【摘 要】當(dāng)前，國資國企改革正在不斷深化，管理會計在國有企業(yè)的應(yīng)用既面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時也獲得了良好的發(fā)展機(jī)遇。本文分析了管理會計應(yīng)用中存在的認(rèn)識不到位、素質(zhì)不適應(yīng)、機(jī)制不靈活、職責(zé)不明確、措施不扎實等主要問題，提出了更新觀念、提高素質(zhì)、創(chuàng)新機(jī)制、落實職責(zé)、創(chuàng)新手段等對策措施。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；管理會計；問題；對策

迄今為止，國際國內(nèi)尚未對管理會計形成統(tǒng)一的定義。從國有企業(yè)層面分析，管理會計實質(zhì)上是利用財務(wù)會計、生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)活動等相關(guān)資料，采用會計、統(tǒng)計、數(shù)學(xué)等一系列方法，對企業(yè)的各項管理活動進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價的過程，其目的是改善企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)綜合效益，促進(jìn)國資保值增值。當(dāng)前，國資國企改革正在不斷深化，管理會計在國有企業(yè)的應(yīng)用既面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時也獲得了良好的發(fā)展機(jī)遇?？梢哉f，推進(jìn)管理會計在國有企業(yè)的應(yīng)用，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度、健全法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求，是深化國有企業(yè)改革、增強國有企業(yè)活力的基礎(chǔ)工程，是防止國有資產(chǎn)流失、實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的必由之路，是促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、保障企業(yè)科學(xué)發(fā)展的有效措施。

一、管理會計應(yīng)用中存在的主要問題

1.認(rèn)識不到位

一是對管理會計的概念不夠了解。管理會計作為會計的一個分支，在國有企業(yè)中早已應(yīng)用并取得了一定效果，初步形成了以價值管理為核心的管理會計理念。但總體上對管理會計的概念缺乏明確的認(rèn)知，了解還比較粗淺，有的企業(yè)雖然實施管理會計方面的工作，卻不知道這就是管理會計。有的雖然知道什么是管理會計，但沒有深入加以應(yīng)用。二是對管理會計的重要性認(rèn)識不足。企業(yè)經(jīng)營管理者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。有的企業(yè)經(jīng)營管理者習(xí)慣于按照國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)主管部門的意圖開展工作，缺乏主動運用管理會計加強企業(yè)管理的責(zé)任感和使命感。不少企業(yè)存在重財務(wù)會計、輕管理會計現(xiàn)象，有的認(rèn)為管理會計只是一種形式，忽視管理會計的實際效果。三是對管理會計與企業(yè)文化的融合不夠重視。企業(yè)文化是推動管理會計有效運行的重要驅(qū)動力。許多企業(yè)沒有將管理會計提升到企業(yè)文化的高度，沒有將其有機(jī)融入企業(yè)文化，更沒有將其作為全體員工的思想理念和價值取向，導(dǎo)致企業(yè)文化與管理會計脫節(jié)。

2.素質(zhì)不適應(yīng)

一是經(jīng)營管理層缺乏管理會計基本理論。許多企業(yè)經(jīng)營管理者缺乏必要的管理會計知識，對管理會計基本理論、應(yīng)用模式以及所能產(chǎn)生的綜合效益沒有清楚的了解和掌握，很難將有效信息運用到企業(yè)的管理決策中去。二是會計人員缺乏管理會計專業(yè)技能。管理會計的應(yīng)用最終要通過會計人員加以實施，因此會計人員的專業(yè)素質(zhì)對于管理會計的應(yīng)用起著至關(guān)重要的作用。由于近年來國有企業(yè)新招用人員受到嚴(yán)格控制，年齡偏大現(xiàn)象比較突出，知識結(jié)構(gòu)趨于老化，會計隊伍總體素質(zhì)與現(xiàn)代企業(yè)管理的要求不相適應(yīng)。管理會計專業(yè)人才更加缺乏，有的會計人員只是了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算等基本業(yè)務(wù)知識和理論，對管理會計知識往往一知半解，缺乏事前預(yù)測、事中控制、事后評價的能力。三是員工隊伍缺乏管理會計普通常識。管理會計在企業(yè)的宣傳教育滯后，普及率較低，許多員工不了解管理會計的常識性問題。不少員工有著習(xí)慣性的思維，經(jīng)常把高層管理者的意圖當(dāng)成了最高意識，忽視管理會計工作。有的認(rèn)為管理會計只是會計人員的職責(zé)，沒有必要予以配合和支持。

3.機(jī)制不靈活

一是公司治理機(jī)制薄弱。許多企業(yè)的決策權(quán)歸屬于上級主管部門或國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)，有的由政府有關(guān)部門行使相應(yīng)的權(quán)利，企業(yè)只能在政策限額規(guī)定以下行使決策權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行決策時更注重行政因素和上級意圖。大部分企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺失，權(quán)限過于集中，決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)難以有效分離和相互制衡。二是信息共享機(jī)制薄弱。管理會計的創(chuàng)新技術(shù)和方法，不僅涉及財務(wù)信息的分析和加工，而且大量涉及非財務(wù)信息的收集和整理，加上企業(yè)經(jīng)營活動錯綜復(fù)雜，市場外部條件瞬息萬變，對信息的及時性和相關(guān)性要求較高。由于信息不對稱，從事管理會計的人員掌握內(nèi)部信息不夠全面，獲取外部信息缺乏渠道，導(dǎo)致管理會計工作缺乏有效的信息支持。三是激勵約束機(jī)制薄弱。許多企業(yè)缺乏有效的激勵機(jī)制，忽視管理會計的崗位規(guī)劃和崗位分析，難以保證對管理會計人員的工作進(jìn)行公平、公正的正確評價?？冃Э己巳鄙倏陀^的評價標(biāo)準(zhǔn)，考核內(nèi)容并沒有涵蓋全部的工作，特別是對臨時性的跨部門的項目缺乏考核。技術(shù)業(yè)務(wù)與管理通道晉升機(jī)制不對稱，技術(shù)業(yè)務(wù)通道吸引力不夠。教育培訓(xùn)尚未作為激勵的重要因素來考慮，缺少個性化培訓(xùn)方案，培訓(xùn)方式單一，培訓(xùn)效果較差。

4.職責(zé)不明確

一是管理會計職能部門不夠明確。目前管理會計的崗位設(shè)置不盡合理，基本上由企業(yè)的財務(wù)部門、成本核算部門承擔(dān)。有的企業(yè)未設(shè)置專門的會計機(jī)構(gòu)，也沒有配備專門的管理會計人員承擔(dān)管理會計任務(wù)并履行管理會計職責(zé)。有些企業(yè)雖然設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，但管理會計與財務(wù)會計之間的崗位職責(zé)不分，將本不相容的崗位交織在一起，致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡。二是管理會計職能定位不夠明確。管理會計不具有強制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度完全取決于各個企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求，而大部分企業(yè)缺乏明確的管理會計職能定位，導(dǎo)致管理會計工作缺乏方向和目標(biāo)，也使管理會計的應(yīng)用和推廣缺乏動力和壓力。三是管理會計職責(zé)權(quán)限不夠明確。企業(yè)經(jīng)營管理者對管理會計的職責(zé)權(quán)限沒有引起重視，致使其職責(zé)不清晰；管理會計人員少，力量弱，管理制度、工作規(guī)范等都很少，導(dǎo)致職責(zé)分工不明確；制度建設(shè)滯后，跟不上形勢發(fā)展的要求。

5.措施不扎實

一是管理會計應(yīng)用范圍狹窄。有的企業(yè)采用了管理會計的一些預(yù)測分析、決策分析、責(zé)任會計、成本控制等專門方法，作業(yè)成本法、成本企劃、平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、班組核算、標(biāo)桿管理等在部分企業(yè)得到應(yīng)用，但總體來說覆蓋面不廣，影響力不大。二是管理會計案例研究缺乏。由于管理會計應(yīng)用和發(fā)展的不平衡性，企業(yè)之間存在較大的差距。部分企業(yè)管理會計在借鑒和吸收國際管理會計經(jīng)驗的同時，結(jié)合企業(yè)實際不斷創(chuàng)新發(fā)展，產(chǎn)生了很多獨特的管理經(jīng)驗。但是，有關(guān)部門對企業(yè)的一些典型成功案例沒有進(jìn)行系統(tǒng)的研究分析和歸納總結(jié)，缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，致使管理會計未能得到有效普及和推廣應(yīng)用。三是管理會計技術(shù)手段落后。目前管理會計的應(yīng)用軟件開發(fā)相對滯后，一些較為復(fù)雜的管理會計公式和數(shù)學(xué)模型無法運用，影響管理會計的應(yīng)用和推廣。許多企業(yè)基礎(chǔ)管理不完善，內(nèi)部管理不夠精細(xì)，缺少健全的規(guī)章制度，影響管理會計工作的開展。

二、推進(jìn)管理會計應(yīng)用的對策措施

1.更新觀念，這是推進(jìn)管理會計應(yīng)用的前提

一要正確認(rèn)識管理會計的概念。管理會計是會計學(xué)的一個分支，在企業(yè)的生存和發(fā)展中扮演著重要角色，而且隨著市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境的發(fā)展而變化。管理會計既是一種技術(shù)和方法，又是一種決策信息參考系統(tǒng)，也是一種企業(yè)價值增值的持續(xù)服務(wù)體系，有助于經(jīng)營管理者制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行合理決策。二要正確認(rèn)識管理會計的重要性。管理會計主要是面向企業(yè)經(jīng)營，面向未來，利用有關(guān)信息預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。管理會計重在創(chuàng)造價值，滲透于企業(yè)管理的全過程，有助于提升企業(yè)經(jīng)營績效。三要充分認(rèn)識管理會計融入企業(yè)文化的意義。管理會計的有效應(yīng)用離不開企業(yè)良好的文化環(huán)境，企業(yè)文化建設(shè)是充分發(fā)揮管理會計功能的必要條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育和弘揚有利于管理會計落地的企業(yè)文化，將管理會計有機(jī)融入企業(yè)文化，使整個理念體系滲透于管理會計實踐中，增強全體員工對管理會計的認(rèn)同感，提高管理管理會計的執(zhí)行力。

2.提高素質(zhì)，這是推進(jìn)管理會計應(yīng)用的根本

一要培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識。企業(yè)經(jīng)營管理者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。如果企業(yè)經(jīng)營管理者沒有一定的管理會計意識，管理會計工作就難以有效開展。推進(jìn)管理會計的應(yīng)用，企業(yè)經(jīng)營管理者已經(jīng)成為一個關(guān)鍵因素。因此必須增強企業(yè)經(jīng)營管理者特別是主要負(fù)責(zé)人的管理會計意識，建立和完善對企業(yè)經(jīng)營管理者的培育、引進(jìn)、激勵、監(jiān)督機(jī)制，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理者的選拔任用方法，加強對企業(yè)后備經(jīng)營管理者的選拔培養(yǎng)，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和后備隊伍重視管理會計的應(yīng)用。組織企業(yè)經(jīng)營管理者參加管理會計相關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)，不斷完善對管理會計工作的認(rèn)識。二要加強管理會計人才隊伍建設(shè)。只有建立高素質(zhì)的管理會計人才隊伍，才能架起一座管理會計理論與實踐的橋梁。企業(yè)管理會計人員不僅要精通企業(yè)財務(wù)會計的原理、方法及相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定，而且要全面掌握市場經(jīng)濟(jì)常識和現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識；不僅要熟悉企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，而且要對各種經(jīng)濟(jì)資料和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工和再利用。加強管理會計人員的后續(xù)教育和強化培訓(xùn)，不斷提高理論水平和操作技能。鼓勵管理會計人員立足本職，開拓創(chuàng)新，有效發(fā)揮管理會計的應(yīng)有作用。三要提高員工隊伍管理素質(zhì)。管理會計的應(yīng)用是貫徹管理思想的表現(xiàn)，需要通過企業(yè)全體員工的共同參與和相互支持，才能有效落實。企業(yè)要加強對全體員工管理會計知識的宣傳教育，激發(fā)學(xué)習(xí)和應(yīng)用管理會計的熱情，將管理會計的核心思想不斷注入員工思維中，變少數(shù)人的管理為全員的參與管理，重塑企業(yè)的管理面貌和價值創(chuàng)造能力。

3.創(chuàng)新機(jī)制，這是推進(jìn)管理會計應(yīng)用的基礎(chǔ)

一要完善公司治理機(jī)制。建立決策、經(jīng)營、監(jiān)督三權(quán)分離、互相協(xié)調(diào)、互相監(jiān)督、互相制衡的治理結(jié)構(gòu)，均衡國有資本出資人、決策者、經(jīng)營者、監(jiān)督者和員工的利益，將企業(yè)經(jīng)營管理者的利益與管理會計的應(yīng)用聯(lián)系起來，最大限度發(fā)揮和調(diào)動企業(yè)經(jīng)營管理者推行管理會計的積極性、主動性和創(chuàng)造性。二要完善信息共享機(jī)制。管理會計既要重視利用企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計信息和業(yè)務(wù)信息，還應(yīng)了解企業(yè)外部的市場信息和經(jīng)濟(jì)動態(tài)。從企業(yè)內(nèi)部來說，通過建立企業(yè)管理信息化系統(tǒng)，增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的信息交流和信息共享，加強對物流、人力資源、商務(wù)、財務(wù)等信息化管理，使企業(yè)管理會計工作趨于科學(xué)化合理化。從企業(yè)外部來說，以信息平等共享為特征的新經(jīng)濟(jì)下，互聯(lián)網(wǎng)以低廉成本提供企業(yè)管理會計相關(guān)的各類信息。因此應(yīng)當(dāng)積極鼓勵和推動企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)收集信息，通過大數(shù)據(jù)分析提升管理會計工作水平。三要完善激勵約束機(jī)制。國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)和有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)經(jīng)營績效考核辦法，將管理會計應(yīng)用作為重要的考核指標(biāo)。企業(yè)要科學(xué)設(shè)置管理會計崗位，客觀設(shè)定管理會計崗位績效考核評價標(biāo)準(zhǔn)，考核內(nèi)容盡量涵蓋管理會計重點工作，不斷完善企業(yè)薪資體系改革，對管理會計實行具有差別化的薪資政策。

4.落實職責(zé)，這是推進(jìn)管理會計應(yīng)用的關(guān)鍵

一要明確管理會計職能定位?，F(xiàn)代企業(yè)的職能是計劃、組織、協(xié)調(diào)、指揮與控制，管理會計的職能在此基礎(chǔ)上發(fā)展和創(chuàng)新。由于管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)，其職能主要包括五個方面，一是預(yù)測職能，為企業(yè)進(jìn)入市場提供信息；二是決策職能，協(xié)助企業(yè)做出最優(yōu)化的行動決策；三是規(guī)劃職能，改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制；四是控制職能，完善企業(yè)的管理機(jī)制；五是考核評價職能，市場機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部考評。二要明確管理會計職能部門。會計組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部運行機(jī)制的主體，一個企業(yè)一般設(shè)置一個綜合型的會計機(jī)構(gòu)為宜，管理會計與財務(wù)會計不分設(shè)，這種綜合型的會計機(jī)構(gòu)管理模式，可為企業(yè)內(nèi)部會計運行機(jī)制的有效運行提供組織保證。大型企業(yè)可以嘗試管理會計與財務(wù)會計機(jī)構(gòu)分設(shè)。小型企業(yè)可以在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)配備管理會計人員。三要明確管理會計崗位責(zé)任制。按照管理會計的崗位工作內(nèi)容和人員配備情況，明確崗位職責(zé)，并進(jìn)行跟蹤監(jiān)督及考核評價，以規(guī)范企業(yè)管理會計工作，保證管理會計績效；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊行為，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值；明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹落實。

5.創(chuàng)新手段，這是推進(jìn)管理會計應(yīng)用的保障

一要推進(jìn)管理會計技術(shù)更新。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)革命為特征的新經(jīng)濟(jì)下，電子計算機(jī)、大數(shù)據(jù)對管理會計的應(yīng)用與發(fā)展產(chǎn)生日益重大的影響。按照管理會計的要求，規(guī)范企業(yè)信息化系統(tǒng)，以網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為平臺，集客戶、市場、銷售、采購、計劃、生產(chǎn)、財務(wù)、質(zhì)量、服務(wù)、信息集成和業(yè)務(wù)流程重組等功能為一體，實現(xiàn)真正無縫的財務(wù)管理和財務(wù)監(jiān)督，提升管理會計的功能。二要推進(jìn)管理會計案例引導(dǎo)。管理會計應(yīng)立足于企業(yè)實踐，設(shè)計適合企業(yè)的管理會計應(yīng)用方法，探索企業(yè)需要解決的實際問題。鑒于管理會計尚處于探索和完善階段，沒有固定的應(yīng)用模式，建議有關(guān)部門分析和總結(jié)成功企業(yè)的管理會計實踐經(jīng)驗，追蹤和提煉成功企業(yè)的管理會計應(yīng)用模式，通過典型引路，發(fā)揮示范和帶動作用，增強企業(yè)對管理會計應(yīng)用的適應(yīng)能力，提高管理會計整體應(yīng)用水平。

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作者簡介：

徐松立（1962-），男，浙江慈溪人，本科，高級會計師，慈溪市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理局辦公室主任，研究方向：財務(wù)會計和經(jīng)濟(jì)管理。