何峻

摘 要 十八屆三中全會指出，財政是治理國家的基礎和重要支柱，將財政的地位提高到了前所未有的高度。決算工作是財政的基礎，體現(xiàn)的是國家政策的執(zhí)行結果。部門決算又是決算工作的基礎，反映的是部門分配體系的現(xiàn)狀以及各部門的執(zhí)政能力、活動范圍和運營效果。由于部門決算工作業(yè)務量大、范圍廣，近年來隨著財政改革和科技體制改革不斷深入，新變化、新問題也不斷涌現(xiàn)，科研單位的財務工作者也面臨著更大的挑戰(zhàn)和機遇。本文深入分析了科研單位近年來的決算工作，剖析了部門決算報表以及決算工作中存在的諸多問題及其根源，并提出了相關的對策和建議，以進一步加強和改進科研單位決算工作，提高決算數(shù)據(jù)有用性，提高科研單位整體財務管理水平。

關鍵詞 部門決算 科研單位 決算報表 決算工作

十八屆三中全會指出，財政是治理國家的基礎和重要支柱，這將財政的地位提高到了前所未有的高度。決算工作是財政的基礎，體現(xiàn)的是執(zhí)行國家政策的結果。部門決算是決算工作的基礎，反映的是部門分配體系的現(xiàn)狀，以及各部門的執(zhí)政能力、活動范圍和運營效果。由于部門決算工作業(yè)務量大、范圍廣，近年來隨著財政改革和科技體制改革不斷深入，新變化、新問題也不斷涌現(xiàn)。

一、科研單位決算工作映射出的問題及分析

（一）決算報表反映的問題及分析

1.預算、決算嚴重脫節(jié)。部分科研單位預決算差異過大，“兩張皮”現(xiàn)象比較嚴重。一是反映出預算編制環(huán)節(jié)比較粗糙，不完整。部分單位對預算編制還停留在“向財政部門要求經(jīng)費而編制預算”，對結轉結余、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等預算編制敷衍了事，使得實際收支與預算安排產(chǎn)生較大差異。在項目支出預算編制中，通常未得到項目實施部門的深入?yún)⑴c和集體論證，僅依靠財務部門憑借以往數(shù)據(jù)及主觀經(jīng)驗進行編制，缺乏科學的分析預測。所以，預算數(shù)據(jù)與實際需求往往偏差較大。二是反映出預算執(zhí)行的差異過大。偏低財政基本支出定額標準與現(xiàn)實不適應，使得基本支出預算無法滿足單位的實際需求，造成在執(zhí)行中擠占專項支出來彌補基本支出的缺口。同時，作為科研活動中最重要的因素，目前科研人員的智力價值沒有得到充分的經(jīng)濟認可，人員費合理開支渠道仍舊不足，表現(xiàn)在決算中的大量人員經(jīng)費支出擠占公用經(jīng)費支出和項目支出中開支大量人員經(jīng)費。另外，大量的科研經(jīng)費轉撥也是造成各單位預決算脫節(jié)的一個重要因素。

2.存量資金規(guī)模過大。在結轉資金管理方面，財政部積極采取了多種舉措，科研單位結轉資金規(guī)模呈現(xiàn)下降趨勢。但目前除上繳財政、督促預算執(zhí)行途徑外，受政策及相關經(jīng)費管理辦法等因素制約，缺少更為有效的盤活方式。而在根深蒂固的PI制科研經(jīng)費管理模式下，各單位宏觀統(tǒng)籌資金的能力有限，受資金用途限制，統(tǒng)籌起來的資金也面臨難以再安排使用的問題。與此同時，科研單位銀行存款存量規(guī)?？焖僭鲩L，資金合理規(guī)模和資金效率問題亟須研究。

3.“三公”經(jīng)費口徑過大。近年來，黨中央、國務院要求厲行節(jié)約，嚴格控制 “三公經(jīng)費”支出。絕大多數(shù)科研單位財政撥款“三公經(jīng)費”總額均有不同程度的下降。但目前因公出國（境）、公務用車、公務接待的概念比較寬泛。由于單位性質不同，支出內(nèi)容會有較大差異，如科研單位出國（境）支出以參加國際學術會議、開展合作研究等業(yè)務支出為主；公務用車有大量野外科學考察開支；公務接待中包括了大量國外訪問學者的生活費用等。由于支出范圍不夠細化，給了社會公眾較大的自由想象的空間。有些單位為了通過部門決算審核，不得不人為調(diào)整賬表，造成會計核算不規(guī)范、賬表不一致等問題。

4.數(shù)據(jù)質量有待提高。從近年來決算審核情況看，部分單位決算數(shù)據(jù)的準確性、真實性、完整性都存在瑕疵。一些單位在科目分類、支出科目、收支金額方面出現(xiàn)錯誤，在車輛、設備、房屋等資產(chǎn)相關數(shù)據(jù)方面缺失，個別單位數(shù)據(jù)填報隨意性較強，導致數(shù)據(jù)失真。究其原因，一方面，部分單位會計基礎工作不到位，會計核算不規(guī)范，審核不嚴，未能嚴格地按照相關的規(guī)范和標準進行決算編制，甚至出現(xiàn)賬賬、賬實、賬表不符等情況，大大降低了決算數(shù)據(jù)的有效性和可信度。另一方面，個別會計人員職業(yè)素質無法滿足部門決算的編制要求，部門決算政策性較強，技術性高，不僅需要科學化、精細化的日常核算做基礎，編制人員的高素質和精湛的業(yè)務技能也不可缺少。另外，目前大部分科研單位缺少全院統(tǒng)一的資產(chǎn)管理平臺，車輛、設備、房屋、無形資產(chǎn)等數(shù)據(jù)填報往往只能靠各單位相關部門自己掌握，而統(tǒng)計口徑的不統(tǒng)一，使其可用性大打折扣。

（二）決算工作管理存在的問題及分析

1.部門決算工作缺乏重視。一方面，部分科研單位對部門決算認識不夠深刻，表面上看決算是財務問題。實際上，決算是部門的事權、財權和財力有效結合的綜合反映，是部門的資產(chǎn)、資金和資源如何運行的實際體現(xiàn)。另一方面，“重預算，輕決算”的工作思想普遍存在，決算是對預算的工作總結和評價，而部分單位將決算片面地理解為是過去的事情，因其不如預算“有利可圖”，因此沒必要再投入過多精力，能應付審核通過即可，這樣一來，決算往往成為應付財政部門的報表工具而已。此外，對財務工作者個人而言，決算處于預算管理鏈條的尾端，經(jīng)常被認為是“不出彩”的工作，缺少工作動力，所以投入精力有限。

2.部門決算的分析和利用不夠。一是對決算數(shù)據(jù)的分析不夠深入，決算數(shù)據(jù)的分析利用工作開展得不夠，難以從決算數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題。長期以來大部分單位只停留在報表的數(shù)據(jù)匯總及審核上，決算完成后往往被束之高閣，對數(shù)據(jù)的挖掘利用和統(tǒng)計分析卻極其淺顯。二是在預算編制時對決算的結果應用不夠，只重視報表數(shù)據(jù)形式，將所有報表數(shù)據(jù)填齊、在軟件上審核通過，就算完成了部門決算的任務，對決算中暴露出的預算管理問題未能及時分析解決，沒有以決算的結果來指導預算編制，造成預決算脫節(jié)。三是隨著近幾年財政科技改革不斷深入，科研單位內(nèi)部預算管理、財務管理、科研經(jīng)費管理也發(fā)生了較大變化，原有的部門決算報表不能完全滿足內(nèi)部管理需要，亟待進一步開發(fā)完善。

3.缺乏積極有效的監(jiān)督考核機制。一方面，由于多年來沒有權威部門對行政事業(yè)單位的部門預算和部門決算的可比性提出具體要求，事業(yè)單位也沒有強制進行年度審計，因此沒有引起編制單位的足夠重視，各單位預決算差異成為普遍問題。另一方面，目前各單位開展的各項經(jīng)費檢查往往只針對專項或某一領域，缺少對單位整體財務情況的定期檢查，且檢查中主要以抽查為主，對整體預算執(zhí)行的約束力有限。此外，無論國家層面，還是科研單位都缺少對決算的考評結果與預算安排的掛鉤機制，也使得決算的作用和地位比較尷尬。

4.決算信息化程度不高。缺少決算管理信息系統(tǒng)，目前大部分科研單位信息化系統(tǒng)主要用于預算管理、國庫支付、會計核算，缺少決算管理模塊。大部分單位決算報表通過年終會計結賬后通過系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，生成部分決算所需原始數(shù)據(jù)。一方面，仍需要財務人員依據(jù)自己的經(jīng)驗對原始數(shù)據(jù)進行分析、拆解、調(diào)整后，才能編報決算，隨意性比較強，導致數(shù)據(jù)準確性下降。另一方面，項目課題前端預算管理、中端核算和后端決算生成沒有形成一體化，導致項目課題預決算信息不一致或缺少銜接。

二、科研單位部門決算工作有關問題的解決對策

（一）提高對部門決算的認識

首先，要提高各單位領導對決算工作重要性的認識，要以科學的理念加強部門決算管理，突出決算工作在預決算閉環(huán)控制鏈中的作用，充分認識部門決算的重要作用和對單位財務管理的重要意義。其次，將傳統(tǒng)“輕決算”的觀念進行轉變，單位法人親自抓財務管理工作，建立健全決算工作領導和協(xié)調(diào)機制，制定周密細致的工作方案，明確相關人員的職責，配備足夠資源，完善績效考核機制，提高工作人員的積極性，展現(xiàn)決算編制的重要性。

（二）建立預決算銜接機制，減少預決算差異

首先，要做準、做實部門預算。在預算編制時，各單位應充分預計各項收支和結轉結余資金，以上年部門決算作為預算編制的起點，減小預決算差異。其次，強化部門決算作為審核部門預算的重要依據(jù)。在年終決算編報后，將決算數(shù)據(jù)與決算分析報告與當年的預算安排進行對比，評定全年的預算執(zhí)行情況，尋找預、決算差異原因，在次年的預算編報中進行相應調(diào)整。

（三）加強財會基礎工作，提高決算數(shù)據(jù)質量

首先，做好日常財會基礎工作?？茖W設置總分類科目和明細分類科目，保證各項收入、支出、結余的支出功能科目正確，減少對決算數(shù)據(jù)的拆分和重組。其次，加強年終結賬、對賬工作，及時清理，核對收支數(shù)字，清理往來款項，清查財產(chǎn)物資。再次，加強審核，保證數(shù)據(jù)的真實性。明確審核職責、審核要點、審核標準，利用信息化手段，從根本上保證決算數(shù)據(jù)的真實性與完整性，避免數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)失真現(xiàn)象。

（四）加大財會培訓力度，加強人才隊伍建設

人才是事業(yè)的基石，高素質的決算人才隊伍是決算事業(yè)發(fā)展的重要保障。首先，提高事業(yè)單位會計人員的綜合素質?，F(xiàn)代財政經(jīng)濟形勢下，決算人員不僅要成為“專才”，更要成為“通才”，要具備能夠將各類知識融會貫通， 發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和提出政策建議，成為解決問題的能力。其次，多渠道、多層次加強對財會人員培訓，注重會計人員職業(yè)道德的培養(yǎng)和業(yè)務技能的提高，鼓勵會計人員通過多種渠道參加學習。此外，決算人員自身要建立參與管理和建言獻策的“專業(yè)自信”，逐步提升決算工作和決算人員的地位，將決算報表微觀管理轉為財政經(jīng)濟運行情況等中觀和宏觀管理，通過決算揭示財務運行管控的效果和問題，分門別類地做出分析報告，為決策者提供決策依據(jù)。

（五）將內(nèi)外部監(jiān)督相結合，確保決算編制質量

一是組織開展決算真實性核查工作，建立健全決算核查與決算審核、批復有效銜接的工作流程，規(guī)范決算監(jiān)督工作機制。二是各單位內(nèi)部審計人員應參與部門決算的全過程，對發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正，杜絕問題重復發(fā)生，使部門決算真正做到“數(shù)出有源”，真實可靠。三是嘗試建立年度審計制度，效仿企業(yè)，由會計師事務所對決算編報在報財政部前進行審計。四是積極配合專員辦審核決算，適應財政預算監(jiān)管新要求，為共同建立科學規(guī)范、相互配合、權責明確和流程順暢的決算審核機制創(chuàng)造條件。五是扎實做好決算公開工作，按照支出經(jīng)濟分類科目向公眾公開決算數(shù)據(jù)，接受公眾監(jiān)督。

（六）加強決算分析利用，切實發(fā)揮管理作用

部門決算報表內(nèi)含信息豐富，透過報表，往往能從中解讀一些重要信息，為決策提供相應依據(jù)。決算分析體現(xiàn)的是決算人員的智慧和藝術以及科學態(tài)度。首先，發(fā)揮決算影響預算及資源配置的作用。隨著政府會計核算方式的變化，計量信息轉為財務信息，資金控制和預算后評價也成了決算需要反映的核心和重點。其次，要建立決算結果在財務運行中的支持機制。對決算結果進行有效的分析和利用，對經(jīng)濟活動進行客觀的總結，用決算術語透徹分析單位經(jīng)濟運行情況。

（七）做好預算執(zhí)行工作，盤活存量資金

一是加強源頭管理，抑制結轉資金規(guī)模，建立結轉資金與預算安排掛鉤機制。二是狠抓預算執(zhí)行降低新增結轉，堅持目標管理和考核制度，強化過程管理，建立通報制度和警告制度。三是加強課題清理，加強暫付款清理力度，提高資金統(tǒng)籌調(diào)控能力，激活沉淀資金。四是完善制度體系，規(guī)范結轉資金管理和使用，建立結轉資金管理長效機制。

（八）提升信息化水平，支撐財務管理職能

一是建立決算管理模塊，與預算管理模塊、國庫支付模塊、會計核算模塊相互銜接，形成一體化。二是盡快建立完善項目庫，與預決算流程相匹配，形成滾動管理，從而減少預決算差異。三是建立統(tǒng)一的資產(chǎn)管理平臺，將車輛、設備、房屋、無形資產(chǎn)等信息數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)進行匯總管理。四是嘗試建立財務分析系統(tǒng)，將全單位財務數(shù)據(jù)納入，并通過大數(shù)據(jù)進行海量運算，實時分析財務運行情況。

（作者單位為中國科學院）

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