李心陽(yáng)

摘要：本文以中職院校Z校的預(yù)算管理體系為例，闡述預(yù)算管理的基本理論，并對(duì)Z校的預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，進(jìn)而提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：中職院校 預(yù)算管理體系 構(gòu)建 實(shí)施

一、預(yù)算管理概述

（一）預(yù)算管理的內(nèi)涵

財(cái)政部在《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中指出，預(yù)算管理是指利用預(yù)算法對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)或者單位各種各樣的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源做出考核、分配與控制，達(dá)到有效進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的組織和協(xié)調(diào)，以完成企業(yè)所有確定好的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。預(yù)算管理在環(huán)節(jié)上一般包括預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的評(píng)價(jià)及相應(yīng)的預(yù)算的調(diào)整。在職能上包括控制職能、計(jì)劃職能及評(píng)價(jià)職能。換種說(shuō)法，其就是將組織內(nèi)部和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程在預(yù)算的形式下進(jìn)行統(tǒng)一控制并進(jìn)行有機(jī)銜接的機(jī)制。有專(zhuān)家認(rèn)為預(yù)算管理是公眾對(duì)政府工作的一種訴求，即政府如何將資源有效地“取之于民”又“用之于民”，是資源的合理配置機(jī)制。

（二）中職院校預(yù)算管理

中職院校預(yù)算管理是學(xué)校在自身任務(wù)編制及事業(yè)發(fā)展計(jì)劃的前提下，進(jìn)行的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的編制。這也是學(xué)校進(jìn)行資金管理、經(jīng)費(fèi)支出、效益考核等事項(xiàng)的基本依據(jù)，用來(lái)當(dāng)作學(xué)校會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。如果預(yù)算管理計(jì)劃能夠科學(xué)地進(jìn)行編制，則學(xué)校的辦學(xué)實(shí)際就會(huì)得到體現(xiàn)，競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)得到加強(qiáng)。因此，中職院校要建立系統(tǒng)和完善的預(yù)算管理理念，提升預(yù)算執(zhí)行能力，同時(shí)也應(yīng)該不斷完善機(jī)制體制，保障預(yù)算管理工作正常開(kāi)展。中職院校的領(lǐng)導(dǎo)層要予以重視，讓預(yù)算管理體系充分發(fā)揮作用，并適當(dāng)采取措施，提升預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)本校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、中職院校預(yù)算管理典型問(wèn)題分析

（一）Z校及其財(cái)務(wù)管理體制簡(jiǎn)介

Z校是首批重點(diǎn)職業(yè)學(xué)校之一，在多年穩(wěn)定的發(fā)展過(guò)程中，逐漸形成了以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)為重點(diǎn)的兩大優(yōu)勢(shì)專(zhuān)業(yè)，以及多個(gè)主干專(zhuān)業(yè)。在推行機(jī)制中，其校企合作的方式對(duì)于實(shí)用人才的培養(yǎng)非常有效，企業(yè)用人單位同學(xué)校的培養(yǎng)有機(jī)結(jié)合，科學(xué)有效。Z校以校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制為基礎(chǔ)，下設(shè)校務(wù)辦、招生就業(yè)辦及多個(gè)科室，如教務(wù)科、德育科、總務(wù)科、保衛(wèi)科、信息科等。教育部及人力資源社會(huì)保障部在2013年對(duì)Z校進(jìn)行考察，并正式將Z校列為國(guó)家中職教育改革示范學(xué)校。由于Z校是該地區(qū)教育局的直屬單位，財(cái)務(wù)上相對(duì)獨(dú)立，撥款全額預(yù)算。學(xué)校的財(cái)務(wù)管理模式是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一協(xié)調(diào)、統(tǒng)一管理”。學(xué)校所進(jìn)行的全部財(cái)務(wù)活動(dòng)，皆要在校長(zhǎng)的指示下，根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)規(guī)定，由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理。Z校的財(cái)務(wù)室有一名會(huì)計(jì)和一名出納，財(cái)務(wù)的集中記賬由區(qū)教育事務(wù)受理中心進(jìn)行，在校級(jí)進(jìn)行預(yù)算編制工作。實(shí)行一級(jí)預(yù)算管理方式，編制預(yù)算方案則由學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行，由上級(jí)會(huì)議批準(zhǔn)同意后，再進(jìn)行具體的執(zhí)行工作。

（二）Z校預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.預(yù)算管理體制使得預(yù)算缺乏全員參與

Z校所應(yīng)用的財(cái)務(wù)管理體制模式是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的集中管理模式，雖然在財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)際上有所符合，財(cái)務(wù)的安全也得到了相應(yīng)的保障，但是不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。學(xué)校的規(guī)模可能會(huì)不斷拓展，資金的投入也會(huì)不斷增加，而這種管理模式很大程度上并不適應(yīng)學(xué)校未來(lái)發(fā)展的需求，在預(yù)算問(wèn)題上的權(quán)利與責(zé)任問(wèn)題沒(méi)有呈現(xiàn)明細(xì)化規(guī)定。2014年，Z校建立了二級(jí)預(yù)算部門(mén)，但二級(jí)部門(mén)的預(yù)算實(shí)際上并沒(méi)有起到作用，甚至只是一種數(shù)字的應(yīng)付。另一方面，參與預(yù)算管理工作的人員不足，或者人員相對(duì)重復(fù)。從預(yù)算管理工作的編制到后來(lái)的審批，參與到其中的工作人員都是同一批人。學(xué)校預(yù)算管理工作的開(kāi)展沒(méi)有擴(kuò)散到整個(gè)學(xué)校范圍，對(duì)于各個(gè)部門(mén)的資金需求及其他財(cái)務(wù)信息了解并不全面，所以實(shí)際的支出可能會(huì)和所編制的預(yù)算內(nèi)容不相符，而且公用經(jīng)費(fèi)在預(yù)算管理列表當(dāng)中沒(méi)有一一列出。

2.預(yù)算編制方法不科學(xué)、內(nèi)容不完整

Z校在預(yù)算編制工作上所采用的編制方法主要是“定期預(yù)算法”和“零基預(yù)算法”，預(yù)算編制方式比較傳統(tǒng)和老套。在以往學(xué)校的生源規(guī)模及辦學(xué)模式都比較穩(wěn)定的情形下，一些相關(guān)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)較為單一、穩(wěn)定。這種傳統(tǒng)的編制方式在以往來(lái)說(shuō)是比較合適的，但是隨著學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的不斷開(kāi)展，業(yè)務(wù)活動(dòng)逐漸復(fù)雜化，原本所使用的預(yù)算編制方式已經(jīng)呈現(xiàn)出弊端，難以適應(yīng)新形勢(shì)下預(yù)算編制發(fā)展的需要。一些業(yè)務(wù)的變化活動(dòng)難以呈現(xiàn)在預(yù)算編制當(dāng)中，可能會(huì)造成預(yù)算數(shù)據(jù)不完善。根據(jù)2013年Z校支出明細(xì)表及預(yù)算明細(xì)表可知，學(xué)校的預(yù)算編制體系還存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

第一，收入預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確。在2013年度，Z校的預(yù)算收入是99萬(wàn)元，其中學(xué)費(fèi)855萬(wàn)元、住宿費(fèi)用45萬(wàn)元；該年度的實(shí)際事業(yè)收入是956.3萬(wàn)元，其中學(xué)費(fèi)是896.9萬(wàn)元、住宿費(fèi)用是59.4萬(wàn)元。在實(shí)際預(yù)算情況中，Z校的其他收入為72.11萬(wàn)元，但是并沒(méi)有將這筆收入列入到該年度的預(yù)算當(dāng)中。該地區(qū)教育費(fèi)用及專(zhuān)項(xiàng)資金收入為2942.57萬(wàn)元，是總投資的40.19%，這個(gè)比例問(wèn)題也沒(méi)有在預(yù)算當(dāng)中體現(xiàn)出來(lái)。

第二，支出預(yù)算編制不夠全面。在傳統(tǒng)的支出預(yù)算編制中，Z校習(xí)慣根據(jù)財(cái)務(wù)主要內(nèi)容分為多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，按照量入為出的原則進(jìn)行支出預(yù)算的編制。但是收支預(yù)算的編制內(nèi)容太過(guò)簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)，沒(méi)有呈現(xiàn)出具體的支出預(yù)算，缺乏預(yù)算明細(xì)化的具體內(nèi)容。另外，Z校在綜合預(yù)算當(dāng)中并沒(méi)有納入學(xué)校的全部收支，更沒(méi)有進(jìn)行預(yù)算的細(xì)化。

第三，預(yù)算編制周期不合理。Z校編制后一年的財(cái)務(wù)預(yù)算一般是在每年的10月份，根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)以及教育局的具體安排進(jìn)行，預(yù)算編制完成之后上報(bào)給教育局進(jìn)行審核。預(yù)算的下達(dá)則會(huì)在一年當(dāng)中的后半年進(jìn)行，財(cái)務(wù)預(yù)算編制項(xiàng)目的進(jìn)行也會(huì)因此推遲，編制時(shí)間的問(wèn)題可能會(huì)引起相關(guān)項(xiàng)目失控。

3.缺乏分析與考核監(jiān)督機(jī)制

Z校在目前的預(yù)算執(zhí)行工作當(dāng)中，出現(xiàn)職責(zé)不明和監(jiān)管有漏洞的問(wèn)題。預(yù)算執(zhí)行情況的分析不科學(xué)，缺乏合理性。在這種情況下，很難達(dá)到預(yù)算的預(yù)期目標(biāo)，許多既定的目標(biāo)都無(wú)法通過(guò)預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此，預(yù)算也就基本失去了意義和作用。預(yù)算執(zhí)行工作在進(jìn)行當(dāng)中缺乏相應(yīng)的嚴(yán)肅性及約束力，降低了預(yù)算管理的力度?；蛘撸陬A(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中存在許多不確定因素，導(dǎo)致有可能出現(xiàn)隨意增加預(yù)算的情況，也有可能出現(xiàn)未經(jīng)研究審核就擴(kuò)大預(yù)算開(kāi)支修改開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象?？茖W(xué)的激勵(lì)機(jī)制沒(méi)有得到完善，在預(yù)算執(zhí)行上經(jīng)費(fèi)的節(jié)約沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，預(yù)算超支也沒(méi)有相應(yīng)的懲罰?？傊A(yù)算執(zhí)行工作的規(guī)劃相對(duì)隨意，其權(quán)威性和嚴(yán)肅性喪失。

4.未能建立預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制

Z校經(jīng)費(fèi)的日常管理和使用上沒(méi)有相應(yīng)的績(jī)效管理機(jī)制，學(xué)校的一些公共開(kāi)支完全與績(jī)效考核沒(méi)有關(guān)系，如水電費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、招待費(fèi)等都與績(jī)效考評(píng)無(wú)關(guān)。Z校已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)績(jī)效管理，但是目標(biāo)的申報(bào)仍然不合理，缺乏跟蹤監(jiān)督，績(jī)效評(píng)價(jià)淪為擺設(shè)，導(dǎo)致系統(tǒng)的誤差很大。另外，績(jī)效評(píng)價(jià)的時(shí)間較長(zhǎng)，費(fèi)用相對(duì)較高，而準(zhǔn)確性又得不到保障，且評(píng)價(jià)的規(guī)模相當(dāng)有限，績(jī)效評(píng)價(jià)出來(lái)的結(jié)果難以有效。因此，目前的績(jī)效評(píng)價(jià)方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足財(cái)政管理的需要。

三、中職院校預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（一）完善預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

Z校需要成立一個(gè)預(yù)算管理委員會(huì)，對(duì)預(yù)算加強(qiáng)管理。首先，學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)及基本方針要通過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)制定出來(lái)，然后將這些目標(biāo)和方針傳達(dá)給各個(gè)部門(mén)，在以此為依據(jù)的基礎(chǔ)上，各部門(mén)制定出年度目標(biāo)和五年計(jì)劃，同時(shí)將各部門(mén)所需的資金需求制定出來(lái)。其次，對(duì)各部門(mén)所提交的預(yù)算草案，績(jī)效預(yù)算管理委員會(huì)要積極進(jìn)行審批。各部門(mén)根據(jù)本部門(mén)的工作實(shí)際，在指導(dǎo)下將基本部門(mén)預(yù)算制定出來(lái)，并遞交方法和計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門(mén)再以此為依據(jù)進(jìn)行匯總，由預(yù)算委員會(huì)進(jìn)行審批。最后，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的方法、指標(biāo)皆由學(xué)校預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)牽頭制定，依據(jù)決算報(bào)告，并根據(jù)各部門(mén)對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和貢獻(xiàn)程度進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。

（二）提高預(yù)算編制的科學(xué)性

首先，要把滾動(dòng)預(yù)算以及零基預(yù)算有機(jī)結(jié)合起來(lái)。依據(jù)零基預(yù)算法，在學(xué)校年度預(yù)算編制過(guò)程的進(jìn)行中，不按照上一年的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，而是對(duì)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行再審查，同時(shí)要考慮到學(xué)校財(cái)力可能的發(fā)展要求，對(duì)各項(xiàng)必要性的開(kāi)支逐一進(jìn)行審議，最終確定預(yù)算。同時(shí)，滾動(dòng)預(yù)算也要加入到其中進(jìn)行，將整個(gè)預(yù)算過(guò)程分成若干個(gè)預(yù)算階段來(lái)落實(shí)。而且每一個(gè)小階段都要根據(jù)上一個(gè)預(yù)算階段進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和修訂，下一階段可能增加預(yù)算金額。維持學(xué)校有序的保障工作，保障目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的質(zhì)量。這樣的預(yù)算新方法比起傳統(tǒng)預(yù)算，在動(dòng)態(tài)性上更強(qiáng)，預(yù)算的控制作用得以有效發(fā)揮。其次，要細(xì)編和早編預(yù)算。要合理確立學(xué)校的預(yù)算編制時(shí)間，確保能夠在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行，保障執(zhí)行工作的完整性。通常來(lái)說(shuō)，在滾動(dòng)預(yù)算的實(shí)行下，學(xué)校的各項(xiàng)工作可以更早地進(jìn)行安排，也能夠更加科學(xué)合理地進(jìn)行重大項(xiàng)目的開(kāi)展工作，預(yù)算的質(zhì)量也得到了保障。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，強(qiáng)化預(yù)算約束力

學(xué)校在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，要嚴(yán)格要求有關(guān)執(zhí)行部門(mén)在上級(jí)通過(guò)的預(yù)算支出項(xiàng)目上開(kāi)展工作。一旦真實(shí)存在超過(guò)預(yù)算的支出，在審計(jì)核實(shí)之后要第一時(shí)間與相關(guān)部門(mén)協(xié)商解決。在執(zhí)行中如果遇到不在預(yù)算編制內(nèi)的支出，絕不允許以個(gè)人需要為要求進(jìn)行例外的開(kāi)支。支出預(yù)算確定之后，不能隨意變更。另外，實(shí)際需要追加的支出，要經(jīng)過(guò)審核查實(shí)，并經(jīng)過(guò)校務(wù)委員會(huì)的會(huì)議批準(zhǔn)才能生效執(zhí)行，切不可私自進(jìn)行開(kāi)支操作。

（四）加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，建立績(jī)效預(yù)算管理體系

預(yù)算監(jiān)督的加強(qiáng)是預(yù)算編制有效進(jìn)行和預(yù)算執(zhí)行工作順利進(jìn)行的保障。在中職院校當(dāng)中實(shí)行高質(zhì)量的預(yù)算管理工作，在落實(shí)國(guó)家財(cái)務(wù)管理政策、落實(shí)中小財(cái)務(wù)制度方面都具有重大意義。高質(zhì)量的預(yù)算管理同時(shí)也是學(xué)校科學(xué)化管理和精細(xì)化管理的需要，是學(xué)校實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的必要要求。因此，在預(yù)算的約束力方面顯得尤為關(guān)鍵。財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)預(yù)算過(guò)程的約束管理力度，在應(yīng)收應(yīng)付資金管理、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)管理等環(huán)節(jié)上加強(qiáng)內(nèi)部的控制措施和監(jiān)控力度，防止管理層面上漏洞的出現(xiàn)。要加強(qiáng)各項(xiàng)支出在預(yù)算范圍之內(nèi)的控制，建立績(jī)效預(yù)算管理體系。對(duì)于具體績(jī)效指標(biāo)的落實(shí)，應(yīng)以對(duì)組織績(jī)效目標(biāo)的分析為基礎(chǔ)，并在監(jiān)督考評(píng)中予以完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

中職院校預(yù)算管理優(yōu)化實(shí)踐過(guò)程中，必須更新財(cái)務(wù)管理觀念，積極探索學(xué)校戰(zhàn)略、預(yù)算與績(jī)效的有效銜接，通過(guò)準(zhǔn)確的預(yù)算編制、嚴(yán)格的分析與執(zhí)行、有效的監(jiān)督和績(jī)效評(píng)估，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)資源的精細(xì)化配置，進(jìn)而使一整套科學(xué)完善的預(yù)算管理體系逐步形成，全面促進(jìn)中職院校辦學(xué)資金的使用效益顯著提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]高嚴(yán).基于預(yù)算目標(biāo)特點(diǎn)的預(yù)算松弛實(shí)證分析[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，（2）：71-77.

[2]劉莉.我國(guó)高等學(xué)校預(yù)算管理模式探討[J].大連理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，（3）：111-113.

[3]彭曉彪，王桂嬌.論高校預(yù)算管理模式的改革與實(shí)踐——基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的績(jī)效預(yù)算管理[J].會(huì)計(jì)之友，2012，（30）：126-128.

[4]龔巧莉.全面預(yù)算管理案例與實(shí)務(wù)指引[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2012.

[5]劉莉.我國(guó)高等學(xué)校預(yù)算管理模式探討[J].大連理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，（3）：111-113.

（作者單位：上海市奉賢中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校）