張靜

摘 要：國庫集中支付從2002年在部屬高校試點，到2008年在高校全面推廣，國庫集中支付在高校的實施過程中給高校帶來積極影響的同時，高校也遇到了很多需要解決的問題。文章從高校自身管理角度出發(fā)，指出目前高校使用國庫資金出現(xiàn)的問題，進行原因分析后，提出具體解決措施，以期促進高校財務管理水平的提高。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付 高校 財務管理模式 會計核算體系

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-191-02

一、國庫集中支付制度的背景

2001年國務院辦公廳頒布《關(guān)于財政國庫管理制度改革方案有關(guān)問題的通知》，標志著財政國庫管理制度改革正式開始。建立以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，是對財政資金的賬戶設置和收支繳撥方式的根本性變革。從2002年國庫集中支付在部屬高校試點，到2008年在高校全面推廣，國庫集中支付制度高校改革已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗，高校對財政資金的監(jiān)管力度得到了很大的提高。國庫集中支付對高校財務工作起到了積極的推動作用：一是資金使用更規(guī)范、高效；二是預算編制的科學化、精細化；三是財務管理水平的提升。

國庫集中支付制度對我國公共財政制度建設意義無可置疑，符合國家財政支出管理需要。但高校在實行國庫集中支付制度中，因財政資金總體規(guī)模較大、資金來源多樣性、經(jīng)濟業(yè)務復雜性、資金使用者涵蓋高校師生人數(shù)眾多等特點，必然會遇到很多新問題。本文將從高校自身管理角度出發(fā)，對目前高校使用國庫資金出現(xiàn)的問題進行研究，以期規(guī)范財務管理、促進財務管理水平的提高。

二、國庫資金使用中存在的問題

1.國庫資金使用者存在抵制情緒。校內(nèi)部部門、院系老師對國庫資金認同性差，思想上抵制使用國庫資金，尤其是下?lián)艿呢斦ｍ椯Y金在安排校內(nèi)預算時有一定困難，如基本科研業(yè)務費專項、本科教學工程專項等。

2.國庫資金支出增加了會計核算的維度。實施國庫集中支付制度后，財政性支出要求嚴格按照預算安排， 既要對財政支出區(qū)分為基本支出和項目支出，又要按功能分類科目和經(jīng)濟分類科目兩個維度進行明細核算，原有會計核算體系已不能滿足國庫資金管理需要。

3.國庫資金整體執(zhí)行進度較慢。高校資金管理面臨著國庫資金執(zhí)行難、大學資金十分緊張的局面，特別是國庫專項支出執(zhí)行進度慢，經(jīng)費使用不科學、不合理，形成財政補助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)較大。

4.國庫資金使用中存在資金歸墊風險。高校設備采購、支付校內(nèi)后勤單位維修維護費，這是各高校常規(guī)業(yè)務。如果這種常規(guī)業(yè)務使用了國庫資金，那么如何處理支付“質(zhì)保金”，以及向校內(nèi)后勤單位轉(zhuǎn)賬問題？目前從各高校審計結(jié)果來看，高校在采購完成、維修項目結(jié)束后，通常做法是于當年年末前，用國庫資金支付“質(zhì)保金”給購貨方（或施工方），同時要求對方返還該筆“質(zhì)保金”至高校收付款賬戶，這種做法存在資金歸墊的財務管理風險。

三、原因分析

1.國庫集中支付制度的實施觸及了高校內(nèi)部部門院系在傳統(tǒng)國庫支付制度下享有的既得利益，如財政資金一旦撥付到部門院系，就基本上脫離了預算硬約束，資金使用者可以自主使用財政資金。國庫集中支付改革后，單一賬戶和零余額賬戶的設立，資金使用監(jiān)管嚴格，且資金使用有嚴格時效性，使得這些既得利益都將不復存在。尤其是基本科研業(yè)務費專項和本科教學工程專項，資金來源是財政國庫專項資金，在校內(nèi)立項申報階段就會遇到阻力，項目負責人有抵觸思想，認為國庫資金時效性強，資金撥付與項目執(zhí)行時間脫節(jié)，不利于及時完成經(jīng)費支出。

2.高校長期以來的財務管理模式以資產(chǎn)管理和收支管理為主，實行“大收大支”與“收支兩條線”，收入按來源劃分，支出按性質(zhì)和用途劃分，收入和支出之間沒有嚴格對應關(guān)系，由高校統(tǒng)籌安排資金。實行國庫集中支付制度后，財政性支出要求嚴格按照預算安排，內(nèi)容明確，并通過零余額賬戶直接支付，這與原來的資產(chǎn)管理和收支管理模式不適應。

3.預算編制不科學、不精細。高校經(jīng)濟活動復雜、經(jīng)費來源渠道多、經(jīng)費支出標準不同、經(jīng)費使用人群廣泛，導致編制經(jīng)費預算難度大。預算執(zhí)行過程中，高校還未建立完善的預算執(zhí)行跟蹤、分析評價機制，缺乏預算約束力。到年末預算執(zhí)行完畢后，很少對預算執(zhí)行的差異性進行分析，在對下一年的部門預算編制問題上不能提供詳實可靠的參考。

4.未實行國庫集中支付制度之前，預算資金最終都撥到高校收付款賬戶上，高校就可以極為容易地從銀行那里獲得貸款支持。但國庫集中支付下的“零余額賬戶”，只有額度而無資金沉淀，大大減少了銀行的既得利益，高校向銀行貸款變得更加艱難，最終導致高校資金緊張?zhí)幱诔B(tài)。

5.由于貨物的驗收與貨款的支付存在時間差異，特別是國庫集中支付下設備購置、維修項目完成后一般都有質(zhì)保期，并留有至少5%的質(zhì)保金，在采購完成、項目決算時列支后作暫存，待質(zhì)保期過后再支付。如嚴格依照國庫集中支付管理制度，將質(zhì)保金作為財政資金當年未用完部分通過“財政應返還額度”上交，年末財務決算時也必須分項目體現(xiàn)財政資金結(jié)轉(zhuǎn)金額，不但增加高校財務工作量，還使得預留的質(zhì)保金無法按原制度辦理暫存。

四、加強國庫集中支付管理建議

1.重視預算編制。目前高校的發(fā)展速度快，因此高校必須提高預算編制的前瞻性、準確性。高校應重視預算編制工作，認真做好中期財政規(guī)劃，科學編制三年滾動預算，人員經(jīng)費據(jù)實編制，公用經(jīng)費與項目經(jīng)費要通過測算，將各項指標細化，明確支出項目、支出范圍、支出額度，并有適當?shù)念A算調(diào)整機制。

2.加強專項經(jīng)費管理。針對涉及到院系申請科研、教學專項，學校應及早安排立項申報工作，一旦財政國庫資金到位，項目負責人就可以隨著根據(jù)專項具體執(zhí)行進度報銷經(jīng)費。對于學校改善辦學條件等專項，通過建立校內(nèi)項目庫，加強各級專項立項的前期規(guī)劃論證及評估，明確只有通過評估入選校內(nèi)項目庫的專項方能申報財政資金，避免專項申請前期論證不足、盲目立項，從根源解決專項資金執(zhí)行不順的現(xiàn)狀。

3.及時調(diào)整財務管理模式。2012年、2013財政部教育部相繼印發(fā)的新《高等學校財務制度》《高等學校會計制度》，要求高校2014年執(zhí)行新制度。為滿足財政管理要求，落實國庫集中支付制度，高校財務管理模式需要轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y金管理和預算管理為主的財務管理模式，在預算管理中，要對財政支出進行更為細化的預算；在賬務處理中，要區(qū)分基本支出和項目支出，同時按功能分類科目和經(jīng)濟分類科目進行明細核算。新的高校會計核算體系能夠滿足國庫集中支付管理要求，在會計科目、項目編碼及其他附加信息的設置上，與國庫集中支付系統(tǒng)相匹配。

4.相關(guān)部門配合，推進預算執(zhí)行。高校校內(nèi)有關(guān)職能部門及相關(guān)有資金預算管理權(quán)的院系要密切配合，準確、按時報送用款計劃，嚴格按用款計劃支付資金，推進預算按時完成。

5.推動財務信息化工作。對同一業(yè)務進行一次處理，以減少各方重復勞動、減輕財務人員負擔。通過財務信息化建設，有效解決高校在推行國庫集中支付過程中遇到的各種具體業(yè)務難題，實現(xiàn)提高管理效率和效益。

6.完善政策，解決會計實務問題。建議財政部門會同教育主管部門根據(jù)高校教學科研活動特點，針對高校向其他賬戶劃撥專項資金、支付“質(zhì)保金”問題，做出政策上的改進。高?？筛鶕?jù)墊支的情況，報主管部門審批后，附批件及轉(zhuǎn)賬說明材料，依據(jù)制度合規(guī)地使用國庫資金，這樣既符合國庫單一賬戶體系的支付需要，又滿足高校財務處一級管理，分賬套會計核算的需要。

7.加強宣傳培訓，更新財務管理觀念。財政教育部門組織的校領(lǐng)導一級的培訓，在學校內(nèi)部全面樹立財務管理資金觀念，通過編制科學合理的用款計劃，逐步形成按照預算管理和用款計劃進行資金收支的方式。

五、結(jié)束語

國庫集中支付制度是對財政資金進行管理的制度。高校實行國庫集中支付制度，是財政加強高校財務管理改革的重要舉措。新的《高等學校會計制度》完善了會計核算體系，為高校財務管理與國庫集中支付制度的結(jié)合提供了制度保障。未來高校更應該重視提升資金、預算管理水平，為推動高校財務信息化工作奠定堅實基礎。

參考文獻：

[1]《國務院辦公廳關(guān)于財政國庫管理制度改革方案有關(guān)問題的通知》（國辦函〔2001〕18號）

[2]財政部中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《財政國庫管理制度改革試點方案》的通知（財庫〔2001〕24號）

[3]周淑芬.高等學校實行國庫集中支付制度存在的問題及建議.科技信息，2011（36）

[4] 李曉冬，李靜翠.國庫集中支付制度在高校實踐中的問題探討.江蘇科技信息，2014（18）

（作者單位：北京外國語大學財務處 北京 100000）（責編：賈偉）