張曉娜

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)合并在改善企業(yè)經(jīng)營管理狀況、提升企業(yè)綜合競爭力以及優(yōu)化企業(yè)之間的資源配置等各方面都起到了十分重要的作用。但是，在企業(yè)合并過程中會(huì)存在各種會(huì)計(jì)問題，這些問題會(huì)影響到合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)成果以及經(jīng)營管理狀況。由此可見，應(yīng)當(dāng)選擇何種會(huì)計(jì)處理方法來進(jìn)行企業(yè)合并是一個(gè)亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會(huì)計(jì)問題；會(huì)計(jì)處理方法

1.企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的特點(diǎn)比較

目前企業(yè)合并采取的會(huì)計(jì)處理方法大體包括購買法和權(quán)益法兩種。由于會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)和處理原則的差異使得購買法和權(quán)益法兩種會(huì)計(jì)方法在企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，合并的成本、范圍以及對商譽(yù)的影響等問題都存在著不同。本文主要對兩者的不同進(jìn)行比較，希望找出適合我國企業(yè)合并的方法。

從計(jì)價(jià)基礎(chǔ)看，在權(quán)益法下，合并雙方企業(yè)只是對企業(yè)的所有權(quán)進(jìn)行合并，而不會(huì)發(fā)生經(jīng)營權(quán)方面的改變，是采用歷史成本計(jì)價(jià)。而購買法是合并企業(yè)雙方之間的交易行為，是合并企業(yè)通過合并取得對被合并企業(yè)資產(chǎn)的分配權(quán)。是采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的，通常企業(yè)合并會(huì)受到通貨膨脹、物價(jià)變動(dòng)等因素的影響。

從經(jīng)濟(jì)資源是否流動(dòng)來看，權(quán)益法下合并雙方不會(huì)產(chǎn)生實(shí)際經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)，兩個(gè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)資源都不會(huì)發(fā)生變動(dòng)，只是合并以后對于市場競爭中的風(fēng)險(xiǎn)和收益雙方企業(yè)一起承擔(dān)或者分享。而對于購買法，并購企業(yè)要支付實(shí)際的經(jīng)濟(jì)資源給被合并企業(yè)，雙方的經(jīng)營規(guī)模會(huì)發(fā)生變化。

從經(jīng)營權(quán)的改變來看，權(quán)益法下合并的僅僅是股權(quán)，通過股權(quán)合并來產(chǎn)生新的企業(yè)，合并雙方共同對新企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，雙方實(shí)際的經(jīng)營權(quán)是不會(huì)發(fā)生變化的。而購買法下合并的其實(shí)是所有權(quán)，合并企業(yè)購買了被合并企業(yè)的股權(quán)，從而獲得了經(jīng)營權(quán)。

從經(jīng)濟(jì)利潤的處理來看，在權(quán)益法下，合并的是股權(quán)，無論何時(shí)合并，合并雙方企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利潤都會(huì)納入到新企業(yè)中。而購買法實(shí)際是購買企業(yè)的交易行為，可以看做是實(shí)物交易，購買的僅僅是企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)，因而不能并入企業(yè)合并之前所獲得的經(jīng)濟(jì)利潤。

從信息的披露來看，權(quán)益法是用歷史價(jià)值來計(jì)量企業(yè)雙方資產(chǎn)和負(fù)債的，而購買法是用公允價(jià)值來計(jì)量雙方的資產(chǎn)和負(fù)債的。通過比較歷史成本和公允價(jià)值的不同，我們不難發(fā)現(xiàn)，

使用歷史成本衡量資產(chǎn)和負(fù)債具有可靠性強(qiáng)的特點(diǎn)，而使用公允價(jià)值來衡量雙方資產(chǎn)具有可靠性低但相關(guān)性強(qiáng)的特點(diǎn)。兩種方法各有自己的特點(diǎn)。

從所造成的財(cái)務(wù)結(jié)果來看，使用公允價(jià)值的購買法因?yàn)樵诤喜r(shí)當(dāng)年的利潤報(bào)表只包括被合并企業(yè)在合并實(shí)施以后獲得的利潤，而以后年度里利潤表又會(huì)包括整個(gè)年度的利潤。這樣往往造成財(cái)務(wù)報(bào)表虛增。而使用歷史成本計(jì)價(jià)的權(quán)益法，在合并時(shí)利潤表會(huì)合并全年的利潤，這樣合并實(shí)施前后的利潤表就具有可比性，避免了購買法下的利潤虛增問題。

2.權(quán)益法與購買法合并的經(jīng)濟(jì)后果比較

從會(huì)計(jì)信息的使用者視角來看，合并會(huì)計(jì)處理方法的經(jīng)濟(jì)后果是指由于合并方法不同而造成的財(cái)務(wù)信息不同，從而影響會(huì)計(jì)信息的各個(gè)使用者的決策。而從企業(yè)的價(jià)值視角來看，會(huì)計(jì)處理方法的經(jīng)濟(jì)后果指的是，企業(yè)合并后不同的會(huì)計(jì)處理方法對企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生的影響。而無論從什么角度來說，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法都是通過評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果的。

從管理層來說，采取權(quán)益法合并企業(yè)能夠給管理者帶來很大的即時(shí)收益，所以管理者更加偏好使用權(quán)益法來進(jìn)行企業(yè)合并。但是，權(quán)益法下企業(yè)的商譽(yù)不會(huì)被確認(rèn)，這樣會(huì)弱化管理者的管理責(zé)任感，從而可能會(huì)出現(xiàn)不顧企業(yè)發(fā)展而追求極大個(gè)人利益的行為。

從投資者方面來說，權(quán)益法會(huì)造成人為推高企業(yè)價(jià)值的現(xiàn)象，從而會(huì)影響投資者對企業(yè)價(jià)值的判斷，也會(huì)造成投資者無法知悉交易成本的高低。而權(quán)益法下，由于管理層追求個(gè)人利益可能會(huì)造成企業(yè)的合并成本變高，這樣也會(huì)損害投資者的利益。

從債權(quán)人方面來說不同的會(huì)計(jì)處理方法所顯示出的企業(yè)的償債能力是不同的，這將決定企業(yè)融資成本的高低。為了得到較低的借貸成本，使用購買法是財(cái)務(wù)狀況良好、借貸較多企業(yè)的不二法門。與之相對應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況不好的企業(yè)，就會(huì)采取權(quán)益法，以求影響債權(quán)人判斷。因?yàn)橘徺I法往往只計(jì)算合并后的收益，權(quán)益法卻要包括全年，從而得到較大的賬面價(jià)值。此外值得一提的是，購買法是商譽(yù)的支持者，而權(quán)益法對此從不提起。

3.面對企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法選擇

我國目前仍屬于購買法與權(quán)益法共存的時(shí)期，在不斷向國外學(xué)習(xí)改變的過程中，逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程?？v觀中內(nèi)外的企業(yè)合并現(xiàn)狀來看，大多數(shù)是企業(yè)換股合作，很少出現(xiàn)直接購買的情況，故而權(quán)益法比較受企業(yè)歡迎。但使用權(quán)益法的同時(shí)往往伴隨著一系列的不良后果，在公司內(nèi)部權(quán)益法的使用往往不能合理地分配資源，這是不利于公司發(fā)展的一個(gè)方面。在公司以外，我國有對同一控股的企業(yè)合并做出使用權(quán)益法，而不時(shí)地使用購買法的明確規(guī)定。但是在具體選擇的時(shí)候往往會(huì)出現(xiàn)投機(jī)分子，從而造成權(quán)益法的濫用。對此，也就要求我們明確監(jiān)管職責(zé)，完善審批機(jī)制。此外我國仍處在社會(huì)主義初級(jí)階段，并且會(huì)長期處于這一階段。而國外關(guān)于企業(yè)合并的處理多基于本國國情，很多情況下并不能生搬硬套。在具體處理過程中我們要選擇符合我國國情，不影響社會(huì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的合理辦法。

總結(jié)

不可否認(rèn)，企業(yè)合并在改善企業(yè)經(jīng)營管理狀況、提升企業(yè)綜合競爭力以及優(yōu)化企業(yè)之間的資源配置等各方面都起到了十分重要的作用。但是，選擇何種會(huì)計(jì)處理方法會(huì)影響到合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)成果以及經(jīng)營管理狀況，甚至決定著合并的成敗。目前，我國目前仍屬于購買法與權(quán)益法共存的時(shí)期，并且將會(huì)長期處于這一時(shí)期。而權(quán)益法與購買法的特征和帶來的經(jīng)濟(jì)后果都存在著不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清二者的不同，以及可能帶來的影響，根據(jù)具體情況來選擇使用何種會(huì)計(jì)處理方法，而不能生搬硬套或投機(jī)取巧。

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