摘要：一般將資產(chǎn)=權(quán)益和資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益作為兩個(gè)會(huì)計(jì)恒等式，通過(guò)兩個(gè)公式，不難知道經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式造成4種不同的影響。而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生則會(huì)對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式產(chǎn)生具體的9種不同的影響。本文主要分析會(huì)計(jì)恒等式與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)恒等式；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類；關(guān)系

會(huì)計(jì)恒等式是一個(gè)數(shù)學(xué)公式，主要作用是反映會(huì)計(jì)各個(gè)要素之間數(shù)量關(guān)系。大部分人都覺(jué)得恒等的意思就是永遠(yuǎn)不會(huì)發(fā)生變化，因此很多人都認(rèn)為，所謂“恒等”，就是永恒不變的，不管放在任何空間和任何時(shí)間都不會(huì)發(fā)生改變。其實(shí)并不是這樣，會(huì)計(jì)恒等式會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展呈現(xiàn)不同的表現(xiàn)形式。如果社會(huì)的形態(tài)以及生產(chǎn)力發(fā)展發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)恒等式也會(huì)相應(yīng)的發(fā)生變化。比如，資產(chǎn)債=負(fù)債是資本主義社會(huì)里的會(huì)計(jì)恒等式。其中負(fù)債指的是業(yè)主權(quán)益，資產(chǎn)債指的是資產(chǎn)或者資本。后來(lái)，由于資本主義社會(huì)中產(chǎn)生股份制，相應(yīng)的會(huì)計(jì)恒等式也變成資產(chǎn)=負(fù)債。其中負(fù)債所代表的轉(zhuǎn)變成了股東權(quán)益。

一、會(huì)計(jì)恒等式

（一）會(huì)計(jì)恒等式在中國(guó)的發(fā)展

會(huì)計(jì)恒等式在中國(guó)出現(xiàn)了幾次變化，在新中國(guó)成立前一直使用的都是西方的會(huì)計(jì)恒等式，即資產(chǎn)=權(quán)益和資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。新中國(guó)成立，中國(guó)開(kāi)始采用蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)恒等式，即資金占用=資金來(lái)源。20世紀(jì)80年代中國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放，才開(kāi)始真正對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面改革，正式引進(jìn)國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)恒等式，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

（二）常用的會(huì)計(jì)恒等式

會(huì)計(jì)恒等式，也叫會(huì)計(jì)平衡公式，主要是指反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的平衡公式。常用的會(huì)計(jì)恒等式在我國(guó)會(huì)計(jì)資格考試通用教材《會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》中有兩條。其中一條是資產(chǎn)=權(quán)益。也就是說(shuō)權(quán)益和資產(chǎn)不管在什么時(shí)候都是平衡相等的。這個(gè)等式也是最基本的會(huì)計(jì)等式，不管其他等式是什么樣，均是由這個(gè)最基本的等式演變所形成。企業(yè)要想生產(chǎn)產(chǎn)品，就必須要有資產(chǎn)保障，而資產(chǎn)不可能全部來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部，大部分都來(lái)源于債權(quán)人和投資者。所以這里所指的資產(chǎn)主要是和債權(quán)人借用的資金和投資人投入的資金，另外權(quán)益所指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所獲取到的全部收益，它的所有者應(yīng)該是債權(quán)人和投資人。這樣，屬于投資人收益的一部分加起來(lái)就是所有者權(quán)益；而屬于債權(quán)人的那一部分收益加起來(lái)就是企業(yè)負(fù)債，也就是債權(quán)人權(quán)益。因此會(huì)計(jì)恒等式可以變成資產(chǎn)=企業(yè)負(fù)債+所有者權(quán)益，這就是第二條常用的會(huì)計(jì)恒等式。這條等式可以清晰地反映出企業(yè)負(fù)債、資產(chǎn)和所有者權(quán)益三者的變動(dòng)情況，因此這條等式也在會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)復(fù)式記賬中得以廣泛運(yùn)用。

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類

（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也叫做交易事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，主要指信息用戶與會(huì)計(jì)主體相關(guān)聯(lián)，且會(huì)造成會(huì)計(jì)要素發(fā)生改變的經(jīng)濟(jì)和交易事項(xiàng)。我們可以用一個(gè)簡(jiǎn)單的例子說(shuō)明，媽媽給16元錢讓小明買學(xué)習(xí)用品，小明花了12元錢買了筆和本子，還剩下4塊錢。這就是一個(gè)最簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，小明就是其中的會(huì)計(jì)主體。如果利用不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，那么相應(yīng)得出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類也會(huì)有所不同。因此想要知道有哪幾種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類，最先就要了解以什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行分類。在我國(guó)，時(shí)代發(fā)展的不同，劃分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)有所不同。在80年代以前，我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，大體上會(huì)計(jì)事物都與政府相關(guān)聯(lián)，會(huì)計(jì)的主要工作是解釋政府頒布的科目表中各科目的核算內(nèi)容，因此科目表是中國(guó)那段時(shí)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中心，資金占用=資金來(lái)源是那個(gè)時(shí)期采用的會(huì)計(jì)恒等式。到后來(lái)我國(guó)開(kāi)始實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，企業(yè)不再受政府管理，開(kāi)始自負(fù)盈虧，這個(gè)時(shí)期是以利益分配為中心對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，分配、利潤(rùn)、費(fèi)用、成本是四個(gè)最重要的要素。90年代以后，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，會(huì)計(jì)恒等式也開(kāi)始采用國(guó)際通用的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以會(huì)計(jì)要素為中心是這個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類的分類的主要方法。這正是本文將要探討的經(jīng)濟(jì)種類。

（二）會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素有6種，包括費(fèi)用、負(fù)債、收入、利潤(rùn)、所有者權(quán)益、資產(chǎn)。資產(chǎn)指的是由過(guò)去的事項(xiàng)和交易形成的，同時(shí)由企業(yè)控制或者擁有的資源，并而且該資源會(huì)給企業(yè)帶來(lái)包括對(duì)外投資、無(wú)形資產(chǎn)、貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益。負(fù)債指的是由企業(yè)過(guò)去的事項(xiàng)或者交易形成的，并且預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。長(zhǎng)期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的兩種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，所有者權(quán)益，也稱股東權(quán)益，主要是指企業(yè)資產(chǎn)除去負(fù)債后剩下的包括未分配利潤(rùn)、資本公積、投入資金等在內(nèi)的金額。收入是指企業(yè)在日常生活中所形成的包括租金收入、股份收入、銷售商品收入、利息收入等在內(nèi)的金額。費(fèi)用，也就是平常的成本，主要包括期間費(fèi)用、業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本等。利潤(rùn)就是商品銷售收入除去稅款和成本后剩余的金額，主要包括利潤(rùn)分配和本年利潤(rùn)。

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型

利用會(huì)計(jì)的六個(gè)要素進(jìn)行不同組合，加上資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益和資產(chǎn)=權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)恒等式，可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類劃分為九種類型，以公司甲和公司乙為例：第一，資產(chǎn)與負(fù)債要素均同樣程度增加。例如：乙公司買入一批貨品，但未付款。第二，資產(chǎn)與負(fù)債要素均同樣程度減少。例如：乙公司用銀行存款支付需要支付的賬款。第三，資產(chǎn)與所有者權(quán)益要素均同樣程度增加。例如：甲公司用銀行存款對(duì)乙公司追加投資。第四，資產(chǎn)與所有者權(quán)益要素均同樣程度減少。例如：甲公司減少投資，乙公司用銀行存款返還甲公司的投資資金。第五，資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目出現(xiàn)同樣程度的增減，所有者權(quán)益和負(fù)債要素不變。例如：乙公司將銀行存款提取出來(lái)備用。第六，負(fù)債要素項(xiàng)目?jī)?nèi)部出現(xiàn)同樣程度的增減。資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變。例如：乙公司短期負(fù)債轉(zhuǎn)變成了長(zhǎng)期負(fù)債。第七，所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目出現(xiàn)同樣程度的增減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變。例如：乙公司將資本公積轉(zhuǎn)增資本。第八，負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素出現(xiàn)同樣程度減少，資產(chǎn)要素不變。例如：乙公司決定了利潤(rùn)的分配，但還沒(méi)有正式支付。第九，負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素出現(xiàn)同樣程度增加，資產(chǎn)要素不變。例如：甲公司將對(duì)乙公司長(zhǎng)期性的借款轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資。

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益并不是企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，另外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還包括不少費(fèi)用與收入等要素。如果不對(duì)費(fèi)用與收入兩個(gè)要素的變動(dòng)情況進(jìn)行考慮，那么，“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一等式就不能成立。那就說(shuō)明，要想使“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個(gè)會(huì)計(jì)等式成立，必須符合會(huì)計(jì)主體沒(méi)有發(fā)生任何收入和費(fèi)用或者收入和費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，但已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)并形成利潤(rùn)，而利潤(rùn)又算作了所有者權(quán)益這個(gè)前提。同樣的意思，“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”只有在特殊情況下才能成立，這個(gè)特殊情況就是收入和費(fèi)用均為零。所以，將“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”作為會(huì)計(jì)恒等式是否正確還需要進(jìn)一步的研究。

結(jié)束語(yǔ)

上述九種就是由會(huì)計(jì)恒等式影響而形成的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類。然而目前仍有不少學(xué)者對(duì)這種劃分標(biāo)準(zhǔn)持有不同意見(jiàn)。其實(shí)，上述九種是以會(huì)計(jì)要素為基礎(chǔ)劃分的基本種類，其他出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類不管形式如何復(fù)雜，都依然是這九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類的擴(kuò)展，其增減變動(dòng)規(guī)律都無(wú)法脫離資產(chǎn)=權(quán)益和資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這兩個(gè)會(huì)計(jì)恒等式。任何一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以引起權(quán)益類或者資產(chǎn)類項(xiàng)目發(fā)生增減變化，但是其增減金額不會(huì)破壞其平衡關(guān)系。

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作者簡(jiǎn)介：

葉俊，男，安徽人，本科，講師，研究方向：會(huì)計(jì)。