許梓晗

【摘 要】 自從銀廣廈和安然等重大審計(jì)丑聞的曝光，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信倍受質(zhì)疑，隨之，審計(jì)市場(chǎng)和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注，也引起了學(xué)術(shù)界對(duì)這個(gè)課題的深入研究。本文將從審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)師變更兩方面分析在審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為中其產(chǎn)生的影響，并就如何改進(jìn)以改善審計(jì)意見(jiàn)提出建議。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買 審計(jì)費(fèi)用 審計(jì)師變更

在市場(chǎng)化、證券化快速發(fā)展的中國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的異軍突起有其必然性，政府監(jiān)管、金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款、投資者投資決策等無(wú)一不是建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)上。而上市公司要想順利完成在金融市場(chǎng)的投融資活動(dòng)，同樣受到審計(jì)意見(jiàn)類型的影響。因此，審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。而審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)方式一般有變更審計(jì)師和提高審計(jì)費(fèi)用兩種，這兩種方式相比，后者相對(duì)不容易引起相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的察覺(jué)。因此，上市公司多采用此方式來(lái)實(shí)現(xiàn)其審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買目的。

一、審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買

（一）審計(jì)費(fèi)用的影響因素

總體來(lái)說(shuō)，影響審計(jì)費(fèi)用的因素包括以下幾個(gè)：

1、審計(jì)成本。一般而言，被審計(jì)單位的規(guī)模越大，資產(chǎn)越多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易量也越多，而審計(jì)師的工作量就會(huì)增加，審計(jì)費(fèi)用也會(huì)越高。

2、預(yù)期損失費(fèi)用。由于法律訴訟會(huì)增加審計(jì)師的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，從而增加審計(jì)師的審計(jì)成本，對(duì)于訴訟風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)師會(huì)提高審計(jì)收費(fèi)水平。

（二）審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買的關(guān)系

上市公司對(duì)審計(jì)意見(jiàn)不滿時(shí)，采取提高審計(jì)費(fèi)用的做法對(duì)自己更有利，原因如下：

第一，根據(jù)證監(jiān)會(huì)的要求，上市公司在聘任、解聘、改聘審計(jì)師時(shí)，要將情況披露在其公開(kāi)年報(bào)上。向現(xiàn)任審計(jì)師購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的行為相對(duì)于變更審計(jì)師而言，上市公司承擔(dān)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)更小。

第二，上市公司購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的成本對(duì)資產(chǎn)上千萬(wàn)的上市公司來(lái)說(shuō)是微不足道。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，中國(guó)的證券市場(chǎng)上，上市公司支付給審計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用平均為五十到六十萬(wàn)，雖然上市公司多花一倍的價(jià)格來(lái)購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)，但得到的收益確實(shí)可觀。

第三，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈，低價(jià)攬客等惡性競(jìng)爭(zhēng)事件層出不窮，致使審計(jì)師嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，因而更容易被上市公司購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)。

二、審計(jì)師變更與審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買

（一）審計(jì)師變更的界定

當(dāng)對(duì)本年上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上一年度不同時(shí)，就可以認(rèn)為該上市公司發(fā)生了審計(jì)師變更行為。按照變更審計(jì)師是被審計(jì)單位出于自愿或者監(jiān)管部門(mén)的強(qiáng)制措施我們審計(jì)師變更的類型劃分為以下兩類：自愿性審計(jì)師變更及強(qiáng)制性審計(jì)師變更。

（二）審計(jì)師變更與審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買的關(guān)系

1.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)說(shuō)明審計(jì)師和管理層發(fā)生了意見(jiàn)分歧

當(dāng)上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)后，通常會(huì)使得上市公司股票價(jià)格、融資能力以及獲得信貸支持能力受到影響，所以管理當(dāng)局具有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)阻止不利審計(jì)意見(jiàn)的出具。當(dāng)管理層向現(xiàn)任審計(jì)師購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)失敗后，其往往會(huì)尋找其他更能和自己站在一個(gè)立場(chǎng)的審計(jì)師去購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)，這將導(dǎo)致變更審計(jì)師的行為發(fā)生。

2.審計(jì)師個(gè)人因素

對(duì)于審計(jì)師來(lái)說(shuō)，其是否能堅(jiān)持職業(yè)底線、頂住來(lái)自管理層的壓力，

這取決于很多因素。比如，盡管上市公司聘請(qǐng)事務(wù)所是由上市公司的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)提名的，但對(duì)事務(wù)所的聘任權(quán)、變更權(quán)和支付權(quán)實(shí)際上是由管理層去具體實(shí)施的，這就導(dǎo)致審計(jì)師處于弱勢(shì)的地位，而管理層則可以利用自己手中的管理權(quán)施壓于審計(jì)師，嚴(yán)重?fù)p害審計(jì)師的獨(dú)立性。

3.監(jiān)管不嚴(yán)導(dǎo)致審計(jì)師缺乏獨(dú)立性

目前我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，事務(wù)所之間為了招攬客戶往往會(huì)存在惡性競(jìng)爭(zhēng)，這最終將嚴(yán)重影響到審計(jì)質(zhì)量。而管理層則可以利用審計(jì)市場(chǎng)的特點(diǎn)，即使與現(xiàn)任審計(jì)師無(wú)法達(dá)成共識(shí)，也可以尋找容易與其達(dá)成共識(shí)的審計(jì)師，這就造成最近幾年頻頻發(fā)生審計(jì)師變更行為。

三、政策建議

（一）針對(duì)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買方的建議

1、建立健全切實(shí)有效的信息披露防范機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)管力度

首先，要完整全面的披露審計(jì)費(fèi)用。上市公司對(duì)其審計(jì)費(fèi)用和其他費(fèi)用應(yīng)該分開(kāi)披露，并且要和其上一年度向?qū)徲?jì)師支付的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行有關(guān)對(duì)比，如果出現(xiàn)了變動(dòng)，要對(duì)變動(dòng)的原因說(shuō)明情況。其次，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師變更披露的監(jiān)管。提高變更信息的披露的公正性和公開(kāi)性，最后，信息披露的真實(shí)，充分，完整與否直接關(guān)系著投資者對(duì)上市公司的投資偏好。因此需建立相關(guān)的對(duì)信息披露的監(jiān)督制，并把相關(guān)責(zé)任落實(shí)到位，增強(qiáng)制度的權(quán)威性。

2、完善相關(guān)懲罰制度，加大對(duì)違規(guī)操作的懲處力度

法律是成文的道德，道德是內(nèi)心的法律。但僅僅有法律是不夠的，還必須做到執(zhí)法必嚴(yán)。針對(duì)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為對(duì)投資者造成影響的輕重程度，應(yīng)給與相應(yīng)的懲罰，必要時(shí)要加大懲罰力度，使投資者的合法權(quán)益得到有效保護(hù)，讓審計(jì)行為在法治的軌道上安全運(yùn)行。

（二）針對(duì)審計(jì)意見(jiàn)提供方的建議

1.對(duì)收到標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的上市公司進(jìn)行抽查

證監(jiān)會(huì)可以對(duì)那些在年度審計(jì)報(bào)告中，收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的上市公司進(jìn)行隨機(jī)抽查，來(lái)確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的公正性，并作為用來(lái)控制其他可能尚未被察覺(jué)的一些問(wèn)題的手段。

2.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)行為的處罰，加強(qiáng)行業(yè)自律

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程中不僅需要他律還需要自律。他律就是加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性，完整性，公允性的監(jiān)督檢查，自律則體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素養(yǎng)，職業(yè)道德的高低?！巴瑯I(yè)互查”的引入就是對(duì)事務(wù)所之間開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量復(fù)核的一個(gè)鼓勵(lì)，有利于提高行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

3.充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的力量

新聞媒體比如電視、報(bào)紙、微博、微信等多種多樣的媒介平臺(tái)在我們監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)行為方面起著巨大的作用。因此，積極地引導(dǎo)媒體的監(jiān)督力量，使其對(duì)作假行為起到強(qiáng)大的威懾作用，最終使其成為市場(chǎng)監(jiān)管的強(qiáng)大協(xié)助力量。