涂序光

摘要：分析當(dāng)前高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題，提出改進審計工作模式的建議，對提高內(nèi)審工作的效率、效果和加強審計隊伍建設(shè)均具有較強的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計；工作模式

在高校開展內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，是當(dāng)前高校干部管理的一項重要工作，它能為干部考察、選拔、任用提供重要依據(jù)，也有利于高校提高管理水平、完善內(nèi)控監(jiān)督機制、推進黨風(fēng)廉政建設(shè)、促進高校健康發(fā)展。

本人結(jié)合自己的工作實踐，就高校開展內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在的問題進行分析，對改進高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的工作模式進行一些思考。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在的問題

（一）機構(gòu)設(shè)置不合理

當(dāng)前各大高校中，有些高校設(shè)置了獨立的內(nèi)審機構(gòu)-審計處，但仍有不少高校尚未能夠建立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，這些高校的內(nèi)審機構(gòu)往往是與紀檢、監(jiān)察等機構(gòu)合并的方式存在，即所謂的合署辦公。由于紀檢、監(jiān)察、審計各自的工作職能、目的及開展工作的具體要求都不盡相同，這樣設(shè)置的內(nèi)審機構(gòu)極易導(dǎo)致出現(xiàn)專業(yè)性不強的問題。

為了保障內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，高校內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)當(dāng)只接受單位最高層--校長的領(lǐng)導(dǎo)。然而，目前很多高校的內(nèi)審機構(gòu)往往由單位的一位副職領(lǐng)導(dǎo)人主管。例如，設(shè)立了總會計師崗位的高校，內(nèi)審機構(gòu)通常由總會計師主管；機構(gòu)設(shè)置采用合署辦公方式的高校，通常由分管紀檢工作的副職領(lǐng)導(dǎo)人主管；有些高校甚至由主管財務(wù)工作的負責(zé)人同時兼管內(nèi)部審計機構(gòu)。這些做法導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性受限、權(quán)威性不夠，從源頭上制約了審計職能的充分發(fā)揮，不利于審計工作的深入發(fā)展。

（二）審計力量薄弱

目前各高校一個普遍存在的問題是：相對于繁重的審計任務(wù)來說，審計力量嚴重不足，影響了開展審計工作的項目數(shù)量和審計質(zhì)量。高校內(nèi)審力量薄弱，主要體現(xiàn)在審計人員數(shù)量不足和審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高這兩個方面。

1.關(guān)于審計人員數(shù)量不足，其實從前文所述的機構(gòu)設(shè)置中，已經(jīng)足以看出端倪。目前不少高校至今未能建立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，最主要的原因便是審計人員數(shù)量少，于是與其他機構(gòu)合署辦公便成為了一種理所當(dāng)然。以本人工作實踐中所接觸的高校情況來看，上海地區(qū)大多數(shù)普通高校內(nèi)部審計機構(gòu)中配備的專職審計人員只有1-2人。

2.審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，且難以在短期內(nèi)改善。近年來，隨著高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的不斷普及，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)成為了高校內(nèi)部審計的工作重點之一。由于經(jīng)濟責(zé)任審計所涉及的內(nèi)容包括被審單位的事業(yè)發(fā)展、法規(guī)政策、重大決策、財務(wù)收支、內(nèi)部管理及個人廉潔等多個方面，因此，與常規(guī)的財務(wù)審計相比，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作涉及的面要廣泛的多，這就需要內(nèi)審人員具備更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要求內(nèi)審人員必須掌握多方面的知識，除基礎(chǔ)性的審計、財務(wù)知識外，還應(yīng)該熟悉高校的各項業(yè)務(wù)、了解高校內(nèi)部管理的要求和特點、熟悉相關(guān)的法律法規(guī)及政策、甚至還需要掌握黨員干部廉潔自律等方面的知識，這樣才能勝任專業(yè)技術(shù)日益復(fù)雜的審計工作。而目前我國大多數(shù)高校內(nèi)審人員的來源，要么是從財務(wù)部門調(diào)配而來的，要么是從管理部門轉(zhuǎn)崗而來的，甚至還有待退休人員，真正審計專業(yè)的人員很少。再加上目前各高校對內(nèi)審人員缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，使得審計人員的業(yè)務(wù)能力在工作中很難取得實質(zhì)性的提高。

（三）離任審計多，任中審計少

從本人工作實踐中了解的情況來看，目前高校開展的內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，離任審計多，任中審計少。根據(jù)規(guī)定，“經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)堅持任中審計與離任審計相結(jié)合，對重點地區(qū)（部門、單位）、關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計一次”。顯然，高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀并不符合上述規(guī)定的要求，究其原因，主要還是受審計力量不足所限。

（四）審計工作模式有待改進

從審計力量的來源區(qū)分，當(dāng)前高校開展的內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的工作模式，可以分為兩種，一種是由高校內(nèi)審人員承擔(dān)審計工作，另一種是外聘會計師事務(wù)所進行審計。相對于經(jīng)濟責(zé)任審計來說，這兩種模式都有其各自優(yōu)點，也有各自固有的缺陷。

先看由高校內(nèi)審人員承擔(dān)審計工作的模式。古人云“知己知彼，百戰(zhàn)百勝”，還有一句名言叫“堡壘最容易從內(nèi)部攻克”。高校內(nèi)審人員承擔(dān)審計工作，其最大的優(yōu)點就是內(nèi)審人員熟悉情況，包括高校的情況、審計對象的情況以及審計對象所任職部門的情況，符合上述名言中所謂“知己”、“知彼”和“內(nèi)部”這3個關(guān)鍵要素。這為審計工作確定重點審計范圍及實施哪些審計程序提供了極大的便利，可大大提高審計工作效率，在肯定審計對象取得成績的同時，也有利于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足，體現(xiàn)審計工作成效。然而，內(nèi)審人員也具有其難以避免的固有缺陷，其最大的缺點就是內(nèi)審人員缺乏充分的獨立性。由于內(nèi)審人員和審計對象同屬一個高校，大家每天抬頭不見低頭見，內(nèi)審人員受人情世故的影響，以及潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見難以避免，甚至還可能受到上級領(lǐng)導(dǎo)的意見干擾，這些都會導(dǎo)致內(nèi)審人員的獨立性受損。

再來看外聘會計師事務(wù)所進行審計的工作模式。委托會計師事務(wù)所審計，其優(yōu)點主要包括審計力量充足，專業(yè)勝任能力強，審計人員的獨立性有保障等，但其不足之處也同樣明顯，其最大的不足之處在于，由于注冊會計師是外來人員，不熟悉相關(guān)情況，為客觀評價審計對象帶來一定的困難。例如，評價被審計對象任職部門的事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，不同的部門，業(yè)務(wù)不同，工作重點不同，在同行業(yè)內(nèi)所處的地位也不同，要求一個不熟悉相關(guān)情況的注冊會計師對該部門的事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r做出全面、客觀的評價，往往是件非常困難的事情。又如，評價被審計對象任職部門遵守相關(guān)法規(guī)政策的情況，由于不同部門的業(yè)務(wù)涉及的法規(guī)政策各不相同，要求一個注冊會計師在短短的審計期間內(nèi)熟悉相關(guān)法規(guī)政策，并對該部門遵守法規(guī)政策的情況做出全面、客觀的評價，同樣是件困難的事情。

二、改進建議

對上述存在的問題，略加簡單分析，不難發(fā)現(xiàn)，上述兩種審計工作模式各自最大的優(yōu)缺點正好是截然相反的，即：內(nèi)審人員熟悉情況但獨立性不夠、審計力量也不足，注冊會計師審計有獨立性、審計力量充足但不熟悉情況。也可以換句話說，二者是互補的。因此，對高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，本人提出以下改進建議：建立內(nèi)外結(jié)合的審計工作模式，即針對每個經(jīng)濟責(zé)任審計項目，成立一個審計工作項目組，項目組成員由高校內(nèi)審人員和外聘的會計師事務(wù)所人員組成，項目組組長一般由會計師事務(wù)所委派的注冊會計師擔(dān)任，如有必要，也可以由高校內(nèi)審人員擔(dān)任。

采用內(nèi)外結(jié)合的審計工作模式，至少具備以下優(yōu)點：

1.有利于克服高校內(nèi)審機構(gòu)專業(yè)性不強、獨立性受限的缺陷。由于項目組是臨時機構(gòu)，且一般由注冊會計師擔(dān)任組長，因此項目組的專業(yè)性和獨立性有保障。

2.有利于高校內(nèi)審隊伍建設(shè)。從短期來看，由于借用了會計師事務(wù)所的專業(yè)力量，可以在短時間內(nèi)彌補高校內(nèi)審人員數(shù)量不足、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的弱點。從長遠來看，由于高校內(nèi)審人員直接、全程參與審計工作，在審計過程中可隨時向注冊會計師學(xué)習(xí)一些審計專業(yè)知識、技能，有利于高校內(nèi)審人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此，在此模式下，可將內(nèi)審隊伍建設(shè)工作融入到審計工作中去，可以說，審計的過程，也是高校內(nèi)審隊伍建設(shè)的過程。

3.有利于合理分工，取長補短，發(fā)揮各自的專業(yè)特長，提高審計工作效率、效果。例如，事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的審計可以由內(nèi)審人員負責(zé)；財務(wù)收支及資產(chǎn)質(zhì)量狀況的審計可以由注冊會計師負責(zé)；遵守法規(guī)政策方面，涉及高校的法規(guī)政策及其遵守情況可以由內(nèi)審人員負責(zé)，財經(jīng)類法規(guī)政策的遵守情況則由注冊會計師負責(zé)。

4.有利于加強溝通、提高效率。如果審計工作全部委托給會計師事務(wù)所，在審計結(jié)束前，通常注冊會計師與高校（委托方）要進行相關(guān)事項的溝通。在內(nèi)外結(jié)合的審計工作模式下，由于高校內(nèi)審人員直接、全程參與審計工作，在審計過程中可隨時注冊會計師進行充分溝通，從而可以避免審計過程中走彎路，提高效率，同時還可以簡化今后的溝通工作。

5.有利于開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計。有了充足的審計力量做保障，各高校可大力開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計，便于及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正差錯，由單一的事后監(jiān)督變更為事中、事后監(jiān)督并舉，以便充分發(fā)揮審計工作成效。

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（作者單位：上海公信會計師事務(wù)所有限公司）