[摘 要]近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真案件不斷出現(xiàn)，已成為危害社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)秩序的頑癥。本文由會(huì)計(jì)信息的相關(guān)理論知識(shí)聯(lián)系我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，充分揭示會(huì)計(jì)信息失真成因，在分析成因的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出防范會(huì)計(jì)信息失真的建議。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)核算制度 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）18-0310-01

會(huì)計(jì)信息在目前這個(gè)信息社會(huì)至關(guān)重要。它的真實(shí)與否，影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)決策的方向和路線以及廣大投資者和社會(huì)公眾的利益。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命。

一、會(huì)計(jì)信息失真的概念、分類和現(xiàn)狀

（一）概念

廣義的會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息失去了“公允性真實(shí)”，即會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)、準(zhǔn)確地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即把違規(guī)和合規(guī)但不公允的會(huì)計(jì)信息失真都視為失真的會(huì)計(jì)信息；狹義的會(huì)計(jì)信息失真則是指會(huì)計(jì)信息失去了“合規(guī)性真實(shí)”，即認(rèn)為只有那些違反專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而生成的會(huì)計(jì)信息才是失真的。本文所指的會(huì)計(jì)信息失真是指廣義上的會(huì)計(jì)信息失真。

（二）分類

1、會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真和會(huì)計(jì)處理失真。會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)，即“假賬真算”，這是一種主觀上的造假。會(huì)計(jì)處理失真是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真，即“真賬假算”，這類情況既有故意所為，也有疏忽大意的無(wú)意之舉i。

2、故意失真和無(wú)意失真。故意失真是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的當(dāng)事人為了個(gè)人利益或小團(tuán)體利益，營(yíng)私舞弊，弄虛作假。這是危害最大，后果最嚴(yán)重，也最難以防范的失真行為。無(wú)意失真是指會(huì)計(jì)行為人由于經(jīng)驗(yàn)不足或主觀判斷失誤或是疏忽大意而造成的會(huì)計(jì)信息失真。無(wú)意失真不存在主觀上的故意和謀私非法利益。

3、制度性失真和技術(shù)性失真。制度性失真是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度上的缺陷與不完備而造成的會(huì)計(jì)信息失真。如現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)，期末就要按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的提取，必然影響本期利潤(rùn)指標(biāo)的真實(shí)性。技術(shù)性失真是指目前的會(huì)計(jì)技術(shù)方法存在的局限性，使人們還難以客觀準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)事物，它是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量存在的不確定性和模糊性造成的。

（三）現(xiàn)狀

目前會(huì)計(jì)信息失真情況主要分幾種：

1.原始憑證虛假。 會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)資料的核算失真，主要體現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表的失真。提供虛假的原始憑證是常見的一種表現(xiàn)形式，它通常采用不正當(dāng)方式將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛擬。如通過(guò)購(gòu)買外單位的發(fā)票虛列成本和費(fèi)用。

2、賬實(shí)不相符。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算中，要求財(cái)會(huì)人員嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行。但實(shí)際工作中，不少企業(yè)難以保證賬目與實(shí)際情況相符合。亂用會(huì)計(jì)科目，亂合并或分拆數(shù)目金額，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè)。

3. 虛增企業(yè)成本費(fèi)用。企業(yè)為了偷逃所得稅和增值稅，在采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，要求合作伙伴虛開發(fā)票，開大發(fā)票（實(shí)際單價(jià)數(shù)量金額小于發(fā)票上的單價(jià)數(shù)量金額），虛擬購(gòu)銷合同。通過(guò)虛增成本和費(fèi)用，達(dá)到偷逃稅款的目的。

4.會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。會(huì)計(jì)信息不真實(shí)很大方面就是會(huì)計(jì)信息的虛假陳述。虛假陳述包括虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏和不正當(dāng)披露四種形式。虛假記載是指將不存在的重大事實(shí)在信息披露文件中加以記載。誤導(dǎo)性陳述是指對(duì)其投資行為發(fā)生錯(cuò)誤判斷并發(fā)生重大影響的陳述。重大遺漏是指未將應(yīng)記載的事項(xiàng)完全或者部分予以記載。不正當(dāng)披露是指未在適當(dāng)期限內(nèi)或者未以法定方式公開披露應(yīng)當(dāng)披露的信息。

5.虛報(bào)虛列不報(bào)或少報(bào)收入。有些企業(yè)為了應(yīng)付上級(jí)或者股東的考核和融資需要，有時(shí)候會(huì)對(duì)企業(yè)的收入做提前或者延后的確認(rèn)工作，虛擬合作客戶，美化利潤(rùn)指標(biāo)。而有些企業(yè)為了偷逃所得稅，人為地對(duì)利潤(rùn)在不同年間的調(diào)整，會(huì)采用收入不入賬，收入提前或者滯后入賬的辦法。這樣的核算造假也必然造成會(huì)計(jì)信息的失真。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因分析

1.控制環(huán)境存在缺陷。會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，其中一個(gè)重要原因就是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和操作問(wèn)題。會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)控的一個(gè)子系統(tǒng)，往往只是根據(jù)公司章程的要求設(shè)計(jì)出一個(gè)華麗卻空洞的內(nèi)控程序，難以有效發(fā)揮作用。即使設(shè)計(jì)是有效的，但在操作過(guò)程中，由于一些人為因素，如管理層為了達(dá)到某種目的，迫使會(huì)計(jì)人員做假賬，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，新企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求進(jìn)一步擴(kuò)大。很多人通過(guò)幾個(gè)月的學(xué)習(xí)，在考取會(huì)計(jì)上崗證之后就進(jìn)入企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作，這些人員并不具備實(shí)操能力，致使屢屢發(fā)生操作性和原理性錯(cuò)誤。很多企業(yè)不重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和思想道德的培訓(xùn)，導(dǎo)致人員素質(zhì)無(wú)法進(jìn)一步提高。

3.現(xiàn)代企業(yè)制度不完善?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，現(xiàn)行中小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。就國(guó)有企業(yè)而言，特定的委托代理關(guān)系及產(chǎn)權(quán)主體的缺位，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人掌握較大的控制權(quán)。經(jīng)營(yíng)者利用與投資者之間嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，在財(cái)務(wù)制度不健全和約束軟化的前提下，使反映在賬上的企業(yè)利潤(rùn)難以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

4.會(huì)計(jì)法律規(guī)范不完善。比如會(huì)計(jì)法律規(guī)范不能涵蓋所有的會(huì)計(jì)行為，這使得有做假賬意圖的會(huì)計(jì)人員鉆了法律規(guī)范的空子，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)法律規(guī)范中的某些內(nèi)容存在著不一致性甚至有相互矛盾的地方，比如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間，會(huì)計(jì)法律與香港法律之間不能有效地銜接與協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)法律規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著差異性。

三、會(huì)計(jì)信息失真的治理與防范

必須從以下幾個(gè)方面治理和防范會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生：

1.健全完善的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。會(huì)計(jì)法規(guī)是會(huì)計(jì)工作中必須遵守的規(guī)范和準(zhǔn)則，要治理會(huì)計(jì)信息失真，首先，必須以新《會(huì)計(jì)法》為龍頭，逐步制定較為完善的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，彌補(bǔ)法制缺位，使會(huì)計(jì)工作有章可循，有法可依。其次，應(yīng)制定各項(xiàng)法規(guī)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，完善相應(yīng)的配套措施，使會(huì)計(jì)法規(guī)具有可操作性。再次，在加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)的過(guò)程中，要認(rèn)真做好各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳工作，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)法制觀念，提高維護(hù)法律尊嚴(yán)的自覺(jué)性。最后，要維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威性，加大執(zhí)法力度。對(duì)那些有法不依，知法犯法的人員要做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供法律保障。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化管理。會(huì)計(jì)規(guī)范化是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，根據(jù)有關(guān)法規(guī)制度，按照會(huì)計(jì)工作程序和方法，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、內(nèi)部控制及資金管理和監(jiān)督分析等方面對(duì)單位會(huì)計(jì)的組織、計(jì)劃及控制等實(shí)施全過(guò)程規(guī)范化管理活動(dòng)。實(shí)施會(huì)計(jì)工作規(guī)范化管理，以規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)工作水平。必須以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，在遵守其基本原則和各項(xiàng)要求的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)工作方面的要求和內(nèi)容進(jìn)行具體化，并在實(shí)施中不斷充實(shí)和完善。

3、完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。首先，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，審核原始憑證，編制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿及編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表等整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程和完整保存憑證，賬簿和報(bào)表等會(huì)計(jì)資料中應(yīng)負(fù)的行政責(zé)任和法律責(zé)任。其次，要完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)部門要針對(duì)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)的新情況及新問(wèn)題，不僅對(duì)單位財(cái)經(jīng)法規(guī)的落實(shí)情況和會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，而且更要側(cè)重于對(duì)單位內(nèi)部控制制度的簡(jiǎn)歷和完善及實(shí)施情況進(jìn)行整改年度的評(píng)價(jià)和審核。

4.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)決定著單位會(huì)計(jì)管理水平的高低。只有從根本上提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。按《會(huì)計(jì)法》的要求，嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度。同時(shí)，要加強(qiáng)思想教育，強(qiáng)調(diào)以“德”理財(cái)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有良好的政策法規(guī)觀念、職業(yè)道德和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和敬業(yè)精神，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

總之，會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的損害是非常大的，必須進(jìn)行治理，加強(qiáng)監(jiān)督。近年來(lái)，國(guó)家不斷完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加快推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律和責(zé)任意識(shí)，抓緊會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)和后續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員的地位，加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)交流與合作，取得了一定成果，各種經(jīng)濟(jì)犯罪有所減少。但是防范會(huì)計(jì)信息失真仍是一項(xiàng)重大的工程，任重而道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]文愛華.關(guān)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的思考.銀行界.2011，12.

[2]李欣.芻議會(huì)計(jì)信息失真的原因及其對(duì)策.北方經(jīng)濟(jì).2012，05.

[3]李慧敏.會(huì)計(jì)信息失真的成因及其治理對(duì)策.北方經(jīng)貿(mào).2011，12.

作者簡(jiǎn)介：

王瑾，1989年7月生，山西晉城人，就職于中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司天津市分公司，現(xiàn)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀。