【摘 要】 近年來，在我國資本市場上，會計造假事件時有發(fā)生，面對虛假的會計信息，投資者或信息使用者難以利用上市公司所披露的信息對企業(yè)作出客觀評價，社會大眾也因此對上市公司會計信息的真實性與可信性產生嚴重懷疑，并引發(fā)了社會對上市公司的信任危機。這就引發(fā)了如何進一步規(guī)范上市公司會計信息披露問題的探討。

【關鍵詞】 上市公司會計信息披露 會計信息失真 問題原因 解決對策

為進一步規(guī)范上市公司會計信息披露，本文將針對這個問題從存在現象、原因分析及解決對策建議方面進行探討。

上市公司會計信息披露相關概念

上市公司會計信息披露是指股票發(fā)行公司需要將本公司中能直接地或間接地影響到會計信息使用者做出判斷的會計信息以財務報告的形式及時充分真實披露出來，以使包括股民、政府、董事會等在內的信息使用者據此對上市公司的財務經營狀況做出合理正確的決策與判斷?！吨腥A人民共和國公司法》、《上市公司信息披露管理辦法》等法律法規(guī)規(guī)定了上市公司需要披露的會計信息應當包括招股說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告等，其中資產負債表、現金流量表、利潤表、所有者權益變動表、財務情況說明書、財務報表附注是必須披露的，并且這些內容必須真實準確。

真實性、可靠性、可比性、相關性、及時性和充分性是其應當具備的幾個重要的特征。上市公司要將公司經營的各個角落都展露出來，這樣才能體現披露的充分性。作為上市公司，必須將能夠反應本公司財務狀況的信息充分反映出來，無論其內容是有利于公司形象還是不利于公司形象。上市公司應當及時有效的將近期的營運狀況反映在各項報告中，使廣大信息使用者能夠在第一時間了解到公司的經營成果與現金流量等財務狀況。真實性是會計信息的精髓所在，虛假信息將毫無意義，只有真實的信息才能真實展現公司發(fā)展狀況，才能給信息使用者帶來最大價值，企業(yè)會計人員在形成會計信息如財務報表時不可以有主觀故意的導向行為。

二、上市公司會計信息披露存在的問題的及原因分析

（一）上市公司會計信息披露存在的問題

1.披露信息不真實

真實性是會計信息所應該具備的一條最基本特征。當前，我國上市公司會計信息舞弊造假事件仍然十分常見，不真實的或偽造的會計信息常常迷惑了廣大投資者與外部監(jiān)管者，我國證券市場的健康運行受到嚴重的威脅。披露虛假信息的方式有多種，如虛構資產價值；虛構資產負債表等等。

2.披露信息不充分

全面充分的披露是指上市公司應當將能反映公司財務狀況的信息無保留的進行披露，而在目前的市場上，上市公司在披露本公司信息時報喜不報憂的現象仍然十分的普遍，多數上市公司只會選擇性地披露有利于表現公司發(fā)展前景良好的數據，而那些表面虧損或者是償債能力薄弱的數據則會被選擇忽視。

3.披露信息不及時

披露不及時仍然十分嚴重的影響上市公司披露會計信息的質量。如果公司故意的拖延披露報告的時間，將為內部交易或操縱市場的不當行為提供機會，這必然會對證券市場的健康運作產生極大的危害。

4.披露信息不規(guī)范

中國證監(jiān)會對上市公司披露會計信息的要求是在網上進行，但是在實際的操作過程中，上市公司披露信息的方式卻不夠規(guī)范嚴肅，有的公司僅是將紙質版的財務報表轉為電子檔案的形式進行披露。這種不規(guī)范的操作使證券市場上的信息披露狀況比較混亂，沒有良好的秩序，也給使用者與監(jiān)管者使用信息造成一定程度的困難。

5.審計執(zhí)業(yè)不規(guī)范

注冊會計師對上市公司所出具報告的意見在很大的程度上會影響相關信息使用者的判斷。然而在目前的審計業(yè)務中，迫于維護事務所形象或是來自被審計單位領導的壓力，審計業(yè)務中的業(yè)務人員會有多方困擾，注冊會計師的獨立性很難得到保障，審計結果中存在著不公正不透明的現象時有發(fā)生。

（二）原因分析

1.違規(guī)成本低廉

違規(guī)成本低廉主要表現在兩個方面：一是違規(guī)被查處的概率很小；二是違規(guī)的機會成本很低，即使違法違規(guī)行為被查處后，有關部門對這種舞弊造假行為的懲罰力度不夠。

2.上市公司內部治理結構不完善

雖然上市公司的治理結構在形式上看似完善，但是在實際的執(zhí)行過程中，相應的部門沒有發(fā)揮到應有的作用，弄虛作假的風氣依然盛行。我國許多上市公司是從國有企業(yè)改制而來，國有股一股獨大的現象比較嚴重，小股東對于公司的監(jiān)管沒有實際的制約力，這也就導致公司內部的治理失衡。根據《公司法》的規(guī)定，董事會與監(jiān)事會都是公司內同樣平等的兩個執(zhí)行機構，但是在現實中，監(jiān)事會受制約于董事會，難以真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。

3.會計信息披露體制規(guī)定不規(guī)范

證出多門導致規(guī)定不明確及相關法律法規(guī)不健全是重要的一個原因。目前，全國人大、中國證監(jiān)會、財政部、國務院證券委和國家體改委等部門共同制定我國上市公司會計信息披露相關的規(guī)定。各部門各司其職，但是實際中，各部門存在著相互協(xié)調困難、權責不明晰的問題，一些部門之間的規(guī)定甚至有沖突，這種不協(xié)調的局面對會計信息質量的監(jiān)管造成了一定困難。同時，一個時期的法律環(huán)境也會在一定程度上影響著這個時期會計信息的質量高低。對于虛報財務報告等行為，我國立法沒有更加切實可行的可操作性規(guī)定，有些立法規(guī)定也是以前制定的，沒有根據市場的發(fā)展變化及時更新，這也使相關的法律體系缺乏一致性，執(zhí)行存在困難。

4.會計信息披露監(jiān)管體系不完備

政府監(jiān)管力度不夠也是間接地影響會計信息質量的一重要因素。我國政府監(jiān)管包括中國證監(jiān)會監(jiān)管與財政部監(jiān)管，這兩部門都負有監(jiān)管義務，但是兩部門缺乏及時有效的溝通，導致協(xié)調困難，影響了監(jiān)管的效果。同時，會計事務所是對上市公司會計信息進行外部監(jiān)管的重要力量之一，但是實際操作中，以下兩方面原因將大大制約會計事務所監(jiān)督作用的發(fā)揮：一是會計事務所本身會計人員能力素質以及繁重工作量的制約；二是事務所為維護與客戶之間的合作關系，其獨立性在一定程度上會受到影響。

三、完善上市公司會計信息披露問題的策略

（一）加強上市公司內部治理機制

上市公司的會計信息是來源于上市公司內部，因此治標要治本，抓好內部的治理結構是完善上市公司會計信息質量的重中之重。完善的內部治理機制能夠保證信息傳遞的真實性，加強內部各部門之間的配合與合作，使得會計信息的披露更加透明、規(guī)范。

1.強化有效的激勵機制

在公司內形成有效的激勵機制可以很好的解決因利益驅動而導致的道德敗壞問題。由于目前我國許多上市公司都采取年薪制，薪酬與企業(yè)年度營業(yè)狀況緊密相關，高層管理者為了追求高的收入只注重企業(yè)的短期行為，短期內的高額利潤會大大增加他們的薪酬。為解決此類問題，可以完善上市公司激勵制度，為高層管理者提供持股等形式的激勵方式，如此一來，管理者為自己的長遠利益考慮，也會追求企業(yè)的長期健康發(fā)展，弄虛作假的行為也會大大減少，公司的長遠發(fā)展也會得到保障。

2.完善內部監(jiān)管機制

會計信息質量出現問題很多時候是由于公司內部監(jiān)管體系存在問題，導致內部會計人員虛造信息而未被發(fā)現，因此需要首先嚴厲完善公告書的內部治理機制。

解決這個問題首先要明確公司內董事會、監(jiān)事會的責任與權力，明確兩個部門的職責，嚴厲杜絕董事會一面獨大總攬全局的局面，要明確監(jiān)事會是執(zhí)行第一道監(jiān)管的重要力量。其次，對于監(jiān)事會成員的素質與能力水平也要提出相應的要求。監(jiān)事會成員必須具備相應的財務知識，要認真工作，及時檢查公司財務狀況，并當董事或經理的行為違背規(guī)定時，及時阻止。

3.優(yōu)化內部股權結構

必須盡快優(yōu)化上市公司的股權結構，盡量改善一股獨大的局面。這不僅有利于防止上市公司內大股東獨當一面以權謀私的現象發(fā)生，而且也利企業(yè)內發(fā)展為更多人監(jiān)督。上市公司應當建立現代化企業(yè)制度，吸引外資，同時強化股東對經營管理者的約束力，使公司賬務明明白白，減少造假的違法行為。

（二）建立健全會計信息披露外部監(jiān)管體系

1.完善會計信息披露規(guī)范體系

建立健全一套完備的規(guī)范體系是對強化監(jiān)管的第一步。只有在有了明確的規(guī)定體系之后，各個有關部門才能根據一致的規(guī)定進行造假行為的查處并進行處罰。因此我們可以先學習西方發(fā)達到資本市場上的優(yōu)點，并有效結合我國市場的中國特色，制定一套符合中國國情的會計信息披露體系。同時要對披露信息的時間、方式、內容作出更加詳細的規(guī)定，避免企業(yè)通過打“擦邊球”的方式掩埋事實，讓所披露的信息更加清晰明確。

2.加強政府監(jiān)管力度

政府部門應該積極地建立以政府為中心導向的監(jiān)管體制，明確自身舉足輕重的地位。財政部主要負責制定準則，證監(jiān)會負責監(jiān)督上市公司會計信息披露及證券市場運作，注冊會計師協(xié)會應借助會計準則對披露的信息進行嚴格的監(jiān)控。由此通過三方協(xié)作監(jiān)管，一套切實有效的宏觀監(jiān)管體系也就建立起來。

為了使政府能夠最大限度的發(fā)揮自己的優(yōu)勢，需要有對應法律來規(guī)定政府在監(jiān)管過程中的權力和責任。明確政府有哪些監(jiān)管權，可以避免政府越權管理，在當今的法治社會中，有了法律的依托，上市公司會計信息披露的監(jiān)管才能做到有理有據，才能保證其監(jiān)管的持續(xù)性。

3.加強注冊會計師公正監(jiān)管力度

為了增強會計事務所在鑒證業(yè)務中的獨立性，避免由于事務所和被審計單位的私下聯(lián)系而導致的包庇行為，應該嚴格的規(guī)定執(zhí)業(yè)準則。同時要明確說明事務所在鑒證業(yè)務中的權力與責任，明確規(guī)定事務所與被審計單位間的獨立關系，對于違法規(guī)定的行為進行嚴厲的懲處。嚴格的準則規(guī)定有助于從業(yè)人員樹立心中執(zhí)業(yè)的標尺，在執(zhí)業(yè)過程中，可以根據這一把標尺衡量自己行為正確與否，并且判斷自己的執(zhí)業(yè)活動是否符合嚴謹審計業(yè)務的規(guī)范。

同時為了保證廣大注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，應當定期開展相關法律和職業(yè)道德操守的教育，及時更新注冊會計師的思想觀念，避免他們?yōu)槔嬲T惑而走上不當之路。對于違反職業(yè)道德規(guī)定的注冊會計師，應當采取及時且嚴格的處罰，避免類似事件再次發(fā)生，同時也為其他注冊會計師提供了反面教材，可以凈化了整個審計行業(yè)的風氣。

（三）強化相關法律責任，加大對違規(guī)行為的處罰力度

針對相關法律責任認定不明確的問題，我們需要加快推進相關法律建設，頒布更加細節(jié)性的法律法規(guī)，避免企業(yè)利用模糊的法律規(guī)定規(guī)避風險。要制定出明確的違法處理規(guī)定與懲罰辦法，以此避免執(zhí)法過程中的混亂，使相關的法律法規(guī)更加具有可操作性。有關監(jiān)管部門要對違規(guī)責任者嚴格追究，通過嚴酷的處罰在社會中樹立法律的威信，提高監(jiān)管的威懾力。

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作者簡介：張雯娜（1993- ），女，安徽合肥人，安徽大學15級會計學碩士，研究方向：財務會計。