薩茹拉

摘 要：隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，上市公司的數(shù)量及規(guī)模不斷在擴大，所有者為了維護自身的利益，對審計質(zhì)量的關注度也越來越高。合理的審計收費，不僅有利于維護會計師事務所以及注冊會計師的獨立性，還會直接影響著審計市場的有序發(fā)展。本文通過對上海市110家A股上市公司建立多元線性回歸模型，對審計費用的影響因素進行了實證分析。

關鍵詞：審計費用；影響因素；回歸分析

一、引言

近幾年來隨著審計行業(yè)競爭日漸激烈，對于規(guī)范審計收費標準， 確定審計費用的影響因素，不僅有利于我們加強對審計市場以及審計服務的認識，還有利于監(jiān)管部門對審計市場的監(jiān)管，因此對于影響審計費用因素的研究一直倍受國內(nèi)外研究學者的高度關注。

二、研究設計與模型的建立

（一）樣本選取

本文以上海市 2010 年A股上市公司的數(shù)據(jù)為研究樣本，對數(shù)據(jù)進行篩選后總共得到了110家上市公司。其中的財務數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)所附圖表借助于 spss16.0軟件。

（二）變量的定義與設計

本文根據(jù)上海市實際情況以及搜集到的財務數(shù)據(jù)并提出以下假設：

1.公司經(jīng)營規(guī)模與年報審計費用正相關。上市公司的規(guī)模越大，審計業(yè)務量和事項就越多，隨之收取的審計費用也會增加。本文取企業(yè)總資產(chǎn)的自然對數(shù)“Lnasset”來表示。

2.被審計公司經(jīng)濟業(yè)務復雜程度與年報審計費用正相關。上市公司的經(jīng)濟業(yè)務越復雜，注冊會計師便需要消耗更多的時間去完成審計工作。本文選取應收賬款占總資產(chǎn)比重（REV）和存貨占總資產(chǎn)的比重（INV）兩個指標來衡量。

3.公司治理與年報審計費用相關。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)具有大股東持股比例較高的特點。當大股東所持股比率越高，為了更好的維護自身的利益就會降低代理成本，也會降低審計費用，用“Large”表示。董事會為上市公司經(jīng)營決策的核心。選取“Meeting”來衡量董事會會議次數(shù)。

4. 審計風險與年報審計費用相關。本文所指的審計風險是上市公司可能存在的經(jīng)營風險和財務風險所導致的的審計風險。資產(chǎn)負債率反映財務風險的大小，用“Lev”表示。 盈利能力是衡量審計風險的一種方式，通常用凈資產(chǎn)收益率來表示。本文用“ROE”來衡量。

5. 事務所品牌及規(guī)模與年報審計費用正相關。品牌好及規(guī)模大的會計師事務事務所能夠為被審計公司提供較高水平的審計服務，有利于贏得信息使用者的信任。本文所指的是會計師事務所是否屬于“四大”。用“Big4”這來表示。

（三）模型的建立

本文根據(jù)上式所述變量建立了以下多元線性回歸模型，并對其進行檢驗。

模型：Lnfee=B0+B1 Lnasset +B2 REV +B3 INV+B4Meeting+B5 Larger +B6 ROE +B7 Lev +B8 Big4+ε

三、實證分析與檢驗

（一）描述性分析

表1 描述性統(tǒng)計

從中可以看出，（1）從總體上來說，這110 家上市公司之間的審計費用的差異不太大。（2）從總資產(chǎn)的自然對數(shù)可以看出各個公司規(guī)模較為平均。（3）從REV與INV的極小值與極大值可看出存貨占總資產(chǎn)的比例比應收賬款占總資產(chǎn)的比例差異更為顯著。（4）第一大股東持股比例最大值85.50，最小值5.91，其股權(quán)集中度具有較大的差異。董事會會議次數(shù)也可以看出各公司在公司治理上的差別比較大。（5）凈資產(chǎn)收益率最大值為0.23，最小值為-0.05，公司盈利能力具有較大的差異。（6）在研究樣本中可以看出僅有12.7%的上市公司聘請“四大”來進行審計業(yè)務。

（二）回歸分析

表2 多元線性回歸結(jié)果

可以得出：Lnasset（期末總資產(chǎn)的對數(shù)），Lev（資產(chǎn)負債率），Big4（“四大”審計）與審計費用顯著正相關，t值分別為0，0.003，0（p<0.05）在 5%的水平上顯著。說明審計費用主要受上市公司規(guī)模、審計風險、事務所品牌及規(guī)模等因素的影響。

四、研究結(jié)論

本文以我國上海市A股110家上市公司作為研究對象，對可能影響年度審計費用的主要因素進行了回歸分析，研究發(fā)現(xiàn)審計費用與公司經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)負債率、事務所品牌及規(guī)模顯著正相關，其中影響市上市公司年度審計費用最關鍵的因素是公司規(guī)模。（作者單位：內(nèi)蒙古財經(jīng)大學）

參考文獻：

[1] 劉峰，郭文博 ：滬市A股上市公司年度審計費用影響因素的實證研究，廣東財經(jīng)職業(yè)學院學報，2004年24-29

[2] 羅棟梁 ：上市公司審計費用決定因素的一般性研究，證券市場導報，2002 ： 28-32