌道的保障。

（三）加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)

目前，雖然我國(guó)有關(guān)于環(huán)境資源和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)，但是后者相對(duì)來(lái)說(shuō)偏少。國(guó)家立法機(jī)關(guān)必須大力加強(qiáng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，以法律法規(guī)形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)工作有法可依，督促企業(yè)按照要求真實(shí)記錄環(huán)境管理活動(dòng)，公開公正地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（四）加強(qiáng)企業(yè)環(huán)保意識(shí)

企業(yè)出于對(duì)自身利益的考慮，在沒有強(qiáng)制性要求的情況下，往往會(huì)盡可能少的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。企業(yè)只有在思想上重視環(huán)境會(huì)計(jì)，相關(guān)的工作才能順利進(jìn)行。除了對(duì)企業(yè)進(jìn)行宣傳教育外，還可以從相關(guān)利益者入手，提高他們的環(huán)保意識(shí)。相關(guān)利益者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的需求增大，環(huán)境會(huì)計(jì)才會(huì)得到最廣泛的認(rèn)可和肯定，社會(huì)的關(guān)注度會(huì)促使企業(yè)加大對(duì)環(huán)境工作的關(guān)注與投入。例如，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的節(jié)能減排和資源的利用上較為關(guān)注，很多投資者會(huì)選擇環(huán)境質(zhì)量和履行環(huán)境責(zé)任較好的上市公司進(jìn)行股票投資。在這種情況下，很多企業(yè)加大了在綠色和環(huán)境保護(hù)方面的支出。

（五）培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人員

由于環(huán)境會(huì)計(jì)本身的特殊性，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素較大，培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人員迫在眉睫。首先，學(xué)?？梢栽鲈O(shè)相關(guān)的專業(yè)課程，讓在校生更多地了解環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)；而對(duì)于已經(jīng)工作的人員，應(yīng)及時(shí)更新繼續(xù)教育的內(nèi)容。只有專業(yè)技能過硬，才能在在工作當(dāng)中游刃有余。其次，政府還可以通過對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的大力宣傳，增強(qiáng)企業(yè)及社會(huì)各界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)知，從而加強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的重視。此外，在工作中，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部環(huán)境工程技術(shù)人員的溝通與協(xié)作，提高工作效率。

（六）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

我國(guó)目前主要有中國(guó)證監(jiān)會(huì)、國(guó)家各級(jí)環(huán)保機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)等組織和機(jī)構(gòu)所對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的完整性、公正性、及時(shí)性等進(jìn)行維護(hù)。對(duì)一般的企業(yè)需要增加相關(guān)政府部門的監(jiān)管力度，督促其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露到位；對(duì)某些因特殊原因尚未能淘汰的高污染企業(yè)，不能降低要求，還要定期的重點(diǎn)檢查。加大監(jiān)管力度的同時(shí)，可輔以獎(jiǎng)懲制度。為了保證上市公司對(duì)外提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，使之能夠給利益相關(guān)者提供有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，還可設(shè)立專門的第三方社會(huì)獨(dú)立檢查結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露、評(píng)價(jià)。（作者單位：江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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