文/彭俊

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淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

文/彭俊

摘要：行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是內(nèi)部管理制度的重要組成部分，是行政事業(yè)單位貫徹落實(shí)中央"八項(xiàng)規(guī)定"、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的一項(xiàng)重要制度措施。從2014年1月1日起，一套較為完整的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在全國(guó)范圍內(nèi)得以實(shí)施，這使得內(nèi)部控制制度的建立獲得事業(yè)單位的重視，但在具體實(shí)施和執(zhí)行方面還不是很完善。本文從行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；不足之處；措施

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指單位為了對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和控制而進(jìn)行的一系列有關(guān)制度制定、操作流程、管理方法和控制措施的總稱。由于行政事業(yè)單位在我國(guó)的特殊性質(zhì)，在其內(nèi)部控制上顯現(xiàn)出多樣化的要求，我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型初期，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有許多不足，尤其是基礎(chǔ)單位，影響其正常運(yùn)行。

一、行政事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制旨在保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理有效進(jìn)行，提高單位的行政管理水平，提高單位的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。強(qiáng)有力而高效的內(nèi)部控制體系可推動(dòng)單位健康有序的發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的社會(huì)目標(biāo)，伴隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷深入發(fā)展和完善，強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系是適應(yīng)社會(huì)發(fā)展必然需求，健全其內(nèi)部控制勢(shì)已然成為重中之重。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的缺陷

(一)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

目前事業(yè)單位開始逐漸意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但是單位內(nèi)部控制體系的建立還相對(duì)不夠完善，更有甚者認(rèn)為單位內(nèi)部控制等同于單位管理體制的建立，并沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是一種涵蓋行政事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也沒有意識(shí)到管理者與各部門之間在內(nèi)部控制過程中的責(zé)任，有些管理者還錯(cuò)誤認(rèn)為內(nèi)控是以犧牲效率為前提，是束縛自己，套上“枷鎖”。這使得內(nèi)部控制在單位推行過程中顯得十分困難，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制犧牲與增加的關(guān)系，如果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控不得當(dāng)必將為單位帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)預(yù)算管理相對(duì)薄弱

隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，行政事業(yè)單位預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng)，但仍較為薄弱。實(shí)際上，大多數(shù)的行政事業(yè)單位在預(yù)算管理方面都沒有做到合理分工，執(zhí)行環(huán)節(jié)較為松散，如預(yù)算的編制、審核以及執(zhí)行不夠深入，除此之外行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算管理的監(jiān)督力度不夠，約束力差。財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見性，對(duì)預(yù)算的調(diào)整十分頻繁，這就在一定程度上削弱了預(yù)算的監(jiān)督、約束能力。

(三)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)

有些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不符合要求，為節(jié)省人力成本，會(huì)計(jì)人員身兼多職的情況時(shí)有發(fā)生，這就大大削弱了會(huì)計(jì)人員之間相互監(jiān)督、牽制的作用有些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，造成會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、票據(jù)混亂；有些單位財(cái)務(wù)管理不完善，費(fèi)用開支不透明；固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)等。會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，這就使得單位內(nèi)部控制制度的建立和部門財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)施效果受到了嚴(yán)重的制約。

(四)內(nèi)外部監(jiān)督力度不夠

內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，起著至關(guān)重要的作用。有些單位更是忽略了內(nèi)部監(jiān)督的重要性，在單位并不存在內(nèi)部的審計(jì)部門，縱使有的單位建立了內(nèi)部的設(shè)計(jì)部門，也與財(cái)務(wù)部門平行，權(quán)威行和獨(dú)立性不夠。在審計(jì)內(nèi)容上對(duì)單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行情況的效率評(píng)價(jià)涉及不多，監(jiān)督力度不夠。外部監(jiān)督方面，不能充分利用外部審計(jì)力量對(duì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

(五)信息溝通機(jī)制不暢

在行政事業(yè)單位中各部門之間的信息能得以快速的收集和傳遞能確保內(nèi)部控制相關(guān)信息的有效利用，是單位實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，我國(guó)行政事業(yè)單位信息化建設(shè)推進(jìn)較慢，沒有完全做到運(yùn)用現(xiàn)代化科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制，有些單位還沒有將行政事業(yè)單位日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程措施設(shè)置于單位的信息系統(tǒng)當(dāng)中，單位不能及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息。同時(shí)，還存在信息傳遞溝通不靈活，反饋體系不完善、信息公開透明度低、具有一些安全隱患等問題。

三、 改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效策略

(一)提升內(nèi)部控制意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人要重視和積極參與內(nèi)部控制過程中，對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，明確其對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，切實(shí)承擔(dān)好管理者應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)部控制管理責(zé)任，將內(nèi)部控制作為單位發(fā)展的一個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，積極營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

(二)實(shí)施全面預(yù)算管理

建立和完善預(yù)算編制工作機(jī)制，明確預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離，進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算編制程序，完善預(yù)算編制方法，分解細(xì)化預(yù)算。嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，對(duì)預(yù)算實(shí)行全程管理，確保預(yù)算剛性，強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理。

(三)夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

首先，根據(jù)崗位需要合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，明確財(cái)務(wù)人員各自職責(zé)，相互監(jiān)督、相互制衡；其次，針對(duì)會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)工作不規(guī)范行為對(duì)會(huì)計(jì)人員定期加以培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)；再次，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部員工的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，提高工作積極性。

(四)加大內(nèi)外部監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位工作中應(yīng)采用監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的方法，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查及自我評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位要完善外部監(jiān)督體制。行政事業(yè)單位可以定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，完善外部監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，審計(jì)、財(cái)政部門對(duì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行檢查，提出檢查意見和建議，并督促單位進(jìn)行整改，使外部監(jiān)督的作用得以充分發(fā)揮。

(五)暢通信息溝通渠道

利用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，加快信息化推廣，將內(nèi)控流程嵌入信息化系統(tǒng)，及時(shí)準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，減少人工處理環(huán)節(jié)，提高速度和效率。完善信息溝通制度，對(duì)在單位內(nèi)部管理層和外部相關(guān)部門進(jìn)行有效溝通和反饋。信息溝通中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)報(bào)告并加以解決，發(fā)揮上下結(jié)合、內(nèi)外結(jié)合協(xié)同效應(yīng)。堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，建立反舞弊機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

四、結(jié)語

總之，為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化和發(fā)展的，行政事業(yè)單位必須嚴(yán)格要求，追求更加完美的內(nèi)部控制體系，行政事業(yè)單位針對(duì)內(nèi)部控制體系不僅要給予高度的重視，還要積極完善內(nèi)部控制體系，將內(nèi)部控制貫徹落實(shí)到實(shí)踐中去，從提升內(nèi)控意識(shí)、實(shí)施全面預(yù)算管理、夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、加大內(nèi)外部監(jiān)督力度、暢通信息溝通渠道等方面進(jìn)行有效實(shí)施，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制登上一個(gè)新臺(tái)階，確保行政事業(yè)單位貫徹落實(shí)好中央“八項(xiàng)規(guī)定”，推動(dòng)行政事業(yè)單位穩(wěn)步向前發(fā)展。

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(作者單位： 重慶市社會(huì)保險(xiǎn)局)

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內(nèi)部審計(jì)制度，可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境以及程序進(jìn)行有效監(jiān)督，通過監(jiān)督工作的開展，對(duì)其各部分工作的開展情況進(jìn)行全面了解，并將各類信息進(jìn)行反饋，進(jìn)而幫助成品油銷售企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期控制目標(biāo)。企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度的完善過程中，應(yīng)該設(shè)立專門部門，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理和績(jī)效審計(jì)，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作中存在的漏洞，提出有針對(duì)性的建議。為了促進(jìn)審計(jì)工作的有序開展，企業(yè)必須提高審計(jì)部門的權(quán)威性、獨(dú)立性以及審計(jì)人員的專業(yè)能力，審計(jì)人員既要懂業(yè)務(wù)，也要懂財(cái)務(wù)以及企業(yè)管理，要熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門要分設(shè)，審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門不得由公司同一領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)管理。

(五)進(jìn)一步完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

隨著時(shí)代的發(fā)展，信息技術(shù)已經(jīng)被運(yùn)用在社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，成品油銷售企業(yè)在開展企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作過程中，可以對(duì)信息技術(shù)進(jìn)行充分利用。企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立和完善，有利于成品油銷售企業(yè)建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)核算，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)管工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，而且，信息系統(tǒng) 的完善也有利于企業(yè)集中式財(cái)務(wù)管理工作的開展。其次，要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門的工作進(jìn)行數(shù)字化管理，通過這種管理方式的實(shí)施運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息資源共享，進(jìn)而有效提高內(nèi)部監(jiān)控工作的實(shí)際效果，進(jìn)而為企業(yè)成本節(jié)約以及效益提升產(chǎn)生一定的積極影響。

四、結(jié)語

成品油銷售企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展，直接影響到我國(guó)的民生經(jīng)濟(jì)，所以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作則顯得意義重大。為此，企業(yè)首先應(yīng)該進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，健全企業(yè)制度，而后要建立完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度，而且要對(duì)信息技術(shù)進(jìn)行充分利用。

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(作者單位：中國(guó)海洋石油總公司銷售分公司)

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夠促進(jìn)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層作出與單位本身戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致的關(guān)鍵決策，它也為事業(yè)單位的預(yù)算編制工作提供了最重要的信息基礎(chǔ)，而且在建立該制度之后，事業(yè)單位的信息交流效果明顯有所改善[2]。

(四)建設(shè)以確保內(nèi)審監(jiān)督質(zhì)量為主的審計(jì)制度

內(nèi)審監(jiān)督制約機(jī)制的加強(qiáng)也是事業(yè)單位改善內(nèi)控制度建設(shè)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，開展內(nèi)審監(jiān)督不但能有效控制事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況，也能有效協(xié)調(diào)事業(yè)單位高級(jí)管理層履行其應(yīng)該擔(dān)當(dāng)?shù)穆氊?zé)，真正達(dá)到對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)層面的監(jiān)督目的。

首先，要確保內(nèi)審監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。事業(yè)單位人員首先要做到自我監(jiān)督，比如為事業(yè)單位設(shè)立具有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能的預(yù)算委員會(huì)，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不受審計(jì)單位的控制，從而真正實(shí)施全面審計(jì)，如實(shí)反映事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)狀況。

其次，要做到對(duì)內(nèi)審監(jiān)督制度的技術(shù)創(chuàng)新。如今，隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法也在發(fā)生著巨大的變化，這也為內(nèi)部審計(jì)帶來了不大不小的挑戰(zhàn)。所以事業(yè)單位也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，從傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)審監(jiān)督限制中走出來，向現(xiàn)代化信息技術(shù)內(nèi)審監(jiān)督的方向發(fā)展轉(zhuǎn)變，注重審計(jì)技術(shù)的革新，順應(yīng)事業(yè)單位的現(xiàn)代化發(fā)展潮流[3]。

三、總結(jié)

從本文可以看出，我國(guó)事業(yè)單位在內(nèi)控制度與內(nèi)審監(jiān)督建設(shè)方面還是存在許多不完善之處的，比如對(duì)組織框架構(gòu)建的不合理、控制約束力與意識(shí)的薄弱、信息溝通的不通暢等等。所以我國(guó)事業(yè)單位一定要在基于提升社會(huì)公信力的同時(shí)，從外部借鑒經(jīng)驗(yàn)到內(nèi)部自我調(diào)整來健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制，并結(jié)合事業(yè)單位自身的行業(yè)特殊屬性與實(shí)際國(guó)情，做到對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)審監(jiān)督建設(shè)的相對(duì)完善，保證事業(yè)單位的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢(shì)。

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(作者單位：中國(guó)空間技術(shù)研究院 審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部)