龔芳

摘要：內(nèi)部控制是有效公司治理的一項(xiàng)重要工具，內(nèi)部控制的角色是協(xié)助高層管理者辨認(rèn)及管理風(fēng)險(xiǎn)，使得高層管理人員能對(duì)公司作最有效的管理。不過(guò)其功能彰顯不易，有賴(lài)于五道防線共同發(fā)揮各自的角色，扮演守護(hù)神。重點(diǎn)是管理的目的是為提升效率及效果，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的正確以及遵守法令。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；財(cái)務(wù)內(nèi)控；體系構(gòu)建

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制的功能，在于查核公司所有制度是否按照規(guī)章辦法執(zhí)行。由于內(nèi)部控制人員的立場(chǎng)應(yīng)具備超然獨(dú)立性，所以企業(yè)內(nèi)部控制人員應(yīng)超脫于各個(gè)部門(mén)之外。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以創(chuàng)造價(jià)值或保持價(jià)值為主，其定義為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是遍及企業(yè)各層面的過(guò)程，該過(guò)程受企業(yè)高層管理者的影響，用以制定策略，辨識(shí)可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)。通過(guò)管理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，使其不超出該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)范圍，以合理?yè)?dān)保其目標(biāo)的達(dá)成。從這定義反映某些基本觀念，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是：（1）一項(xiàng)持續(xù)不斷于企業(yè)內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程。（2）受企業(yè)高層管理者影響。（3）于制定策略時(shí)使用（但不得違背法令）。（4）所考慮的風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)整體層級(jí)的組合風(fēng)險(xiǎn)。（5）用以辨識(shí)哪些會(huì)影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，以及管理風(fēng)險(xiǎn)，使其風(fēng)險(xiǎn)不要超出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)范圍。（6）能為企業(yè)管理階層提供合理?yè)?dān)保。（7）配合目標(biāo)的達(dá)成。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系

傳統(tǒng)內(nèi)部控制往往朝向防止舞弊為主。這樣作法是防弊無(wú)法興利，只有興利才能防弊。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系應(yīng)包括如下五部分內(nèi)容。

（一）內(nèi)部控制的第一道防線是營(yíng)運(yùn)單位，負(fù)責(zé)日常的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。營(yíng)運(yùn)單位可視公司的規(guī)模大小，可能是子公司，也可能是事業(yè)部。如果在支持功能單位下，公司經(jīng)營(yíng)權(quán)及所有權(quán)不分，掌有經(jīng)營(yíng)權(quán)的董事，可能徹底破壞了公司治理的內(nèi)部控制，也就毫無(wú)風(fēng)險(xiǎn)管理。例如，有些發(fā)生舞弊情事公司的經(jīng)營(yíng)管理者都在一審時(shí)，被法官求處超過(guò)七年以上有期徒刑。如果每人當(dāng)初嚴(yán)守內(nèi)控原理原則，也就不會(huì)誤踏法網(wǎng)。

（二）內(nèi)部控制的第二道防線是公司內(nèi)部所設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，一般在委員會(huì)下設(shè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)小組，針對(duì)策略性管理、政策制定、功能性監(jiān)督方面，對(duì)規(guī)模龐大的組織，可考慮設(shè)置公司的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理部，這是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督第二道防線，傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)已設(shè)相關(guān)類(lèi)似組織。

（三）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的第三道防線，就是審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的負(fù)責(zé)人員，本身應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，更應(yīng)盡忠職守，善盡公司法所規(guī)定的相關(guān)事宜。盡管目前立法較為完備，但要求不嚴(yán)，未充分發(fā)揮功能。尤其，高層管理者應(yīng)加強(qiáng)公司管理能力。否則，公司出事要賠，輕者財(cái)務(wù)損失，重者也會(huì)發(fā)生牢獄之災(zāi)。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)善用內(nèi)部控制及外部審計(jì)查核報(bào)告，根據(jù)現(xiàn)有規(guī)章體系，內(nèi)部控制體系能夠強(qiáng)化內(nèi)控人員的獨(dú)立地位，為高層管理者執(zhí)行內(nèi)控工作，以發(fā)揮較優(yōu)的監(jiān)督效能。除此之外，會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)外部審計(jì)的委任，可強(qiáng)化外部審計(jì)的獨(dú)立性。從一些舞弊案全案觀看，會(huì)計(jì)師尚待努力，也應(yīng)多盡點(diǎn)監(jiān)督的責(zé)任。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理的第四道防線，包括管理機(jī)構(gòu)及其外圍的相關(guān)團(tuán)體機(jī)構(gòu)，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。在金融業(yè)服務(wù)法草案中規(guī)定，上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)審酌金融服務(wù)業(yè)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)型態(tài)、業(yè)務(wù)規(guī)模及法令遵循程度、實(shí)施差異化管理。其金融商品銷(xiāo)售的范圍，應(yīng)適用的審核程序與其它財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)差異化管理事項(xiàng)及審酌標(biāo)準(zhǔn)，由上級(jí)主管部門(mén)規(guī)定。同時(shí)更進(jìn)一步說(shuō)明，金融業(yè)服務(wù)業(yè)的監(jiān)督管理，依金融業(yè)服務(wù)法；法律沒(méi)有明確規(guī)定的，適用銀行法、信托業(yè)法、金融控股公司法、證券交易法、期貨交易法、證券投資信托及顧問(wèn)法、保險(xiǎn)法、管理外匯條例及其它法律的規(guī)定。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理的第五道防線就是法律處理，相關(guān)法律機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)上列相同法令，針對(duì)違背內(nèi)控的相關(guān)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人嚴(yán)加辦理，以建立法律秩序。

三、反思與結(jié)束語(yǔ)

筆者認(rèn)為內(nèi)部控制的成功落實(shí)，除掉風(fēng)險(xiǎn)管理五道防線外，最終法律負(fù)責(zé)人，仍然是高層管理者。依筆者之見(jiàn)，高管團(tuán)隊(duì)成員的素質(zhì)操守、道德規(guī)范及行為準(zhǔn)則，扮演重大影響力；否則，重利之下必有勇夫，只要為了利，無(wú)所不為。尤其在上位者，應(yīng)謹(jǐn)言慎行，不要做了社會(huì)錯(cuò)誤的示范，其影響至為嚴(yán)重。簡(jiǎn)單的說(shuō)，企業(yè)倫理不是口號(hào)，而是持續(xù)要在學(xué)校、家庭、社會(huì)、企業(yè)有效推動(dòng)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)追求獲利過(guò)程中，是否對(duì)社會(huì)產(chǎn)生正面貢獻(xiàn)，還只是圖利本身。高層管理者的決策，是否在有意無(wú)意間犧牲了投資人？只有落實(shí)企業(yè)倫理在每一位企業(yè)人的心中，方能鞏固內(nèi)部控制，做好風(fēng)險(xiǎn)管理，推動(dòng)公司治理。一個(gè)內(nèi)部控制很好的機(jī)構(gòu)組織，重大決策都有一定機(jī)制相互控制。因?yàn)闄?quán)利往往腐蝕了個(gè)人的私欲，所以看一個(gè)機(jī)構(gòu)高層管理者的權(quán)限，就知機(jī)構(gòu)內(nèi)控是否完善或落實(shí)。

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（作者單位：中核蘭州鈾濃縮有限公司工會(huì)）