丁華飛 賴萌超

摘要：為了優(yōu)化社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進社會經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展，我國“營改增”的實行范圍不斷擴大，給企業(yè)的財務(wù)帶來了一定的影響，為了進一步增強企業(yè)的市場競爭力，企業(yè)財務(wù)管理人員需要深入研究“營改增”的會計處理方式及其給企業(yè)財務(wù)帶來的影響，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)工作模式，讓企業(yè)能夠更好的發(fā)展。本文對“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務(wù)的影響進行探討，供廣大企業(yè)會計財務(wù)工作人員參考，以期優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)會計處理模式，增強企業(yè)的競爭力。

關(guān)鍵詞：營改增；會計處理；企業(yè)；財務(wù)會計；影響

“營改增”指的是把營業(yè)稅改成增值稅，在我國，營業(yè)稅和增值稅是重要的兩項稅收政策，在企業(yè)和國家的經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用。當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟的完善程度越來越高，增值稅和營業(yè)稅并存在一定程度上阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。為了進一步發(fā)展市場經(jīng)濟，我國在2011年提出了營改增的稅收方案，并以上海為試點，在上海的試行取得成功后不斷向全國各行業(yè)推廣，目前，營改增在我國的實行范圍越來越廣泛，給各企業(yè)的財務(wù)工作帶來了很多影響，因此，企業(yè)的財務(wù)會計工作人員要認(rèn)真研究“營改增”政策，用新的管理方法進行企業(yè)財務(wù)管理，保證企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量的穩(wěn)步提升，增強企業(yè)的市場競爭力，進而促進我國市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

1.“營改增”會計處理分析

1.1關(guān)于試點納稅人差額征稅的會計處理

第一，對一般納稅人的會計處理，企業(yè)需要在以往的納稅科目下增設(shè)“營改增抵減銷項稅額”，以此來記錄企業(yè)在實行營改增期間的相應(yīng)的銷項稅額。此外，企業(yè)應(yīng)該在按照經(jīng)營的種類對“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)的成本”進行核算。第二，關(guān)于規(guī)模較小納稅人的會計處理，在一些規(guī)模較小的企業(yè)中，如果納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)與營改增的規(guī)定相符合，則可以按照“應(yīng)該交的稅費——應(yīng)該交的增值稅”從銷售額中把之前給非試點納稅人支付的價款扣除。

1.2關(guān)于增值稅期末留抵額的會計處理

一般來說，如果營改增試行的地區(qū)有原增值稅，則一般的納稅人在試行當(dāng)月的月初不能從應(yīng)稅服務(wù)的銷售額中把增值稅扣除，而應(yīng)該把“增值稅留抵額”增設(shè)于“應(yīng)該交的稅費”科目之下，重新核算增值稅。其中，可以按照貨物和勞務(wù)銷項稅額的比例來對可以抵扣的稅額進行計算。

1.3關(guān)于取得過渡性財政扶持資金的會計處理

在“營改增”的實行中，不是所有企業(yè)的稅負(fù)都會降低，有的企業(yè)負(fù)稅會出現(xiàn)增加的趨勢，根據(jù)國家政策，負(fù)稅增多的企業(yè)有資格到稅務(wù)部門申請政府提供的扶持資金。要是稅務(wù)部門同意了企業(yè)的申請，并能夠?qū)Ψ龀仲Y金的數(shù)額進行準(zhǔn)確的預(yù)測時，企業(yè)應(yīng)該把這筆資金借記到“其他應(yīng)收款項”的科目下，并貸記為“營業(yè)以外的收入”。在受到政府扶持資金的款項之后，企業(yè)則要把該資金借記成“銀行存款”，貸記成“其他的應(yīng)收款”。

2.分析“營改增”給企業(yè)帶來的財務(wù)影響

2.1對企業(yè)成本造成的影響

在“營改增”未實行之前，企業(yè)的成本應(yīng)該包含負(fù)稅，并采用價格和稅率分開的計算方法，單獨對企業(yè)的實際成本和進項稅額進行計算。在把營業(yè)稅更改為增值稅之后，企業(yè)在計算實際成本和進項稅額時，需要對進項與銷項進行抵扣之后再計算。在稅收的變革之前和之后，不同類型的企業(yè)實際稅率變化程度不一樣，而在企業(yè)納稅的過程中，發(fā)票具有抵扣成本的作用，這樣一來，企業(yè)供應(yīng)商能否開出具有效發(fā)票就關(guān)系到企業(yè)成本的高低，因此，不同企業(yè)的負(fù)稅增減情況存在差別。比如，在運輸服務(wù)業(yè)和廣告服務(wù)業(yè)中，在營業(yè)稅未改為增值稅以前，運輸服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率是3%，廣告服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅是5%。而在把營業(yè)稅改成增值稅以后，這兩個行業(yè)的增值稅呈上升的趨勢，分別為11%和6%。表面上看來，這兩個行業(yè)的負(fù)稅都有所上升，但實際上并沒有，運輸服務(wù)可以用來抵扣稅收的固定資產(chǎn)稅額不多，在很大程度上不能實現(xiàn)進項稅抵扣負(fù)稅，由此看來，把營業(yè)稅變更為增值稅之后，運輸服務(wù)業(yè)的稅額大大增加。雖然廣告服務(wù)業(yè)的稅率被提高，可以利用一些材料的增值稅憑證來抵扣大部分稅額，由此看來，廣告服務(wù)業(yè)的實際稅額被降低。

2.2給企業(yè)納稅帶來的影響

從以上的分析中可以看出，營業(yè)稅改成增值稅之后，各類型企業(yè)的稅收都出現(xiàn)了變化，具體而言，小型和大型企業(yè)的稅額比以前低，中型企業(yè)的稅額則呈上升的趨勢。究其原因，是因為企業(yè)可用于抵扣的數(shù)額影響著企業(yè)的負(fù)稅，企業(yè)可用于抵扣的數(shù)額越多，負(fù)稅越低。而在實際情況中，很多中小企業(yè)難以獲得進項稅票，特別是一項規(guī)模不大的服務(wù)企業(yè)，這些企業(yè)沒有辦法開出專業(yè)的增值稅發(fā)票，沒有抵扣的憑證，不能進行抵扣，可見，獲得增值稅的發(fā)票是降低企業(yè)稅額的關(guān)鍵。小型企業(yè)稅額減少的原因如下：在實行“營改增”前后，這些小型的企業(yè)抵扣情況都不明顯，在實行“營改增”以后，這些小企業(yè)的稅率降低，進而稅額降低。比如，在銷售額小于500萬的小型企業(yè)中，在“營改增”實行之前，企業(yè)的稅率是5%，“營改增”實行之后，企業(yè)的增值稅為3%其減稅的幅度有40%?？偟膩碚f，實行“營改增”之后，小型和大型的企業(yè)減稅效果比較明顯，中型的企業(yè)稅率沒有減少，反而呈現(xiàn)出增加的趨勢。

除此之外，實行“營改增”之后，企業(yè)的所得稅和流轉(zhuǎn)稅也發(fā)生了一些變化，首先，關(guān)于企業(yè)的所得稅，企業(yè)的所得稅隨利潤的增加而增加，“營改增”對企業(yè)的實際負(fù)稅產(chǎn)生影響，并以此來影響企業(yè)的利潤，讓企業(yè)是實際利潤增加或減少，企業(yè)的所得稅與利潤有密切的聯(lián)系。有人對某“營改增”試行地區(qū)進行調(diào)查，結(jié)果顯示：超過36%的企業(yè)實際稅額增加，其中，交通運輸業(yè)和咨詢服務(wù)業(yè)的增幅最大。其次，關(guān)于企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅，在“營改增”沒有實行之前，企業(yè)的營業(yè)稅在損益的科目之下，企業(yè)在計算所得稅時，需要先扣除營業(yè)稅，而在“營改增”實行之后，企業(yè)不能在計算負(fù)稅時把增值稅扣除，而應(yīng)該把增值稅當(dāng)做價外稅來處理，并把其記錄在“需繳納”增值稅的科目之內(nèi)，可見，“營改增”也給企業(yè)流轉(zhuǎn)稅造成了一定的影響。

2.3給企業(yè)會計核算帶來的影響

總而言之，“營改增”對企業(yè)會計核算造成主要從以下幾個方面表現(xiàn)出來，首先，對企業(yè)核算標(biāo)準(zhǔn)的影響，企業(yè)營業(yè)稅與增值稅的種類并不相同，在企業(yè)的財務(wù)管理中，營業(yè)稅應(yīng)該記錄在企業(yè)利潤表內(nèi)的“營業(yè)稅金及附加”這一欄中。企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)該明確增值稅的本質(zhì)，在計算增值稅的時候，要從銷售成本中除去進項稅、從銷售收入中除去銷項稅額，在計算企業(yè)收入的時候，應(yīng)該明確企業(yè)的收入不等于增值稅。由此可見，“營改增”對企業(yè)核算標(biāo)準(zhǔn)造成的影響主要在企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)載中體現(xiàn)出來，而不是體現(xiàn)在企業(yè)的利潤表中。第二，對企業(yè)核算科目的影響，在實行“營改增”以前，企業(yè)的營業(yè)稅包含在企業(yè)成本之中，在對企業(yè)的所得稅進項計算時，可以扣除掉企業(yè)的營業(yè)額。而在“營改增”實行之后，企業(yè)的稅收的核算環(huán)節(jié)更加明確，還增加了一些科目，比如銷項與進項，企業(yè)應(yīng)交稅與增值費中包含了“營改增”的遞減銷項稅額。第三，影響企業(yè)稅收的直觀度，在未實行“營改增”以前，企業(yè)的營業(yè)稅額比較單一，企業(yè)的財務(wù)人員可以直接查詢到企業(yè)已經(jīng)繳納或者還沒有繳納的稅額。在“營改增”的政策實行之后，企業(yè)的稅額內(nèi)容復(fù)雜程度增加，企業(yè)會計人員不能直觀地看到企業(yè)的稅收，只能通過對企業(yè)各科目繳納稅費的情況進行總結(jié)和分析，才能清楚地知道企業(yè)繳納增值稅的具體情況。

結(jié)束語

當(dāng)前，我國的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷發(fā)生變化，我國市場經(jīng)濟越來越完善，傳統(tǒng)的稅收制度存在一些弊端，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，國家因此出臺“營改增”的政策。為了增強市場企業(yè)的市場競爭力，企業(yè)會計財務(wù)工作人員應(yīng)該認(rèn)真研究“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務(wù)的影響，并不斷優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理模式，提高企業(yè)財務(wù)管理工作的質(zhì)量，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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作者簡介：

丁華飛（1984.9- ），男，江西玉山，研究生，講師，研究方向：會計；

賴萌超（1986.3- ），女，江西信豐，研究生，講師，研究方向：會計。