高建慧陳少婷

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新高校會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)治理能力創(chuàng)新研究

高建慧陳少婷

摘要：高校是一個(gè)不以營(yíng)利為目的的事業(yè)單位，新高校會(huì)計(jì)制度的改革是為了更好地提高教育支出的資金使用效率。新制度的頒布將高校財(cái)務(wù)核算的各項(xiàng)規(guī)則都予以細(xì)化，使高校會(huì)計(jì)核算體系更加規(guī)范，更有利于財(cái)務(wù)分析的實(shí)施及財(cái)務(wù)治理能力的提高。本文首先對(duì)高校會(huì)計(jì)制度改革的要點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，闡述改革對(duì)提升財(cái)務(wù)治理能力的影響，并為高校提出了順應(yīng)新制度提升自身財(cái)務(wù)治理能力的對(duì)策，希望高校能有條不紊地響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，達(dá)到辦學(xué)的目的。

關(guān)鍵詞：高校；會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)治理能力

一、新高校會(huì)計(jì)制度改革的財(cái)務(wù)分析

2013年，財(cái)政部頒布了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，并于2014年1月1日開始實(shí)行。新高校會(huì)計(jì)制度的頒布預(yù)示著我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)入了新的發(fā)展階段。新制度更符合當(dāng)代高校實(shí)際需要，它使高校朝著更為有效和客觀的方向發(fā)展，使高校的會(huì)計(jì)核算更趨于精細(xì)化，有利于財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)治理的具體實(shí)施。

新高校會(huì)計(jì)制度改革主要涉及了以下幾個(gè)方面：第一，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制：過去高校運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行賬務(wù)處理，不能真實(shí)及時(shí)反映高校的財(cái)務(wù)狀況，而現(xiàn)在高校的財(cái)務(wù)處理以收付制和權(quán)責(zé)制相結(jié)合為基礎(chǔ)進(jìn)行，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性得以保障；第二，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表格式：使財(cái)務(wù)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表等，逐步向企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系靠攏，達(dá)到愈加規(guī)范的程度，從而為提高財(cái)務(wù)治理能力提供了更科學(xué)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；第三，新增固定資產(chǎn)折舊科目：以前高校的各項(xiàng)固定資產(chǎn)是不進(jìn)行折舊計(jì)算的，現(xiàn)在為了更切合實(shí)際的反映教育成本支出，則將固定資產(chǎn)折舊納入到高校會(huì)計(jì)核算體系中；第四，新增期末結(jié)轉(zhuǎn)收入科目：將企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)收入費(fèi)用的理念引入到高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，實(shí)行各項(xiàng)資金期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；第五，細(xì)化支出類科目：更加具體真實(shí)地列支高校發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比如改革之前只有教育、科研支出，而現(xiàn)在增加了行政、后勤支出等科目，有利于財(cái)務(wù)分析順利進(jìn)行。

二、新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)治理能力的影響

1.新高校會(huì)計(jì)制度有利于提升高校預(yù)算治理水平

髙校預(yù)算治理是高校財(cái)務(wù)治理的重要環(huán)節(jié)，高校會(huì)計(jì)制度的改革也對(duì)高校預(yù)算治理實(shí)際工作提出了更高的要求。首先，新制度采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，能夠更準(zhǔn)確客觀地反映高校資產(chǎn)負(fù)債、資金使用等會(huì)計(jì)信息，這同時(shí)也要求高校預(yù)算治理工作更加精細(xì)化和科學(xué)化。其次，新制度把費(fèi)用科目按部門職能分成教育、科研、行政及后勤等支出，還細(xì)分了經(jīng)濟(jì)分類支出，更加注重各部門的經(jīng)費(fèi)使用用途。這客觀上要求高校創(chuàng)新預(yù)算治理工作的規(guī)劃安排，做到校內(nèi)所有部門都參與預(yù)算編制工作。由于有了細(xì)化的支出核算，各部門能根據(jù)自己實(shí)際情況編制預(yù)算，從而使預(yù)算編制工作更加合理。

2.新高校會(huì)計(jì)制度有利于具體真實(shí)反映高校資產(chǎn)

固定資產(chǎn)在高校資產(chǎn)中占很大比例，新高校會(huì)計(jì)制度改革之前，國(guó)家是不要求高校的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的，使得一部分固定資產(chǎn)處于瀕臨報(bào)廢狀態(tài)而財(cái)務(wù)人員也無暇管理，這樣導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值并不是其真實(shí)價(jià)值；除此之外，還有一些固定資產(chǎn)買來卻被閑置，在賬面上也沒有真實(shí)的反映，舊制度只會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施購(gòu)買行為，而不懂得買后管理，嚴(yán)重阻礙其資源配置財(cái)務(wù)治理的開展。而現(xiàn)在，新增了“累計(jì)折舊”和“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等科目，使得固定資產(chǎn)賬面上反映真實(shí)的價(jià)值，有利于提高高校的財(cái)務(wù)治理能力。

3.新高校會(huì)計(jì)制度有利于防范控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前高校的規(guī)模不斷在擴(kuò)大，很多學(xué)校往往需要靠舉借外債來擴(kuò)招，以滿足隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷提升的教育水平的需要。事實(shí)上，擴(kuò)招和改擴(kuò)建都需要大規(guī)模資金，高校無論以何種方式籌資，都致使運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。新高校會(huì)計(jì)制度通過一系列會(huì)計(jì)核算科目的改進(jìn)，有利于高校更好地控制財(cái)務(wù)舉債風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)治理能力。如針對(duì)目前部分大學(xué)通過舉借債務(wù)辦學(xué)的財(cái)務(wù)治理模式，新制度采取了細(xì)化利息和債務(wù)的核算方式，以及通過增加或重新定義財(cái)政收入、其他收入、行政后勤等支出類、財(cái)政及非財(cái)政等結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類核算科目，更規(guī)范及全面地反映高校的收支、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)務(wù)情況，從而使高校管理者對(duì)財(cái)務(wù)狀況有了更直觀了解，在財(cái)務(wù)治理過程中能有條不紊地做出科學(xué)的決策，很好地把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、提高高校財(cái)務(wù)治理能力的若干對(duì)策

1.重視預(yù)算組織管理，成立高校預(yù)算編制委員會(huì)

如今，高校的財(cái)務(wù)工作已不再是單純的記賬工作，而是一整套的預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、績(jī)效評(píng)估等財(cái)務(wù)治理。目前來看，大多數(shù)高校的預(yù)算編制工作并不完善，不符合實(shí)際情況。其實(shí)，同企業(yè)一樣，高校也有采購(gòu)、后勤等各個(gè)職能部門，每個(gè)部門都要有自己的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，故預(yù)算編制工作也是一項(xiàng)復(fù)雜的任務(wù)。所以，高校要強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)，成立自己的預(yù)算編制委員會(huì)，制定事前預(yù)算控制而不是事后抱怨，提高高校內(nèi)部各個(gè)部門的工作效率。每年的預(yù)算編制都要根據(jù)歷史預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)測(cè)的本年的實(shí)際情況來進(jìn)行，經(jīng)過委員會(huì)集體通過的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)上報(bào)給財(cái)政部門，規(guī)范高校內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的開支。

2.加強(qiáng)教育成本管理，優(yōu)化財(cái)務(wù)治理資源配置

教育成本管理一直以來都無從下手，因?yàn)楦咝Ｋ婕百M(fèi)用繁雜，不知如何歸集各項(xiàng)成本才能從源頭上做好成本管理工作，由于新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)支出都做了很詳細(xì)的劃分，為各項(xiàng)支出的分?jǐn)偣ぷ魈峁┝吮憷?。不妨將制造型企業(yè)中的作業(yè)成本管理的方法引入到高校，高校生產(chǎn)的是高質(zhì)量的知識(shí)分子，所以以學(xué)生為對(duì)象進(jìn)行成本的歸集是可行的。具體做法如下：發(fā)生在每個(gè)學(xué)生的成本包括基本成本和分?jǐn)偝杀?。其中基本成本是每個(gè)學(xué)生的學(xué)習(xí)成本，由課程學(xué)習(xí)成本和輔助學(xué)習(xí)成本構(gòu)成，每個(gè)學(xué)生的課程學(xué)習(xí)成本按科目匯集，最后加總，單科課程學(xué)習(xí)成本為：每個(gè)學(xué)生分?jǐn)偟恼n時(shí)*課時(shí)成本（課時(shí)成本=出任這門課的教師經(jīng)費(fèi)/總課時(shí)數(shù)）；輔助學(xué)習(xí)成本包括學(xué)校為全校師生配備的圖書館、多媒體教室等資源，它等于發(fā)生的全部輔助學(xué)習(xí)的費(fèi)用/在校生總?cè)藬?shù)；而分?jǐn)偝杀緞t是與直接教學(xué)無關(guān)的成本，主要包括行政后勤支出，它等于行政后勤總成本/在校生總?cè)藬?shù)。

下面具體說明高校如何加強(qiáng)教育成本管理：假設(shè)某高校在校生總?cè)藬?shù)5000人，學(xué)校每年為學(xué)生配備的輔助教學(xué)工具發(fā)生支出800萬元，每年的行政后勤總支出為300萬元。某專業(yè)的學(xué)生甲一學(xué)年共選擇了8門課程，假設(shè)每門課程成本相等。其中課程A每年的課時(shí)量是90學(xué)時(shí)，總共有30人修這門課；該專業(yè)共有30名教師，每名教師每學(xué)年的人員經(jīng)費(fèi)為10萬元，共同經(jīng)費(fèi)為60萬元，每名教師一年的總課時(shí)為120課時(shí)。該高校的教育成本可以按如下方式進(jìn)行管理計(jì)算：

（1）甲同學(xué)全年的課程學(xué)習(xí)成本：課時(shí)成本=（10+60/30）/120=0.1萬元/課時(shí)

單科課程學(xué)習(xí)成本= 0.1*90/30=0.3萬元

全年課程學(xué)習(xí)成本8*0.3=2.4萬元

（2）輔助學(xué)習(xí)成本：800/5000=0.16萬元

（3）分?jǐn)偝杀荆?00/5000=0.06萬元

（4）綜上，甲同學(xué)全年教育成本為2.4+0.16+0.06=2.62萬元

對(duì)于全校的每個(gè)學(xué)生以這樣的方式予以計(jì)算，就能算出辦學(xué)總成本，較為直觀的反映出每個(gè)學(xué)院、每個(gè)專業(yè)的教學(xué)成本。又因?yàn)樵谛聲?huì)計(jì)制度下是分類別進(jìn)行核算的，便于進(jìn)行教育成本控制，達(dá)到教育資源的最大化利用。

3.提高資金使用效率，構(gòu)建資金使用評(píng)估系統(tǒng)

高校辦學(xué)的目的就是為了培養(yǎng)學(xué)生成才，所以高校希望所支付的每一分錢都能有較高的使用效率，這里強(qiáng)調(diào)的使用效率就是學(xué)生的綜合素質(zhì)是否與資金支出成正比，所以，要想提升資金的使用效率，必須構(gòu)建資金使用評(píng)估系統(tǒng)。新高校會(huì)計(jì)制度的細(xì)化核算為構(gòu)建資金使用評(píng)估系統(tǒng)提供了準(zhǔn)確性。

在資金使用評(píng)估系統(tǒng)中可設(shè)置很多評(píng)估子系統(tǒng)。如構(gòu)建教學(xué)資金使用評(píng)估子系統(tǒng)，為每個(gè)學(xué)生都構(gòu)建一套綜合素質(zhì)評(píng)估系統(tǒng)，系統(tǒng)中主要包含英語能力、專業(yè)能力、必修課成績(jī)、綜合能力成績(jī)等方面。將每一項(xiàng)成績(jī)都按照一定的標(biāo)準(zhǔn)換算成100分，每項(xiàng)成績(jī)都有相應(yīng)的權(quán)重系數(shù)，最終核算出總成績(jī)，用每個(gè)學(xué)院學(xué)生的總成績(jī)/財(cái)務(wù)核算出的各學(xué)院總的教育成本，就可以得出每個(gè)學(xué)院教學(xué)資金的使用效率。將每個(gè)學(xué)院匯總出的學(xué)年資金使用效率與其他學(xué)院的進(jìn)行對(duì)比或者與往年進(jìn)行對(duì)比，就會(huì)在一定程度上起到控制資金支出的作用，提高資金的使用效率。

4.規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算體系，更新財(cái)務(wù)核算軟件

新高校會(huì)計(jì)制度改革后，強(qiáng)化新制度對(duì)財(cái)務(wù)治理能力影響的重要途徑是完善會(huì)計(jì)核算配套工作。首先高校要注重對(duì)財(cái)務(wù)部門人員的培訓(xùn)和考核，才能更好地滿足新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)工作提出的新要求。其次，高校應(yīng)根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度，結(jié)合自身實(shí)際情況，制訂出可操作性的會(huì)計(jì)核算體系，并對(duì)具體項(xiàng)目和科目做出詳細(xì)的說明，以做到會(huì)計(jì)核算高度統(tǒng)一性，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理起到嚴(yán)格規(guī)范的作用。最后，財(cái)務(wù)核算軟件應(yīng)根據(jù)新制度進(jìn)行相應(yīng)更新升級(jí)，適應(yīng)高校新會(huì)計(jì)制度改革的步伐，提高高校自身的財(cái)務(wù)治理能力。

四、結(jié)束語

隨著我國(guó)高校教育的高速發(fā)展，政府為了使高校各方面的制度都符合高校自身發(fā)展和社會(huì)公眾的要求，必須從各個(gè)方面加快改革的步伐，其中高校會(huì)計(jì)制度的改革就是非常重要的一環(huán)。新高校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性都是功不可沒的。而高校的發(fā)展越來越趨于獨(dú)立，同理于企業(yè)的利潤(rùn)最大化目的，高校的財(cái)務(wù)治理目的就是將辦學(xué)資金利用達(dá)到最大化，培養(yǎng)國(guó)家所需要的精英，這在很大程度上依賴于財(cái)務(wù)分析，新會(huì)計(jì)制度能滿足高校這一需求，在提升高校財(cái)務(wù)治理能力方面有至關(guān)重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

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［2］楊璐.基于新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的高校財(cái)務(wù)管理策略研究［D］.湖南：湖南科技大學(xué)，2015.05.

［3］高建慧，陳少婷.關(guān)于提高高校部門決算編制工作質(zhì)量的思考［J］.經(jīng)濟(jì)師，2015（10）：160-161.

（作者單位：仲愷農(nóng)業(yè)工程學(xué)院）

基金項(xiàng)目：

廣州市建設(shè)國(guó)家級(jí)科技思想庫(kù)研究課題專項(xiàng)（穗科協(xié)（2015）88號(hào)）。