周海榮

摘 要 有效的內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要保證。內(nèi)部控制企業(yè)利用內(nèi)部分工而產(chǎn)生相互制約的具有控制職能的方式、措施及程序，是企業(yè)高層、中層和基層全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的方式、措施和程序，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。本文從建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性出發(fā)，分析當(dāng)前我國建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在不足之處，并提出有針對(duì)性的完善建議，促進(jìn)企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 意義 現(xiàn)狀 完善建議

自2013年以來，我國經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)入下行通道，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等投資受到抑制。中央2016年提出去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿的任務(wù)目標(biāo)，尤其是2016年3月5日在十二屆全國人大四次會(huì)議開幕式上，李克強(qiáng)總理做政府工作報(bào)告，宣布從5月1日起，建筑業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍。外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，建筑施工企業(yè)要想獲得穩(wěn)定的發(fā)展，必須通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以降低企業(yè)整體的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

一、建筑施工企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的意義

（一）促進(jìn)遵循國家法律法規(guī)，維護(hù)資產(chǎn)的安全，提供準(zhǔn)確而完整的信息

守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，良好的內(nèi)控能力使企業(yè)在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展，同時(shí)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障，提供的信息報(bào)告及時(shí)、真實(shí)、完整。

我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理比較松散，加之項(xiàng)目建設(shè)周期較長，施工所在地較為分散，資金需求量大、墊支資金多，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)紛繁復(fù)雜面臨著較大的經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，有效控制人力、財(cái)力、物力在經(jīng)營活動(dòng)中的損失浪費(fèi)等現(xiàn)象。從而使會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和報(bào)告過程更加準(zhǔn)確，真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性，有利于防范建筑企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)控制的方式將貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)行為的全過程，覆蓋到企業(yè)各部門，具體每一個(gè)員工，滲透到企業(yè)各業(yè)務(wù)崗位和操作環(huán)節(jié)，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題隱患并提出相應(yīng)的解決方案和對(duì)策，從而有效的規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以促使企業(yè)各部門間通力合作，有效地將各部門和各環(huán)節(jié)的工作結(jié)合起來，充分發(fā)揮各項(xiàng)資源的效率，不斷提高經(jīng)營活動(dòng)的盈利能力和管理效率。企業(yè)將近遠(yuǎn)期利益有效地結(jié)合起來，在企業(yè)經(jīng)營管理中做出符合戰(zhàn)略要求的決策，有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價(jià)值的戰(zhàn)略選擇。

二、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

（一）企業(yè)缺乏健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

首先，有的建筑施工企業(yè)進(jìn)行粗放型管理，還是停留在民工聯(lián)隊(duì)的層次。雖然我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)都已建立了財(cái)務(wù)管理制度，雖然有手冊(cè)、各種文件和制度，實(shí)施過程中卻有章不循，不少常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證的保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中內(nèi)部牽制原則均沒有建立。在工程施工緊張期間，為抓工程進(jìn)度、趕工期，遇到具體問題強(qiáng)調(diào)靈活和速度，忽視了對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制，失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，導(dǎo)致執(zhí)行力度不足，使內(nèi)控流于形式。其次，現(xiàn)階段大多建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置呈金字塔結(jié)構(gòu)，設(shè)置不夠合理，不利于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息溝通，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率低下。再次，我國建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作基本是由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，雖然有的企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)，但其直接由財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，或者由財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)人員。使得審計(jì)職能的獨(dú)立性弱化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不能得到有效的貫徹實(shí)施、不能發(fā)揮其職能，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。

（二）內(nèi)部控制行為的主體道德意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠

在內(nèi)控方面，對(duì)人員的要求在職業(yè)道德和專業(yè)水準(zhǔn)等方面未達(dá)到實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，財(cái)務(wù)及內(nèi)審人員普遍存在隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，普遍缺乏高學(xué)歷、高層次的財(cái)務(wù)和內(nèi)審人員。由于建筑行業(yè)流動(dòng)性和分散性的特點(diǎn)，人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和素質(zhì)教育跟不上，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有的財(cái)務(wù)人員都處理不好，更談不上財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督能力不足，難以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題及原因，并提出解決方法。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況提出合理的投資發(fā)展規(guī)劃，對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營發(fā)展缺乏了解。另外，很多施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不能適應(yīng)財(cái)務(wù)信息化管理方法，沒有熟練掌握信息化管理技巧，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果差。

三、完善建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建議

（一）從企業(yè)層面建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)據(jù)國家法規(guī)和企業(yè)章程建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行和監(jiān)督的職責(zé)權(quán)限，形成有效職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序?qū)嵭袥Q策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見，這樣可以在事前有效地避免風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)、獨(dú)斷專行，拍拍腦門做個(gè)決斷，拍拍胸脯做個(gè)保證，給企業(yè)造成不可挽回的損失。其次，機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置，應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，保證信息暢通無阻。這里要特別指出，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于企業(yè)組織內(nèi)部較高層次，并對(duì)人員配備和工作保持獨(dú)立性，增強(qiáng)該部門的權(quán)威性。

另外，企業(yè)要將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用財(cái)務(wù)員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。

最后，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，尤其是核心人力資源和重要人力資源在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

（二）從業(yè)務(wù)層面完善企業(yè)的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)

1.不相容崗位相互分離法。該方法的核心是內(nèi)部牽制，強(qiáng)化職責(zé)劃分，明確部門與人員的分工，防止單個(gè)部門和人員操縱整個(gè)財(cái)務(wù)處理過程，一般包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。

具體要求會(huì)計(jì)與出納崗位不能由一人擔(dān)任，出納不能兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。會(huì)計(jì)崗位和審計(jì)崗位分離；支票保管職務(wù)與印章保管職務(wù)分離；銀行印鑒和企業(yè)財(cái)務(wù)章、人名章不得由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。這樣可以有效杜絕發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的行為。

2.授權(quán)與批準(zhǔn)控制法。有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)方可進(jìn)行，分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)，通過授權(quán)通知書來明確授權(quán)事項(xiàng)和使用資金限額。

常規(guī)授權(quán)用于企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)，時(shí)效性一般較長。

特別授權(quán)，注意要防范，規(guī)范其范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)，對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)集體決策審批或者聯(lián)簽，防止隨意處理，造成損失。

3.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制法。財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施主要包括財(cái)產(chǎn)記錄與實(shí)物保管，主要用于對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的安全完整進(jìn)行控制。例如，定期盤點(diǎn)資產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，根據(jù)差異通過詳細(xì)調(diào)查查明原因、明確責(zé)任，最終確保賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。

限制接近，就是嚴(yán)格控制實(shí)物資產(chǎn)的接觸，尤其對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)，必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，通過投保把資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出去，一旦發(fā)生意外或者災(zāi)害事故，能夠及時(shí)得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，從而保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行。

4.預(yù)算管理控制法。建筑施工企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，通過預(yù)算編制和執(zhí)行完成情況，比較分析未完成預(yù)算的原因，并對(duì)其采取改進(jìn)措施，使預(yù)算更加切合實(shí)際。及時(shí)或者定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制由事后處理向事前防范轉(zhuǎn)變。

5.運(yùn)營分析控制法。建筑施工企業(yè)通過對(duì)資產(chǎn)、費(fèi)用分析、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)等方面的信息，運(yùn)用因素、對(duì)比、趨勢(shì)等分析方法，發(fā)現(xiàn)問題查明原因及時(shí)采取改進(jìn)措施。

6.績效考核控制法。建筑施工企業(yè)建立與內(nèi)部控制相匹配的激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度，才能達(dá)到規(guī)范管理、違章必究的效果，提高大家的工作積極性。

7.建立員工培訓(xùn)機(jī)制法?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系與員工的素質(zhì)緊密相關(guān)，建筑施工企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際，建立有效的培訓(xùn)機(jī)制，使員工對(duì)工作更具責(zé)任感和使命感，明確自己工作的重要性，逐步提高自己的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)，使大家認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制不是某個(gè)員工個(gè)人的事情，而是全體員工的共同行為，達(dá)到提高整體員工素質(zhì)的目的。

建立健全建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不是一朝一夕的事情，每個(gè)建筑施工企業(yè)存在的問題復(fù)雜多樣，尤其是在建筑施工企業(yè)全面納入“營改增”的背景下。只有根據(jù)自身實(shí)際情況采取靈活機(jī)動(dòng)的方式，制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用，才能使建筑施工企業(yè)健康快速的發(fā)展。

（作者單位為內(nèi)蒙古宇天建設(shè)集團(tuán)有限公司）

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