張寅曉?么紅如

摘 要：國(guó)家對(duì)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)以及有了明確的法規(guī)要求，但是高校的執(zhí)行情況卻不容樂(lè)觀，這為高校有效解脫其委托代理責(zé)任帶來(lái)困難，使得政府、社會(huì)公眾、學(xué)生、銀行等委托人不能充分了解高校資金運(yùn)行情況，影響其利益及決策，并為高校腐敗留下隱患，本文從導(dǎo)向機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制及約束機(jī)制等方面闡述高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的動(dòng)力機(jī)制。

關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)信息公開(kāi)；動(dòng)力機(jī)制

本文系河北省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2014年科研課題“高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)動(dòng)力機(jī)制研究”成果（編號(hào)：一般課題20）

從第一項(xiàng)法規(guī)發(fā)布至今，已有將近五年的時(shí)間，筆者查閱了多家大專(zhuān)院校官網(wǎng)，發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)信息公開(kāi)并不盡如人意，往往只是流于形式。為什么有了明確的法規(guī)要求，高校卻不積極實(shí)施？筆者認(rèn)為這是因?yàn)楦咝?duì)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)缺乏動(dòng)力，因此，本文將對(duì)如何激發(fā)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的動(dòng)力進(jìn)行研究，以便順利推行高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)工作。

1 理論基礎(chǔ)

（一）委托代理理論

委托代理理論主要闡述的是委托人和受托人的委托代理關(guān)系問(wèn)題，委托人為代理人提供資源，委托其按照自己的目標(biāo)使用資源，但由于雙方的目標(biāo)存在差異以及信息不對(duì)稱(chēng)而導(dǎo)致委托代理問(wèn)題，因此委托人需要制定相應(yīng)的措施對(duì)代理人進(jìn)行激勵(lì)和約束來(lái)解脫受托人的受托責(zé)任。

高校作為培養(yǎng)人才的非營(yíng)利性組織，和其資源提供者之間也存在著委托代理關(guān)系。高校的資源主要包括：財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、社會(huì)捐贈(zèng)、銀行借款等。財(cái)政撥款來(lái)自稅收，學(xué)費(fèi)收入來(lái)自學(xué)生，社會(huì)捐贈(zèng)來(lái)自社會(huì)不確定主體，銀行借款來(lái)自銀行，因此高校的資源提供者，即委托人就包括：政府、社會(huì)公眾、學(xué)生以及銀行。如何能夠讓作為代理人的高校管理層按照委托人的目標(biāo)有效使用高校資源，解脫其受托責(zé)任，高校財(cái)務(wù)信息披露是一條必經(jīng)之路。

（二）動(dòng)力機(jī)制理論

動(dòng)力機(jī)制理論是從機(jī)制的視角研究如何調(diào)動(dòng)人的積極性，通過(guò)合理的機(jī)制設(shè)計(jì)， 來(lái)誘發(fā)代理人的工作動(dòng)力，即利用制度或規(guī)則誘導(dǎo)人們的行為，使之符合機(jī)制設(shè)計(jì)者所預(yù)期的目標(biāo)。一個(gè)完善的動(dòng)力機(jī)制包括： 導(dǎo)向、激勵(lì)、約束與控制。

本論文將以動(dòng)力機(jī)制理論和委托代理理論為基礎(chǔ)，研究激發(fā)高校管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的動(dòng)力機(jī)制，幫助高校委托人達(dá)到了解高校的資金運(yùn)行效率、效果等情況的目的。

2 導(dǎo)向機(jī)制

（一）思想導(dǎo)向機(jī)制

思想政治教育就是高校主管部門(mén)及當(dāng)?shù)卣Y(jié)合當(dāng)下我國(guó)十八大后的“反腐風(fēng)暴”，以及高校腐敗案件頻發(fā)的情況，警示高校管理層一定要嚴(yán)格按照《政府信息公開(kāi)條例》等法規(guī)的要求，盡可能詳細(xì)披露與高校資金使用相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息、涉及公共財(cái)政和捐助的每一筆賬都應(yīng)公開(kāi)、逐漸要細(xì)致到每個(gè)單據(jù)和每個(gè)簽字，將本校腐敗防患于未然，營(yíng)造風(fēng)情氣正的廉潔校園氛圍。

（二）輿論導(dǎo)向機(jī)制

建立正確的輿論導(dǎo)向就是要在高校培育和弘揚(yáng)社會(huì)主義核心價(jià)值觀，有效整合高校管理層及師生意識(shí)，使高校系統(tǒng)得以良性運(yùn)轉(zhuǎn)。處在象牙塔里的高校師生們也同樣需要面對(duì)當(dāng)前社會(huì)下的利益多元化、思潮多元化、認(rèn)知多元化，也同樣可能出現(xiàn)“唯利敗德”行為，尤其是手中握有權(quán)力的管理層，一旦出現(xiàn)了這樣的思想和行為，會(huì)給高校的建設(shè)和發(fā)展帶來(lái)極為不利的影響。新聞媒體要堅(jiān)持正確輿論導(dǎo)向，加強(qiáng)社會(huì)思潮動(dòng)態(tài)分析，將多元的思想意識(shí)引導(dǎo)到正確健康的輿論軌道，形成有利于社會(huì)發(fā)展進(jìn)步的合力和主流意識(shí)，要把培育和弘揚(yáng)社會(huì)主義價(jià)值觀作為首要任務(wù)，增強(qiáng)高校教職工的認(rèn)同感和歸屬感，激發(fā)廣泛的社會(huì)共鳴；要堅(jiān)持團(tuán)結(jié)、穩(wěn)定、鼓勁、正面宣傳為主的方針，堅(jiān)決克服趨同化和媚俗化，還高校一方凈土。

3 激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制

按照委托代理理論，要想讓高校有足夠的動(dòng)力主動(dòng)公開(kāi)詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息，應(yīng)該設(shè)計(jì)一定的經(jīng)濟(jì)機(jī)制，即制定一定的方式、法則、政策法規(guī)、資源配置方式等規(guī)則來(lái)激勵(lì)或約束高校，使得高校的利益及管理層的個(gè)人利益與委托人的既定目標(biāo)一致。

（一）政府與高校

構(gòu)建政府對(duì)高校的激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制就是建立一套以財(cái)務(wù)信息公開(kāi)為核心的高校信息公開(kāi)與獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤的激勵(lì)機(jī)制，以及與激勵(lì)相配套的約束機(jī)制。

1.政府可以按照“公開(kāi)受益、不公開(kāi)受損”的原則，對(duì)高?；A(chǔ)撥款與專(zhuān)項(xiàng)撥款分開(kāi)撥付，專(zhuān)項(xiàng)撥款與高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)相掛鉤，以增強(qiáng)高校公開(kāi)財(cái)務(wù)信息的動(dòng)力與約束力。

2. 政府應(yīng)該按照“高校資金使用效率和效益”設(shè)置撥款機(jī)制。高校通過(guò)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)反映學(xué)校資金的投入和使用，結(jié)合其他方面的信息公開(kāi)反映學(xué)校資金的使用效率和效益，也就是高校的教育質(zhì)量和效益。政府可以通過(guò)對(duì)高校當(dāng)年教育質(zhì)量和效益的評(píng)估結(jié)果撥付下年經(jīng)費(fèi)。高校要努力通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息乃至其他信息的公開(kāi)“展示”優(yōu)秀的教育質(zhì)量和效益，使自身處在一個(gè)“信息公開(kāi)—撥款受益—教育質(zhì)量提升”的良性循環(huán)中。

（二）公眾與高校

高校的發(fā)展離不開(kāi)高層次的人才和優(yōu)秀的生源，高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)能夠幫助高校展示其形象，而良好的高校形象能夠贏得外界的支持，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，為吸引高層次人才、優(yōu)秀生源提供基礎(chǔ)，優(yōu)秀的教師和學(xué)生又可以使學(xué)校的辦學(xué)質(zhì)量和效益進(jìn)一步提高，從而吸引更多的優(yōu)秀教師和學(xué)生，使教育規(guī)模擴(kuò)大。教育規(guī)模擴(kuò)大后，教室、教學(xué)儀器設(shè)備、體育設(shè)施等物力資源的利用率進(jìn)一步提高，使教學(xué)效益得到更大的提高，從而使學(xué)校在一個(gè)良性循環(huán)的軌道上不斷發(fā)展。反之，如果高校信息披露缺失，求職者和求學(xué)者就會(huì)因此而減少。優(yōu)秀人才進(jìn)不來(lái)、留不住，教師素質(zhì)低、大師名師少，導(dǎo)致生源差，學(xué)校的聲譽(yù)和效益就會(huì)走下坡路，形成惡性循環(huán)。另外，具有良好聲譽(yù)的高校還能夠吸引較多的企業(yè)資助和社會(huì)捐贈(zèng)，來(lái)提高高校的辦學(xué)質(zhì)量和效益。

優(yōu)秀的人才、生源以及社會(huì)捐贈(zèng)資源采用“用腳投票”的方式，影響著高校的發(fā)展以及教育質(zhì)量和效益。因此，高校管理層必須注意到高校的信息公開(kāi)作為一種無(wú)形的力量推動(dòng)著高校的發(fā)展。

（三）學(xué)生與高校

學(xué)生需要了解學(xué)校的資金來(lái)源和使用、資金使用的效率和效益等財(cái)務(wù)信息以及由此導(dǎo)致的學(xué)校運(yùn)轉(zhuǎn)情況。學(xué)校運(yùn)行是否良好直接影響著學(xué)生的學(xué)業(yè)質(zhì)量，畢業(yè)生質(zhì)量的好壞又反過(guò)來(lái)影響著學(xué)校的聲譽(yù)和發(fā)展。教學(xué)質(zhì)量好、效益高的高校培養(yǎng)的畢業(yè)生質(zhì)量也高，這些高質(zhì)量的畢業(yè)生進(jìn)入人才市場(chǎng)后具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，往往能夠獲得較好的工作機(jī)會(huì)和較高的經(jīng)濟(jì)收入。高校對(duì)畢業(yè)生就業(yè)信息的公開(kāi)是求學(xué)者求學(xué)的依據(jù)之一，畢業(yè)生就業(yè)率高使求學(xué)者對(duì)高校的預(yù)期收益提高，高校的聲譽(yù)也因此提高，高校因此能夠獲得更好的生源質(zhì)量。

學(xué)生對(duì)所在高校具有強(qiáng)烈的感知性，對(duì)學(xué)校的設(shè)施設(shè)備、人文環(huán)境等都有著切身體會(huì)，學(xué)生亦可作用于這種環(huán)境，通過(guò)自身的努力使其向好的方向發(fā)展。學(xué)生需要了解也能夠感知學(xué)校的資金使用等財(cái)務(wù)信息，并以自身行為來(lái)激勵(lì)或約束學(xué)校的運(yùn)轉(zhuǎn)：如果信息令人滿(mǎn)意，學(xué)生就會(huì)在這樣一個(gè)和諧的環(huán)境中，毫無(wú)后顧之憂地學(xué)習(xí)和生活，學(xué)校運(yùn)行效率也會(huì)提高；如果信息不能令人滿(mǎn)意，學(xué)生便會(huì)舉行諸如抗議、罷課等行為，來(lái)糾正學(xué)校的運(yùn)行方式，學(xué)校運(yùn)行效率下降。

（四）銀行與高校

如果高校不能有效公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，高校與銀行之間的信用條件得不到保障，銀行不敢也不會(huì)把資金繼續(xù)貸給信用等級(jí)低的高校。銀行是以營(yíng)利為目的的企業(yè)，如果高校無(wú)法償還借款或按時(shí)支付利息，銀行就無(wú)法獲利，無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這樣高校再融資就會(huì)很困難。另外，銀行為了保護(hù)自身利益，也會(huì)對(duì)信用等級(jí)低的高校增加借貸業(yè)務(wù)的附加條款，約束高校的資金使用行為，這也會(huì)限制高校的再融資能力；反之，如果高?？梢杂行Ч_(kāi)財(cái)務(wù)信息，并且信用等級(jí)良好，銀行還會(huì)樂(lè)意貸款給高校，為高校增加貸款或?qū)嵭匈J款優(yōu)惠，降低高校未來(lái)的籌資成本和籌資難度。

參考文獻(xiàn)

1. 郝英奇、劉金蘭.動(dòng)力機(jī)制研究的理論基礎(chǔ)與發(fā)展趨勢(shì)[J].暨南學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2006（6）.

2. 姜宏青，王玉蓮，孫曉琦.我國(guó)高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)建研究[J].山東社會(huì)科學(xué)，2013（11）.

3. 田子義.基于委托代理關(guān)系的企業(yè)財(cái)務(wù)信息作業(yè)機(jī)制研究[J].財(cái)會(huì)通訊.綜合 2014（1）上

作者簡(jiǎn)介

張寅曉（1982-）女，漢族，河北張家口人，專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)，中級(jí)會(huì)計(jì)師，河北建筑工程學(xué)院財(cái)務(wù)處科員。

么紅如（1990-）男，漢族，山東聊城人，專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)，河北建筑工程學(xué)院財(cái)務(wù)處科員。