閆炳生

【摘 要】我國(guó)在“十二五”期間一項(xiàng)重大的稅制改革就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，即“營(yíng)改增”，它是我國(guó)現(xiàn)階段重大的結(jié)構(gòu)性減稅措施。隨著“營(yíng)改增”改革進(jìn)程的不斷深入，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也逐漸納入到“營(yíng)改增”的范圍之中，實(shí)施“營(yíng)改增”政策使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)在生產(chǎn)管理方面發(fā)生了重大變化，不僅推進(jìn)了我國(guó)稅制的改革，也推動(dòng)了我國(guó)鐵路企業(yè)轉(zhuǎn)制改革。本文通過(guò)“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響，探討有效的應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；鐵路運(yùn)輸企業(yè)；影響；對(duì)策

自2012年“營(yíng)改增”政策從上海交通運(yùn)輸業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)以后，就逐步擴(kuò)大了試點(diǎn)的范圍，鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”也是大勢(shì)所趨的一種表現(xiàn)。鐵路運(yùn)輸業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱之一，實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)有著深遠(yuǎn)的影響，不僅能夠加速推進(jìn)我國(guó)稅制改革的進(jìn)程，也能更好地推動(dòng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)制改革。

一、“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

1.對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響

鐵路運(yùn)輸企業(yè)一般都采用的是全網(wǎng)聯(lián)運(yùn)的管理模式，鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的收取主要是由國(guó)家鐵路總公司負(fù)責(zé)，而且把最終清算后確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)總體的營(yíng)業(yè)收入。鐵路運(yùn)輸企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入往往包含了營(yíng)業(yè)稅，而一旦實(shí)施“營(yíng)改增”，就會(huì)使得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算內(nèi)容不再包含增值稅，從而導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入發(fā)生變化，使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本偏高，最終影響到鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.對(duì)成本費(fèi)用的影響

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)中房屋以及線路等不動(dòng)產(chǎn)占有較大的比例，該部分資產(chǎn)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》【財(cái)稅（2009）113號(hào)】文件規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，勢(shì)必對(duì)企業(yè)的整體稅負(fù)造成不利的影響。鐵路企業(yè)運(yùn)輸總支出主要包括人員工資及工資附加費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、設(shè)備大修理費(fèi)用、機(jī)車工電輛設(shè)備養(yǎng)護(hù)維修支出、煤水電、付費(fèi)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，其中無(wú)法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的占總成本的50%以上，成本的進(jìn)項(xiàng)可抵扣空間十分有限。加上鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本中能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額較小，這在很大程度上致使大鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本居高不下。鐵路運(yùn)輸企業(yè)未實(shí)行“營(yíng)改增”之前整體的營(yíng)業(yè)稅稅率僅為3%，而實(shí)施“營(yíng)改增”之后，增值稅稅率直接達(dá)到了6%～11%，稅率明顯提升，使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)加重，從而對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成影響。

3.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

一是在賬務(wù)處理方面的影響?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須要按照國(guó)家相關(guān)的稅收政策以及國(guó)家鐵路總公司的要求，增設(shè)增值稅會(huì)計(jì)核算科目。企業(yè)必須要對(duì)相關(guān)稅收政策十分熟悉，重新梳理企業(yè)的會(huì)計(jì)處理以及納稅處理流程，以適應(yīng)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，提供科學(xué)化的企業(yè)管理模式。

二是在會(huì)計(jì)報(bào)表方面的影響。由于“營(yíng)改增”使得價(jià)稅分離和企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有所下降，鐵路企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)部分價(jià)值有所降低，流動(dòng)負(fù)債也有所降低。由于增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后鐵路企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)真正的收入，不再是改革前的含稅收入，因此損益表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”也有所下降，而現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)的增加。

4.對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的影響

在未實(shí)行“營(yíng)改增”之前，大多數(shù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)于與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)缺乏必要的了解。因此，“營(yíng)改增”的實(shí)施與推廣，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，必須要加強(qiáng)與增值稅相關(guān)政策的了解并掌握，逐步熟悉增值稅票據(jù)的開(kāi)具與管理等業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅的職業(yè)判斷。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)為應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”要采取的對(duì)策

1.掌握相關(guān)的稅收政策，力爭(zhēng)獲得政策支持

“營(yíng)改增”原則是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。國(guó)家通過(guò)逐步推進(jìn)“營(yíng)改增”，最終實(shí)現(xiàn)全行業(yè)施行增值稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的中性、公平。企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)了解改革的內(nèi)容，分析對(duì)企業(yè)的稅負(fù)和盈利水平造成的影響，根據(jù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的特點(diǎn)、所處的宏觀背景、結(jié)合其行業(yè)發(fā)展進(jìn)程、上下游行業(yè)之間的關(guān)系等方面綜合考慮，提出應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革的措施建議。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，與他們進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)把在鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)占有比重最大的鐵路線路投資或者資產(chǎn)購(gòu)置產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金額一起歸入到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍內(nèi)，從而降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。在實(shí)施“營(yíng)改增”的背景之下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)試點(diǎn)地稅收的優(yōu)惠政策爭(zhēng)取獲得國(guó)家政策的支持，從而實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的順利實(shí)施，最終保證鐵路運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，在稅收負(fù)擔(dān)上保持一個(gè)大致的平衡。

2.修訂原有經(jīng)營(yíng)方案，適應(yīng)稅收政策變化

鐵路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，難免會(huì)對(duì)原有的經(jīng)營(yíng)管理方案造成沖擊，因此，必須對(duì)原有經(jīng)營(yíng)方案進(jìn)行必要的修正，以適應(yīng)實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后稅收的變化，這就要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)按照稅收政策的變化，及時(shí)對(duì)企業(yè)原有的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃及其預(yù)算安排進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，保證企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，減輕稅收的負(fù)擔(dān)。

一是及時(shí)調(diào)整定價(jià)機(jī)制?！盃I(yíng)改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入實(shí)行價(jià)稅分離，在原有定價(jià)體系沒(méi)有改變的情況下，企業(yè)收入下降，利潤(rùn)減少。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需對(duì)自身的定價(jià)機(jī)制做相應(yīng)調(diào)整。

二是完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)銷項(xiàng)核算模式。在現(xiàn)行的鐵路財(cái)務(wù)管理制度中，實(shí)行“收支兩條線”模式，不能反映鐵路運(yùn)輸企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，收入和銷項(xiàng)稅額不匹配，違背了基于經(jīng)營(yíng)成果的稅負(fù)公平，更造成大量的現(xiàn)金流出。建議進(jìn)一步梳理鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是對(duì)銷項(xiàng)稅金的核算模式，應(yīng)以扣除付費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)稅依據(jù)，以便真實(shí)反映企業(yè)稅負(fù)水平、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。

3.加強(qiáng)稅收籌劃，優(yōu)化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

在實(shí)施“營(yíng)改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自身的特點(diǎn)，合理利用政策的支持，有針對(duì)性的調(diào)整企業(yè)稅收籌劃工作，從而促進(jìn)企業(yè)的正常發(fā)展。如鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以增加固定資產(chǎn)投資，這樣就可以增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)所要繳納的增值稅，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。除此之外，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也可以嘗試著把一部分服務(wù)外包給其他的企業(yè)，這樣不僅有利于延長(zhǎng)增值稅抵扣的鏈條，享受更多的優(yōu)惠政策，也有利于強(qiáng)化市場(chǎng)的分工合作，從而促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的共同發(fā)展進(jìn)步。

一是合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資。鐵路運(yùn)輸業(yè)正處在高速鐵路快速建設(shè)時(shí)期，工程大量開(kāi)工，動(dòng)車組等新型設(shè)備采購(gòu)量大，鐵路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)收入不斷增加。但固定資產(chǎn)使用年限較長(zhǎng)，占用資金巨大，應(yīng)根據(jù)自身的財(cái)務(wù)狀況、資金承受能力等加以綜合考慮，在兼顧技術(shù)升級(jí)、生產(chǎn)力提升的同時(shí)還要考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

二是合理選擇供應(yīng)商。鐵路運(yùn)輸企業(yè)要按照企業(yè)整體效益最大化的原則選擇供應(yīng)商，在購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持最低價(jià)采購(gòu)原則，對(duì)供應(yīng)商按照含稅價(jià)及不含稅價(jià)格進(jìn)行分類評(píng)審。同時(shí)應(yīng)盡可能地選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)。

三是發(fā)揮集中采購(gòu)優(yōu)勢(shì)。在辦公用品、日常維修等零星業(yè)務(wù)難以獲得增值稅專用發(fā)票情況時(shí)，應(yīng)改為集中購(gòu)買，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于人工成本占較大比例的加工修理等業(yè)務(wù)，可以采用外包的形式，利用專業(yè)外包公司或?qū)F(xiàn)有的加工修理企業(yè)分離成一般納稅人企業(yè)。

四是細(xì)分企業(yè)應(yīng)稅核算項(xiàng)目。“營(yíng)改增”后，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須改變傳統(tǒng)“大而全”、“小而全”的粗放式經(jīng)營(yíng)模式，細(xì)分業(yè)務(wù)板塊，將匯總繳納和屬地繳納的增值稅、鐵路運(yùn)輸服務(wù)（適用增值稅稅率為11%）和物流輔助服務(wù)、鐵路運(yùn)輸作業(yè)服務(wù)（適用增值稅稅率為6%）的增值稅等進(jìn)行細(xì)分，分別取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，避免因自身原因?qū)е聫母呃U稅，從而增加企業(yè)稅負(fù)。

4.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)稅務(wù)管理能力

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施使得當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系發(fā)生了一系列的改變，提高了對(duì)稅務(wù)核算的要求，對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作素質(zhì)提出了更高的要求，因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門要及時(shí)做好應(yīng)對(duì)工作，一方面要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員稅改理論知識(shí)的培訓(xùn)工作，使得財(cái)務(wù)人員能夠快速了解并掌握“營(yíng)改增”的政策及其對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響；另一方面也檢查更新現(xiàn)有的財(cái)稅軟件，保證財(cái)稅管理系統(tǒng)能夠與“營(yíng)改增”政策要求相匹配。此外，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)迅速地熟悉并掌握對(duì)增值稅票據(jù)的開(kāi)具及其保管等工作，設(shè)置規(guī)范的會(huì)計(jì)賬簿，從而加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的工作水平，增強(qiáng)稅務(wù)管理的能力，為“營(yíng)改增”的順利實(shí)施提供人才的支持。

三、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策是我國(guó)稅制改革中的一個(gè)重大舉措，國(guó)家也會(huì)進(jìn)行政策的扶持，因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住這次機(jī)遇，強(qiáng)化內(nèi)部，建立健全會(huì)計(jì)核算機(jī)制，增強(qiáng)人員素質(zhì)，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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