廖秀華

【摘 要】我國從上世紀(jì)五十年代就進行了責(zé)任會計制度的探索，在當(dāng)時對加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益起了重大作用。但是，隨著會計理論的發(fā)展和我國經(jīng)濟改革的深入，傳統(tǒng)的責(zé)任會計漸漸暴露出其自身的弱點，影響了責(zé)任會計在企業(yè)管理中的作用。因此，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，需要進一步完善責(zé)任會計制度。本文根據(jù)現(xiàn)代責(zé)任會計理論，分析了目前企業(yè)責(zé)任會計存在的問題，并對如何建立責(zé)任中心及責(zé)任指標(biāo)的核算、責(zé)任業(yè)績的考核等問題進行了分析。

【關(guān)鍵詞】淺析；責(zé)任會計；應(yīng)用

一、責(zé)任會計的含義與內(nèi)容

責(zé)任會計是管理會計的重要內(nèi)容，它是在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它們的經(jīng)濟活動進行預(yù)算、核算和考核。它實質(zhì)上是企業(yè)為強化內(nèi)部經(jīng)營管理責(zé)任而實施的一種內(nèi)部控制制度。

責(zé)任會計主要包括以下內(nèi)容：

1.劃分責(zé)任中心：根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營管理需要，將企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)分成若干責(zé)任中心，并給予相應(yīng)的管理權(quán)限和經(jīng)濟責(zé)任。

2.制定責(zé)任指標(biāo)：將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)或預(yù)算進行分解，并將分解后的指標(biāo)向各責(zé)任中心分配。

3.核算責(zé)任指標(biāo)：按照會計核算原則對各責(zé)任中心的責(zé)任指標(biāo)進行記錄和核算。

4.評價責(zé)任指標(biāo)：定期編制責(zé)任報告，評價和反映責(zé)任中心的責(zé)任指標(biāo)完成情況，分析原因，及時采取措施，調(diào)整經(jīng)濟活動，改進工作。

5.進行責(zé)任獎罰：根據(jù)責(zé)任指標(biāo)的完成情況，對責(zé)任單位進行經(jīng)濟獎勵或處罰。

二、目前我國企業(yè)責(zé)任會計存在的問題及原因

1.實施責(zé)任會計的問題

現(xiàn)代企業(yè)制度在我國許多企業(yè)中還沒有完全建立，治理層和管理層還沒有建立或者雖已建立但相互關(guān)系還沒有完全理順，因而企業(yè)的責(zé)任會計觀念淡薄，認(rèn)識不充分。

2.責(zé)任中心劃分的問題

企業(yè)在劃分責(zé)任中心過程中，只是將企業(yè)原來的部門、車間等更換了名稱或增加了部分職權(quán)，而不能充分體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營效果，更不能對各責(zé)任單位進行責(zé)任考核。

3.責(zé)任指標(biāo)制定的問題

責(zé)任指標(biāo)的制定一般采取自上而下、上下結(jié)合的方式，各責(zé)任單位為了使指標(biāo)容易完成，會隱瞞自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和能力，并且與最高管理層討價還價，力求降低本單位的責(zé)任指標(biāo)。各單位談判能力的強弱，會造成責(zé)任指標(biāo)的不同，從而使責(zé)任指標(biāo)有失公平。

4.責(zé)任會計核算的問題

責(zé)任會計核算沒有遵循會計核算的基本原則，與財務(wù)會計核算沒有或者很少關(guān)聯(lián)，各記各的賬，各出各的數(shù)。

5.考核評價責(zé)任業(yè)績的問題

現(xiàn)行責(zé)任會計過分強調(diào)財務(wù)指標(biāo)，忽視非財務(wù)指標(biāo)，而許多非財務(wù)指標(biāo)如質(zhì)量、效率、環(huán)保、安全等，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。

三、建立健全責(zé)任會計體系，發(fā)揮責(zé)任會計在企業(yè)中作用的建議

1.責(zé)任中心的建立

根據(jù)價值流的思想，企業(yè)的經(jīng)營活動可以分為技術(shù)、生產(chǎn)、銷售、管理和服務(wù)四個方面，其中技術(shù)、生產(chǎn)、銷售是主要的價值活動，而管理和服務(wù)是支持價值活動。因此，企業(yè)可以打破原來的職能部門設(shè)置，設(shè)置五大責(zé)任中心，即技術(shù)中心、生產(chǎn)中心、銷售中心、服務(wù)中心和管理中心。其中技術(shù)中心一般只包括技術(shù)設(shè)計、研發(fā)，對于材料和產(chǎn)品的檢驗、檢測分析等部門應(yīng)該列為管理和服務(wù)中心。技術(shù)中心如果能夠獨立取得收入，并且相應(yīng)的成本費用本部門可以控制，則可以設(shè)置為利潤中心，否則應(yīng)設(shè)為費用中心；生產(chǎn)中心也只包括基本生產(chǎn)部門，對于輔助生產(chǎn)部門，如為基本生產(chǎn)部門提供水、電、蒸汽等輔助生產(chǎn)部門列為服務(wù)中心。

生產(chǎn)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)工作，可以設(shè)為成本中心；

銷售中心擔(dān)負(fù)著銷售收入預(yù)算指標(biāo)實現(xiàn)的重任，同時還對廣告費、差旅費、等銷售費用負(fù)責(zé)，因此可作為利潤中心進行考核；

服務(wù)中心是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供支持，主要包括輔助生產(chǎn)系統(tǒng)、采購、材料產(chǎn)品的檢測等，一般不能取得收入，因此可以作為成本中心或費用中心；

管理中心是為保證企業(yè)正常經(jīng)營而設(shè)置的相關(guān)部門如行政、安全、環(huán)保、財務(wù)等，可以設(shè)置為費用中心；

企業(yè)的分廠、分公司等擁有一定的投資決策權(quán)，既可對投資額負(fù)責(zé)，又可對投資效果負(fù)責(zé)，因此可以設(shè)置為投資中心。

2.責(zé)任指標(biāo)的建立和核算

（1）為實現(xiàn)企業(yè)的長期目標(biāo)和年度預(yù)算，企業(yè)的責(zé)任中心應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的指標(biāo)考核體系，使各責(zé)任中心的責(zé)任與權(quán)利相一致，充分調(diào)動各級員工的積極性。

責(zé)任中心的財務(wù)考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)的年度預(yù)算指標(biāo)，同時考慮各中心對相應(yīng)指標(biāo)的影響程度來制定。非財務(wù)指標(biāo)主要是為防止各責(zé)任中心只重視完成財務(wù)指標(biāo)，忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)而制定的。

（2）各責(zé)任中心可設(shè)置的主要責(zé)任指標(biāo)

銷售中心作為利潤中心，既要對部門收入負(fù)責(zé)，又要對部門成本費用負(fù)責(zé)，因而其主要責(zé)任指標(biāo)有：

①財務(wù)指標(biāo)：銷售凈收入、產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本、工資費用、本部門可控費用、分?jǐn)偲髽I(yè)費用等；

②非財務(wù)指標(biāo)：企業(yè)制度執(zhí)行情況、貨款回收情況、客戶投訴情況等。

生產(chǎn)中心主要是在一定時期內(nèi)，按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)成本完成規(guī)定的生產(chǎn)任務(wù)，主要責(zé)任指標(biāo)有：

①財務(wù)指標(biāo)：可控材料成本、本部門可控制造費用、工資費用等；

②非財務(wù)指標(biāo)：企業(yè)制度執(zhí)行情況、現(xiàn)場管理情況、安全環(huán)保工作完成情況、產(chǎn)品合格情況、設(shè)備保養(yǎng)維護情況等。

管理中心如行政、安全、環(huán)保、財務(wù)等部門，主要的財務(wù)指標(biāo)是費用預(yù)算指標(biāo)，非財務(wù)指標(biāo)可以包括：企業(yè)制度執(zhí)行情況、工作任務(wù)完成情況等。

服務(wù)中心中可以計算投入產(chǎn)出的部門，如為基本生產(chǎn)提供蒸汽的動力部門，考核指標(biāo)可以參照生產(chǎn)中心制定；如果無法計算投入產(chǎn)出的，如采購部門、質(zhì)檢部門等可以參照管理中心制定考核指標(biāo)。

子公司、分公司、控股公司等投資中心的財務(wù)指標(biāo)可以用剩余收益指標(biāo)，即剩余收益=凈利潤-（長期負(fù)債+所有者權(quán)益）×資本成本率；非財務(wù)指標(biāo)有：研發(fā)費用投入情況、制度執(zhí)行情況、現(xiàn)場管理情況、安全環(huán)保工作完成情況等。

（3）責(zé)任指標(biāo)的核算

為加強對各責(zé)任中心責(zé)任指標(biāo)的核算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對原有的財務(wù)核算體系進行重新整合，將原來各部門的內(nèi)勤、車間核算員等崗位設(shè)置成部門責(zé)任會計崗位，既負(fù)責(zé)財務(wù)核算又責(zé)任指標(biāo)核算。同時，財務(wù)部門設(shè)置內(nèi)部責(zé)任中心，負(fù)責(zé)整個企業(yè)的責(zé)任指標(biāo)核算、責(zé)任報告的編制等工作。

為簡化工作流程，減少責(zé)任會計的工作，財務(wù)責(zé)任指標(biāo)核算不再單獨設(shè)置會計科目，也不單獨編制會計憑證，而是以會計核算為基礎(chǔ)，對相關(guān)會計數(shù)據(jù)進行重新計算以滿足責(zé)任中心考核的需要。具體可按以下辦法執(zhí)行：

在企業(yè)實行會計電算化的條件下，將企業(yè)各部門按照責(zé)任中心設(shè)置，對“主營業(yè)務(wù)收入”、“銷售費用”、“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等會計科目設(shè)置成部門核算，編制會計憑證時按照軟件的要求填制，期末將各部門的賬簿數(shù)據(jù)輸出，即可得到各部門的考核指標(biāo)。對于會計系統(tǒng)中無法取得的數(shù)據(jù)，可由各部門的責(zé)任會計進行統(tǒng)計，并以統(tǒng)計報表的形式上報責(zé)任中心會計，責(zé)任中心會計按照考核指標(biāo)的計算要求進行復(fù)核。

責(zé)任中心的非財務(wù)考核指標(biāo)主要是對企業(yè)制度執(zhí)行情況、工作任務(wù)完成情況、產(chǎn)品質(zhì)量情況等進行評定，一般由考核部門根據(jù)具體的考核辦法對部門一定時期的工作進行評分，各指標(biāo)匯總后的總得分即為該部門定性指標(biāo)的考核情況。

3.責(zé)任業(yè)績的考核

（1）責(zé)任業(yè)績報告

財務(wù)部責(zé)任會計通過對各責(zé)任中心責(zé)任指標(biāo)的核算，編制責(zé)任業(yè)績報告，以反映各責(zé)任中心指標(biāo)的完成情況，分析實際完成與預(yù)算指標(biāo)之間的差異及產(chǎn)生原因。

責(zé)任業(yè)績報告一般分三部分：

①實際業(yè)績情況，即各指標(biāo)完成了多少；

②業(yè)績目標(biāo)資料，即各指標(biāo)應(yīng)該完成多少；

③實際與目標(biāo)的差異及產(chǎn)生原因。

（2）責(zé)任業(yè)績的考核

為調(diào)動各責(zé)任中心完成指標(biāo)的積極性，必須將指標(biāo)的完成情況與責(zé)任中心員工個人的工資薪酬掛鉤，并給予責(zé)任中心責(zé)任人一定的人事、工資分配權(quán)。企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量、同行對比等確定責(zé)任中心的人數(shù)，并由此確定相應(yīng)的工資薪酬總額，實行增人不增工資、減人不減工資的原則，由責(zé)任中心負(fù)責(zé)人制定工資分配方案，報經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

為便于將員工的工資收入與業(yè)績考核進行對比，可以將工資分為基本工資、考核工資、獎金。

基本工資：根據(jù)員工的工作經(jīng)驗、學(xué)歷、工作崗位等制定，不論考核指標(biāo)完成與否，該部分工資均要發(fā)放。

考核工資：可分為財務(wù)指標(biāo)考核工資和非財務(wù)指標(biāo)考核工資，根據(jù)責(zé)任指標(biāo)的完成情況計算發(fā)放。

獎金：各項考核指標(biāo)均達到或超過標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，企業(yè)較好地完成的預(yù)算，可根據(jù)考核情況發(fā)放獎金。

工資各部分的比例應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際情況確定，可以參考以下比例：基本工資30%、考核工資60%（其中財務(wù)指標(biāo)考核工資40%，非財務(wù)指標(biāo)考核工資20%）、獎金10%，例如：按照企業(yè)的工資薪金預(yù)算，某崗位員工的月工資是5000元，三項工資的分配標(biāo)準(zhǔn)為基本工資1500元，考核工資3000元（其中財務(wù)指標(biāo)考核工資2000元，非財務(wù)指標(biāo)考核工資1000元），獎金500元。

參考文獻：

[1]王靜，淺議我國企業(yè)責(zé)任會計體系存在的問題及對策，北方經(jīng)貿(mào)，2005（7）.

[2]王普查、趙雪儀，價值流思想在責(zé)任會計制度中的應(yīng)用，財會通訊，2006（12）.

[3]李孝林，中外責(zé)任會計產(chǎn)生和發(fā)展探索，北京工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2006（1）.