【摘 要】 近年來(lái)，在我國(guó)資本市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)造假事件時(shí)有發(fā)生，面對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息，投資者或信息使用者難以利用上市公司所披露的信息對(duì)企業(yè)作出客觀評(píng)價(jià)，社會(huì)大眾也因此對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可信性產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑，并引發(fā)了社會(huì)對(duì)上市公司的信任危機(jī)。這就引發(fā)了如何進(jìn)一步規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的探討。

【關(guān)鍵詞】 上市公司會(huì)計(jì)信息披露 會(huì)計(jì)信息失真 問(wèn)題原因 解決對(duì)策

為進(jìn)一步規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露，本文將針對(duì)這個(gè)問(wèn)題從存在現(xiàn)象、原因分析及解決對(duì)策建議方面進(jìn)行探討。

上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)概念

上市公司會(huì)計(jì)信息披露是指股票發(fā)行公司需要將本公司中能直接地或間接地影響到會(huì)計(jì)信息使用者做出判斷的會(huì)計(jì)信息以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式及時(shí)充分真實(shí)披露出來(lái)，以使包括股民、政府、董事會(huì)等在內(nèi)的信息使用者據(jù)此對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況做出合理正確的決策與判斷。《中華人民共和國(guó)公司法》、《上市公司信息披露管理辦法》等法律法規(guī)規(guī)定了上市公司需要披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)包括招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等，其中資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)表附注是必須披露的，并且這些內(nèi)容必須真實(shí)準(zhǔn)確。

真實(shí)性、可靠性、可比性、相關(guān)性、及時(shí)性和充分性是其應(yīng)當(dāng)具備的幾個(gè)重要的特征。上市公司要將公司經(jīng)營(yíng)的各個(gè)角落都展露出來(lái)，這樣才能體現(xiàn)披露的充分性。作為上市公司，必須將能夠反應(yīng)本公司財(cái)務(wù)狀況的信息充分反映出來(lái)，無(wú)論其內(nèi)容是有利于公司形象還是不利于公司形象。上市公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)有效的將近期的營(yíng)運(yùn)狀況反映在各項(xiàng)報(bào)告中，使廣大信息使用者能夠在第一時(shí)間了解到公司的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)狀況。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的精髓所在，虛假信息將毫無(wú)意義，只有真實(shí)的信息才能真實(shí)展現(xiàn)公司發(fā)展?fàn)顩r，才能給信息使用者帶來(lái)最大價(jià)值，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在形成會(huì)計(jì)信息如財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不可以有主觀故意的導(dǎo)向行為。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題的及原因分析

（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1.披露信息不真實(shí)

真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)該具備的一條最基本特征。當(dāng)前，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊造假事件仍然十分常見(jiàn)，不真實(shí)的或偽造的會(huì)計(jì)信息常常迷惑了廣大投資者與外部監(jiān)管者，我國(guó)證券市場(chǎng)的健康運(yùn)行受到嚴(yán)重的威脅。披露虛假信息的方式有多種，如虛構(gòu)資產(chǎn)價(jià)值；虛構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表等等。

2.披露信息不充分

全面充分的披露是指上市公司應(yīng)當(dāng)將能反映公司財(cái)務(wù)狀況的信息無(wú)保留的進(jìn)行披露，而在目前的市場(chǎng)上，上市公司在披露本公司信息時(shí)報(bào)喜不報(bào)憂的現(xiàn)象仍然十分的普遍，多數(shù)上市公司只會(huì)選擇性地披露有利于表現(xiàn)公司發(fā)展前景良好的數(shù)據(jù)，而那些表面虧損或者是償債能力薄弱的數(shù)據(jù)則會(huì)被選擇忽視。

3.披露信息不及時(shí)

披露不及時(shí)仍然十分嚴(yán)重的影響上市公司披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如果公司故意的拖延披露報(bào)告的時(shí)間，將為內(nèi)部交易或操縱市場(chǎng)的不當(dāng)行為提供機(jī)會(huì)，這必然會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)的健康運(yùn)作產(chǎn)生極大的危害。

4.披露信息不規(guī)范

中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司披露會(huì)計(jì)信息的要求是在網(wǎng)上進(jìn)行，但是在實(shí)際的操作過(guò)程中，上市公司披露信息的方式卻不夠規(guī)范嚴(yán)肅，有的公司僅是將紙質(zhì)版的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)為電子檔案的形式進(jìn)行披露。這種不規(guī)范的操作使證券市場(chǎng)上的信息披露狀況比較混亂，沒(méi)有良好的秩序，也給使用者與監(jiān)管者使用信息造成一定程度的困難。

5.審計(jì)執(zhí)業(yè)不規(guī)范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司所出具報(bào)告的意見(jiàn)在很大的程度上會(huì)影響相關(guān)信息使用者的判斷。然而在目前的審計(jì)業(yè)務(wù)中，迫于維護(hù)事務(wù)所形象或是來(lái)自被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，審計(jì)業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)人員會(huì)有多方困擾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性很難得到保障，審計(jì)結(jié)果中存在著不公正不透明的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（二）原因分析

1.違規(guī)成本低廉

違規(guī)成本低廉主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是違規(guī)被查處的概率很小；二是違規(guī)的機(jī)會(huì)成本很低，即使違法違規(guī)行為被查處后，有關(guān)部門(mén)對(duì)這種舞弊造假行為的懲罰力度不夠。

2.上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

雖然上市公司的治理結(jié)構(gòu)在形式上看似完善，但是在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，相應(yīng)的部門(mén)沒(méi)有發(fā)揮到應(yīng)有的作用，弄虛作假的風(fēng)氣依然盛行。我國(guó)許多上市公司是從國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，國(guó)有股一股獨(dú)大的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，小股東對(duì)于公司的監(jiān)管沒(méi)有實(shí)際的制約力，這也就導(dǎo)致公司內(nèi)部的治理失衡。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)都是公司內(nèi)同樣平等的兩個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，但是在現(xiàn)實(shí)中，監(jiān)事會(huì)受制約于董事會(huì)，難以真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。

3.會(huì)計(jì)信息披露體制規(guī)定不規(guī)范

證出多門(mén)導(dǎo)致規(guī)定不明確及相關(guān)法律法規(guī)不健全是重要的一個(gè)原因。目前，全國(guó)人大、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、國(guó)務(wù)院證券委和國(guó)家體改委等部門(mén)共同制定我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的規(guī)定。各部門(mén)各司其職，但是實(shí)際中，各部門(mén)存在著相互協(xié)調(diào)困難、權(quán)責(zé)不明晰的問(wèn)題，一些部門(mén)之間的規(guī)定甚至有沖突，這種不協(xié)調(diào)的局面對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管造成了一定困難。同時(shí)，一個(gè)時(shí)期的法律環(huán)境也會(huì)在一定程度上影響著這個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低。對(duì)于虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告等行為，我國(guó)立法沒(méi)有更加切實(shí)可行的可操作性規(guī)定，有些立法規(guī)定也是以前制定的，沒(méi)有根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展變化及時(shí)更新，這也使相關(guān)的法律體系缺乏一致性，執(zhí)行存在困難。

4.會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系不完備

政府監(jiān)管力度不夠也是間接地影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一重要因素。我國(guó)政府監(jiān)管包括中國(guó)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管與財(cái)政部監(jiān)管，這兩部門(mén)都負(fù)有監(jiān)管義務(wù)，但是兩部門(mén)缺乏及時(shí)有效的溝通，導(dǎo)致協(xié)調(diào)困難，影響了監(jiān)管的效果。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行外部監(jiān)管的重要力量之一，但是實(shí)際操作中，以下兩方面原因?qū)⒋蟠笾萍s會(huì)計(jì)事務(wù)所監(jiān)督作用的發(fā)揮：一是會(huì)計(jì)事務(wù)所本身會(huì)計(jì)人員能力素質(zhì)以及繁重工作量的制約；二是事務(wù)所為維護(hù)與客戶之間的合作關(guān)系，其獨(dú)立性在一定程度上會(huì)受到影響。

三、完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的策略

（一）加強(qiáng)上市公司內(nèi)部治理機(jī)制

上市公司的會(huì)計(jì)信息是來(lái)源于上市公司內(nèi)部，因此治標(biāo)要治本，抓好內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)是完善上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重中之重。完善的內(nèi)部治理機(jī)制能夠保證信息傳遞的真實(shí)性，加強(qiáng)內(nèi)部各部門(mén)之間的配合與合作，使得會(huì)計(jì)信息的披露更加透明、規(guī)范。

1.強(qiáng)化有效的激勵(lì)機(jī)制

在公司內(nèi)形成有效的激勵(lì)機(jī)制可以很好的解決因利益驅(qū)動(dòng)而導(dǎo)致的道德敗壞問(wèn)題。由于目前我國(guó)許多上市公司都采取年薪制，薪酬與企業(yè)年度營(yíng)業(yè)狀況緊密相關(guān)，高層管理者為了追求高的收入只注重企業(yè)的短期行為，短期內(nèi)的高額利潤(rùn)會(huì)大大增加他們的薪酬。為解決此類問(wèn)題，可以完善上市公司激勵(lì)制度，為高層管理者提供持股等形式的激勵(lì)方式，如此一來(lái)，管理者為自己的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，也會(huì)追求企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展，弄虛作假的行為也會(huì)大大減少，公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也會(huì)得到保障。

2.完善內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題很多時(shí)候是由于公司內(nèi)部監(jiān)管體系存在問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)人員虛造信息而未被發(fā)現(xiàn)，因此需要首先嚴(yán)厲完善公告書(shū)的內(nèi)部治理機(jī)制。

解決這個(gè)問(wèn)題首先要明確公司內(nèi)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的責(zé)任與權(quán)力，明確兩個(gè)部門(mén)的職責(zé)，嚴(yán)厲杜絕董事會(huì)一面獨(dú)大總攬全局的局面，要明確監(jiān)事會(huì)是執(zhí)行第一道監(jiān)管的重要力量。其次，對(duì)于監(jiān)事會(huì)成員的素質(zhì)與能力水平也要提出相應(yīng)的要求。監(jiān)事會(huì)成員必須具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，要認(rèn)真工作，及時(shí)檢查公司財(cái)務(wù)狀況，并當(dāng)董事或經(jīng)理的行為違背規(guī)定時(shí)，及時(shí)阻止。

3.優(yōu)化內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)

必須盡快優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，盡量改善一股獨(dú)大的局面。這不僅有利于防止上市公司內(nèi)大股東獨(dú)當(dāng)一面以權(quán)謀私的現(xiàn)象發(fā)生，而且也利企業(yè)內(nèi)發(fā)展為更多人監(jiān)督。上市公司應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，吸引外資，同時(shí)強(qiáng)化股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的約束力，使公司賬務(wù)明明白白，減少造假的違法行為。

（二）建立健全會(huì)計(jì)信息披露外部監(jiān)管體系

1.完善會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系

建立健全一套完備的規(guī)范體系是對(duì)強(qiáng)化監(jiān)管的第一步。只有在有了明確的規(guī)定體系之后，各個(gè)有關(guān)部門(mén)才能根據(jù)一致的規(guī)定進(jìn)行造假行為的查處并進(jìn)行處罰。因此我們可以先學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)到資本市場(chǎng)上的優(yōu)點(diǎn)，并有效結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)的中國(guó)特色，制定一套符合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息披露體系。同時(shí)要對(duì)披露信息的時(shí)間、方式、內(nèi)容作出更加詳細(xì)的規(guī)定，避免企業(yè)通過(guò)打“擦邊球”的方式掩埋事實(shí)，讓所披露的信息更加清晰明確。

2.加強(qiáng)政府監(jiān)管力度

政府部門(mén)應(yīng)該積極地建立以政府為中心導(dǎo)向的監(jiān)管體制，明確自身舉足輕重的地位。財(cái)政部主要負(fù)責(zé)制定準(zhǔn)則，證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督上市公司會(huì)計(jì)信息披露及證券市場(chǎng)運(yùn)作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)借助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)披露的信息進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控。由此通過(guò)三方協(xié)作監(jiān)管，一套切實(shí)有效的宏觀監(jiān)管體系也就建立起來(lái)。

為了使政府能夠最大限度的發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，需要有對(duì)應(yīng)法律來(lái)規(guī)定政府在監(jiān)管過(guò)程中的權(quán)力和責(zé)任。明確政府有哪些監(jiān)管權(quán)，可以避免政府越權(quán)管理，在當(dāng)今的法治社會(huì)中，有了法律的依托，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管才能做到有理有據(jù)，才能保證其監(jiān)管的持續(xù)性。

3.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正監(jiān)管力度

為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所在鑒證業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性，避免由于事務(wù)所和被審計(jì)單位的私下聯(lián)系而導(dǎo)致的包庇行為，應(yīng)該嚴(yán)格的規(guī)定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。同時(shí)要明確說(shuō)明事務(wù)所在鑒證業(yè)務(wù)中的權(quán)力與責(zé)任，明確規(guī)定事務(wù)所與被審計(jì)單位間的獨(dú)立關(guān)系，對(duì)于違法規(guī)定的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處。嚴(yán)格的準(zhǔn)則規(guī)定有助于從業(yè)人員樹(shù)立心中執(zhí)業(yè)的標(biāo)尺，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，可以根據(jù)這一把標(biāo)尺衡量自己行為正確與否，并且判斷自己的執(zhí)業(yè)活動(dòng)是否符合嚴(yán)謹(jǐn)審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范。

同時(shí)為了保證廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，應(yīng)當(dāng)定期開(kāi)展相關(guān)法律和職業(yè)道德操守的教育，及時(shí)更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想觀念，避免他們?yōu)槔嬲T惑而走上不當(dāng)之路。對(duì)于違反職業(yè)道德規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)采取及時(shí)且嚴(yán)格的處罰，避免類似事件再次發(fā)生，同時(shí)也為其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了反面教材，可以凈化了整個(gè)審計(jì)行業(yè)的風(fēng)氣。

（三）強(qiáng)化相關(guān)法律責(zé)任，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度

針對(duì)相關(guān)法律責(zé)任認(rèn)定不明確的問(wèn)題，我們需要加快推進(jìn)相關(guān)法律建設(shè)，頒布更加細(xì)節(jié)性的法律法規(guī)，避免企業(yè)利用模糊的法律規(guī)定規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。要制定出明確的違法處理規(guī)定與懲罰辦法，以此避免執(zhí)法過(guò)程中的混亂，使相關(guān)的法律法規(guī)更加具有可操作性。有關(guān)監(jiān)管部門(mén)要對(duì)違規(guī)責(zé)任者嚴(yán)格追究，通過(guò)嚴(yán)酷的處罰在社會(huì)中樹(shù)立法律的威信，提高監(jiān)管的威懾力。

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作者簡(jiǎn)介：張?chǎng)┠龋?993- ），女，安徽合肥人，安徽大學(xué)15級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)碩士，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。