劉飛

摘 要：市場經(jīng)濟條件下，社會生產(chǎn)所必需的生產(chǎn)要素都要在市場流通中進行配置，會計信息是社會各方利益相關者進行經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。但是在現(xiàn)階段，我國相當數(shù)量的單位在財務信息披露方面存在缺陷，會計信息失真，造假風盛行。雖幾經(jīng)治理，仍沒有根本性的轉(zhuǎn)變。

關鍵詞：會計信息；會計信息失真；治理對策

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）24-0102-02

一、會計假賬問題概述

（一）會計假賬的類型

1.變虧損為盈利型。企業(yè)經(jīng)營者為了突出個人的經(jīng)營能力、業(yè)績，?？浯笥?，甚至將虧損做成盈利，以撈取政治上的資本、職業(yè)前途上的好處或個人直接的經(jīng)濟利益，這方面多見于國有企業(yè)。有的則出于不可告人的目的，粉飾財務狀況，這種現(xiàn)象多見于具有相當規(guī)模、相當智力優(yōu)勢的有限責任公司，特別是近期以來，證券市場上此類現(xiàn)象已屢見不鮮了。

2.變盈利為虧損型。這種情況多出現(xiàn)在外資企業(yè)中，有的開業(yè)后相當長的一段時間里一直虧損，而其實際的盈利、所積累下的財富卻已經(jīng)實現(xiàn)了跨國境轉(zhuǎn)移。方法主要是在跨國公司的內(nèi)部實行特殊的價格政策——將生產(chǎn)加工用的原材料、零部件以高價賣給中國開辦的工廠，再將產(chǎn)成品以低價由中國買走，兩頭吃差價，明虧而實賺，還可達到長期免繳、少繳中國政府稅收的目的。

（二）會計假賬的手法

（1）借用歷史成本，增加企業(yè)資產(chǎn)；（2）改變庫存方法，使資產(chǎn)負債表向有利于己方的結(jié)果變化；（3）改變固定資產(chǎn)的投資成本；（4）最易出現(xiàn)問題的是企業(yè)遞延資產(chǎn)及應收賬款的處理，有的是“卯吃寅糧”，有的是改變賬齡；（5）有的企業(yè)在預提費用和備抵費用上做文章；（6）集團公司有時也利用合并報表，掩飾所屬企業(yè)真實的財務狀況。

（三）會計造假的危害

1.會計造假干擾社會主義市場經(jīng)濟秩序，增加社會不穩(wěn)定因素。會計資料是一種重要的社會資源，其質(zhì)量好壞會直接影響資料使用者，披上合法外衣的會計信息還可能會為經(jīng)濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗，更有甚者會增加社會的不安定因素，最終擾亂社會經(jīng)濟關系，擾亂社會經(jīng)濟秩序。

2.導致稅收和國家資產(chǎn)的大量流失。會計造假、歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但從大的層面看不外乎是出于利益的考慮，想借此為個人或小單位撈取好處，其結(jié)果是將原來應歸國家、集體或企業(yè)的資產(chǎn)竊為小集體或個人所有。

3.損害國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴肅性。對于《會計法》等國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度不能做到有法必依，為謀取一己私利，不顧國法行規(guī)，依然我行我素，拒不收斂，在個人利益面前公然對抗國家的財經(jīng)法規(guī)，與現(xiàn)下提倡的依法治國精神相違背，嚴重影響了法律的權(quán)威。

4.會計造假帶來行業(yè)的社會信任危機。會計造假的危害是眾所周知，如果這種現(xiàn)象得不到有效遏制，將會出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，如果自己不做假賬而別人在做，則使自己喪失競爭力，最后也只好“同流合污”。長此下去，這種會計行業(yè)的歪風邪氣蔓延開來，將會嚴重影響會計人員的工作和會計信息的社會公信力，造成會計行業(yè)的信任危機。

二、會計做假賬現(xiàn)象的原因分析

日益多樣化的競爭壓力下，市場環(huán)境條件日益嚴峻，大多數(shù)企業(yè)為了生存和發(fā)展，在決策中，個別單位負責人為了本單位的局部利益，支持、授意、指使會計人員編造假賬也就不難理解了，這也是我國企業(yè)財務會計信息質(zhì)量不高的首要原因。

（一）單位會計人員職業(yè)道德水平不高，不愿或不敢抵制領導的錯誤決定

現(xiàn)有體制下，會計人員是單位的職工、被管理的對象，必須服從于單位領導。如果會計人員堅持原則、嚴格照章辦事，會直接影響個人利益或職業(yè)前途，甚至會遭受打擊報復。并且，有些單位提倡、鼓勵會計人員做假，甚至把造假水平的高低作為考核會計人員業(yè)務能力的依據(jù)之一，這些都導致了會計人員職業(yè)道德水平的下降。

（二）國家現(xiàn)行的分配制度有不合理之處

目前乃至今后相當一個時期內(nèi)，國家或行業(yè)管理部門對不同經(jīng)濟成分的企業(yè)，在資源配置、特別是稅收政策方面還做不到完全的公平合理，甚至很多地區(qū)還在以過于優(yōu)惠的政策吸引外資企業(yè)，而對內(nèi)資企業(yè)則變本加厲地吃、拿、卡、要，參與競爭的內(nèi)資企業(yè)經(jīng)常抱怨與外資企業(yè)不是處在同一起跑線上。在這種情況下，有的企業(yè)就必然會想方設法地尋求“相對公平”。

（三）國家缺乏有效、有力的社會監(jiān)督機制

我國的法制建設還很不完善，還沒有建立一套科學合理的法律法規(guī)制度，我國注冊會計師行業(yè)的重要作用遠遠沒有發(fā)揮出來，其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟發(fā)展的要求相差甚遠，總體業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)偏低，還沒完全形成一個有效的第三方監(jiān)督檢查體系。

三、防范會計信息失真的建議和對策

（一）嚴格按法律辦事，加大對財務會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度

應嚴格以新《會計法》為準繩，對指使、脅迫會計造假和參與會計信息造假的會計人員從嚴從重處罰，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。同時，要加強部門聯(lián)動，多部門聯(lián)合執(zhí)法，協(xié)作配合，對責任人多種刑罰并行，讓財經(jīng)法律法規(guī)成為一把懸在頭上的“尚方寶劍”，時刻提醒他們，使他們不想造假，不敢造假。

（二）加大工商行政管理和稅收監(jiān)督力度，綜合整治社會經(jīng)濟秩序

加強工商行政管理和稅收監(jiān)督力度，綜合整治社會經(jīng)濟秩序，既要加大對單位財務工作的監(jiān)管，杜絕管理漏洞；又要加大對國家公職人員執(zhí)行公務情況的監(jiān)管，反腐倡廉，糾正國家公職人員及行業(yè)、部門的不正之風。

（三）進一步加強會計基礎工作，抓原始憑證，從源頭上防止造假

按照《會計法》《會計基礎工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)，而會計機構(gòu)、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核。根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證審核無誤后才能登記賬簿，定期進行賬證、賬賬和賬實核對，做到賬證、賬賬相符，賬實一致。最后，必須根據(jù)正確無誤的賬簿記錄來編制會計報表，做到報表準確可靠，可以驗證。

（四）大力推行注冊會計師制度，建立健全以注冊會計師制度為核心的社會監(jiān)督體系

注冊會計師被譽為“經(jīng)濟警察”，可是當面對違法犯罪活動的時候，不乏有些人與之一拍即合、同流合污，違背自己的職業(yè)操守和行業(yè)準則出具虛假報告或做偽證。根據(jù)這種情況，一方面，必須要提高注冊會計師執(zhí)業(yè)標準，加強注冊會計師職業(yè)道德觀念建設，加大對注冊會計師隊伍中違法亂紀者的清理整頓工作，拔除一批嚴重違反職業(yè)道德的注冊會計師，對出具虛假報告或做偽證者要嚴肅依法依規(guī)處理，凈化注冊會計師隊伍。另一方面，要提高注冊會計師的獨立審計監(jiān)督地位，使其在審計時不受外界因素的干擾。同時，明確注冊會計師應對其審計的會計事項出具的審計報告承擔法律責任，中國注冊會計師協(xié)會要加強對注冊會計師的審計進行再監(jiān)督，定期或不定期地對注冊會計師的審計進行抽查，以更好地督促注冊會計師嚴格按獨立審計準則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)，充分發(fā)揮注冊會計師這一經(jīng)濟警察在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展中的監(jiān)督作用。

（五）加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質(zhì)

1.提高會計人員的法律意識和誠信教育品質(zhì)。十八大以來，在全面依法治國的大背景下，會計工作的嚴肅性要求會計人員更應提高自身的法律意識。當前，造假等違法行為多是會計人員在單位負責人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。如果會計人員沒有較強的法律意識和較高的職業(yè)道德修養(yǎng)，很容易就會按照單位負責人的違法要求去做。所以必須加強對會計人員的誠信教育，提高會計人員素質(zhì)。會計人員要“以誠實守信為榮，以見利忘義為恥”為行動準則，為繁榮和諧的社會環(huán)境做出自己的貢獻。在崗會計人員要切實提高自身的綜合素質(zhì)，樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，處理好國家、集體和個人的利益關系，不唯上，不唯情，做好“內(nèi)當家”，堅決杜絕會計造假。

2.加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，約束和管制會計人員的職業(yè)行為。會計職業(yè)道德是會計法律制度的重要補充，其作用是會計法律制度所不能替代的。同時，會計職業(yè)道德還是規(guī)范會計行為的基礎，動機決定行動，具有良好職業(yè)道德的會計人員會自動區(qū)分是非善惡，嚴格按照財經(jīng)法律法規(guī)辦事，主動遵循職業(yè)道德要求，規(guī)范自身的會計行為。

3.加強會計人員的繼續(xù)教育制度，定期或不定期地組織會計人員的培訓、考核和警示教育。繼續(xù)貫徹會計人員的繼續(xù)教育制度，組織相關人員進行業(yè)務培訓和考核，定期或不定期地組織相關人員進行反面案例的警示教育，在幫助會計人員更新業(yè)務知識的同時給他們敲響警鐘，警醒他們哪些事可以做、哪些事不能做，切實提高會計人員的職業(yè)操守和認識，達到堅持原則、堅決不做假賬的目的。

（六）廣泛利用社會輿論工具

社會輿論具有強大的宣傳鼓動作用，它會使道德主體受到強大的精神壓力，甚至改變其行為。打擊會計信息造假，提高會計信息的真實性，一方面可以利用經(jīng)濟行政手段和法律手段，另一方面還要積極利用新聞、報紙、電視、廣播、網(wǎng)絡等新媒體進行廣泛的宣傳報道曝光。因為，相比較經(jīng)濟上的處罰和內(nèi)部的處理，很多個人和單位更害怕被媒體曝光，致使個人或單位名譽受損。

四、結(jié)論

綜上所述，在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和社會透明度越來越高的今天，會計信息的重要性被越來越多的人所認同，假賬的危害性越發(fā)被全社會所憎惡。單位做假賬、會計造假是一種腐敗，黨中央和財政部多次強調(diào)要調(diào)整會計工作程序，防止單位做假賬，黨的十八大以來多次在提及反腐敗時也指出，要“把反腐敗寓于各項重要政策措施之中”，這是十分重要的，我們要從方方面面、不留死角地貫徹落實好黨中央的指示精神，徹底鏟除和杜絕會計做假賬這一社會毒瘤。

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[責任編輯 劉兆峰]