李繼欽

摘要：“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅制優(yōu)化改革的關(guān)鍵，也是我國(guó)近年來(lái)出臺(tái)的最有力的結(jié)構(gòu)性減稅政策，自鐵路運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)以及內(nèi)部管理等都帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。本文針對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的“營(yíng)改增”，首先介紹了鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”政策的相關(guān)內(nèi)容，并細(xì)致分析了“營(yíng)改增”政策實(shí)施后對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的具體影響，進(jìn)而針對(duì)“營(yíng)改增”以后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)對(duì)，提出了幾項(xiàng)建議措施。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè) ?“營(yíng)改增” ?應(yīng)對(duì)

根據(jù)國(guó)務(wù)院將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn)的決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定自2014年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作。營(yíng)改增從制度上解決營(yíng)業(yè)稅稅制下“道道征收，全額征收”的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，使得稅制變得更科學(xué)、更合理、更符合國(guó)際慣例。

自2014年鐵路運(yùn)輸行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)管理以及票據(jù)管理等工作帶來(lái)了新的變化，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部管理工作要求更是不斷提高。在這種形勢(shì)下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該深入研究“營(yíng)改增”政策的具體內(nèi)容，并分析對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來(lái)的具體影響，積極謀劃制定“營(yíng)改增”以后的各類(lèi)稅收籌劃措施，最大程度減輕鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的穩(wěn)步提升。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”政策內(nèi)容簡(jiǎn)述

為適應(yīng)鐵路運(yùn)輸行業(yè)體制改革的需要，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增政策制定了一下相應(yīng)原則：不增加鐵路行業(yè)整體稅負(fù);對(duì)稅收征管和鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)來(lái)說(shuō)，應(yīng)切合實(shí)際和便于操作;妥善處理試點(diǎn)前后增值稅與營(yíng)業(yè)稅政策的銜接;以鐵路運(yùn)輸企業(yè)從市場(chǎng)取得的旅客和貨主的收入為應(yīng)計(jì)收入計(jì)算的基礎(chǔ)。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施，主要消除全面推向市場(chǎng)的新型鐵路企業(yè)重復(fù)納稅問(wèn)題;同時(shí)鐵路企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備材料、水電消耗和研發(fā)創(chuàng)新等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將激發(fā)促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的設(shè)備更新，也有利于降低其他行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其他行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改革。

“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，在營(yíng)業(yè)稅的稅制背景下，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入×稅率;而改征增值稅以后，增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。改征增值稅以后，由于增值稅實(shí)行的是稅款抵扣計(jì)算，因此可以避免重復(fù)征稅的問(wèn)題。鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容主要包括以下幾方面;

（一）納稅人的管理

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，納稅主體仍為原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅主體，也就是從事鐵路運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)，征稅的對(duì)象由原來(lái)的營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)變?yōu)殍F路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)所獲得收入中的增值部分。其中，銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)的企業(yè)，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，銷(xiāo)售額不足500萬(wàn)的納稅人，可以申請(qǐng)一般納稅人的認(rèn)定，如果不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)，則可以認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。

（二）計(jì)稅方法的調(diào)整

對(duì)于小規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法，也就是應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額[計(jì)算值為：含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）]×稅率;對(duì)于一般納稅人，其應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額（計(jì)算值為：銷(xiāo)售額×稅率）-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）稅率的調(diào)整

在“營(yíng)改增”政策推行以后，由營(yíng)業(yè)稅稅率3%，調(diào)整為增值稅稅率11%;鐵路國(guó)際聯(lián)運(yùn)增值稅稅率為0。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的具體影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，由于稅率由之前的3%營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，稅率出現(xiàn)了提升，而且“營(yíng)改增”以后由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)前期購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，難以實(shí)現(xiàn)抵扣，而當(dāng)期采購(gòu)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣非常少，因此在短期內(nèi)會(huì)造成鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的增加。同時(shí)，在鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本中所占比例相對(duì)較大的人力資源成本、固定資產(chǎn)折舊成本等都難以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，因此都會(huì)一定程度上造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

（二）對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入的影響

作為以提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，收入主要源自于客貨運(yùn)以及服務(wù)收入，按照“營(yíng)改增”相關(guān)政策的規(guī)定，“營(yíng)改增”實(shí)施以后，假設(shè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入仍維持原狀，按照營(yíng)改增實(shí)施辦法，要將營(yíng)業(yè)收入換算為不含稅營(yíng)業(yè)收入，也就是營(yíng)改增之前的含稅營(yíng)業(yè)收入/（1+增值稅率），因此確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入會(huì)按照增值稅率/（1+增值稅率）的比例降低，而且增值稅的稅率越高，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入減少的比例也就越大。

（三）對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本的影響分析

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅成本為增值稅、城建稅、教育稅附加等，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本支出將會(huì)降低，這在一定程度上也降低了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)總成本。但與此同時(shí)，由于“營(yíng)改增”以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)中進(jìn)項(xiàng)稅將不繼續(xù)計(jì)算在固定資產(chǎn)的原值內(nèi)，因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值將會(huì)降低，計(jì)提折舊也會(huì)隨之下降，這在一定程度上會(huì)影響到鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本以及現(xiàn)金流。

（四）對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算的影響

在“營(yíng)改增”政策以后，要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須進(jìn)一步理順企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算，特別是準(zhǔn)確分析“營(yíng)改增”以后對(duì)企業(yè)各期利潤(rùn)的影響，以及企業(yè)的現(xiàn)金流、財(cái)務(wù)狀況等可能出現(xiàn)的變動(dòng)。同時(shí)，“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算管理，并需要規(guī)范對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的控制管理。

三、“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)措施研究

（一）優(yōu)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須進(jìn)一步完善自身會(huì)計(jì)核算體系，以適應(yīng)“營(yíng)改增”政策變動(dòng)的實(shí)際要求。一方面，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)的管理，特別是鑒于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多、價(jià)值巨大、采購(gòu)存放周期長(zhǎng)，因此必須及時(shí)做好固定資產(chǎn)的清產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，尋找進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。另一方面，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理中，必須建立更加嚴(yán)格、完善、規(guī)范的增值稅發(fā)票管理制度，對(duì)于一些成本要素支出項(xiàng)目，必須嚴(yán)格向供應(yīng)方索取相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，以盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）合理進(jìn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收籌劃

“營(yíng)改增”政策實(shí)質(zhì)是結(jié)構(gòu)性減稅政策，因此對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，避免“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后企業(yè)稅負(fù)的增加，應(yīng)該根據(jù)“營(yíng)改增”的政策原理積極進(jìn)行稅收籌劃。在納稅人身份的選擇上，特別是對(duì)于一些小規(guī)模納稅人，必須全面計(jì)算確定采用一般納稅人還是小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定。同時(shí)，對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)階段存在的掛靠經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，由于一些成本支出都不是企業(yè)負(fù)責(zé)，抵扣減少就會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的增加，因此對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)應(yīng)該盡可能通過(guò)產(chǎn)權(quán)以及投資結(jié)構(gòu)調(diào)整等實(shí)現(xiàn)公司化，解決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題。

（三）借助“營(yíng)改增”機(jī)遇實(shí)施技術(shù)升級(jí)改造

在“營(yíng)改增”政策推行以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)一些支出項(xiàng)目，像設(shè)備更新、維護(hù)支出以及技術(shù)升級(jí)等支出項(xiàng)目，都可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以借此機(jī)會(huì)，全面在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展硬件以及軟件技術(shù)的升級(jí)改造，一方面可以作為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，另一方面也可以促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的提升，提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）努力增加企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量

在“營(yíng)改增”政策背景下，降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，最直接有效的措施就是最大程度在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣金額，也就是增加企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票獲得。在具體的實(shí)際操作過(guò)程中，需要企業(yè)進(jìn)一步深入研究企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，尋找新的增值稅抵扣項(xiàng)目，特別像燃油費(fèi)、維修費(fèi)、客車(chē)租賃等，同時(shí)還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整，以擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低。

（五）積極利用扶持政策，不斷推進(jìn)運(yùn)價(jià)改革

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，一些鐵路運(yùn)輸企業(yè)難以避免會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的問(wèn)題，因此作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該積極申請(qǐng)各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼，逐步地過(guò)渡適應(yīng)“營(yíng)改增”改革。同時(shí)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該逐步地推進(jìn)運(yùn)價(jià)改革，對(duì)外做好“營(yíng)改增”政策的宣傳告知，爭(zhēng)取客戶(hù)的支持，確保增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的增加，同時(shí)逐步實(shí)現(xiàn)鐵路提價(jià)，并進(jìn)一步開(kāi)展鐵路建設(shè)計(jì)劃、吸引民營(yíng)資本進(jìn)入、實(shí)現(xiàn)鐵路市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)，穩(wěn)步提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)的市場(chǎng)盈利能力，減少“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)所帶來(lái)的負(fù)面影響。

四、結(jié)束語(yǔ)

鐵路運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，無(wú)論是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)工作還是稅務(wù)工作，都帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)稅管理部門(mén)應(yīng)該結(jié)合“營(yíng)改增”相關(guān)政策規(guī)定要求，重點(diǎn)在會(huì)計(jì)核算、成本控制、票據(jù)管理等方面健全管理措施，更快、更好地適應(yīng)營(yíng)改增帶來(lái)的新變化，規(guī)避由于稅收政策變動(dòng)產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，更能從稅制改革中獲得應(yīng)有收益，為企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

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