陳瑤 李濤

摘 要：通過對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展情況的了解，借鑒國內(nèi)其他省份的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合銀川市具體情況，通過查找資料、閱讀文獻(xiàn)、問卷調(diào)查、走訪調(diào)查等多種形式，找出當(dāng)前銀川市法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的不足，并提出相關(guān)的建議，以促進(jìn)銀川市法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，為引進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)人才創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊 法務(wù)會(huì)計(jì) 人才培養(yǎng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

近幾年來，財(cái)務(wù)舞弊案件層出不窮。財(cái)務(wù)舞弊已成為企業(yè)、政府和投資者關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。曾轟動(dòng)一時(shí)的銀廣夏事件更是被公認(rèn)為是中國版的安然。1998-2001年近四年間，銀廣夏偽造購銷合同、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)等，累計(jì)虛構(gòu)銷售收入10億多元，虛增利潤7.7億多元，造假金額之大，涉及面之廣，使銀廣夏一度成為大陸財(cái)務(wù)舞弊公司的代名詞。事隔幾年，現(xiàn)如今的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象不僅沒有得到收斂，反而有愈演愈烈的趨勢(shì)。如ST托普這個(gè)年銷售收入不到10億元的公司，竟出現(xiàn)40億元的窟窿。經(jīng)調(diào)查，截止2004年6月30日，托普及其子公司為其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保109筆，總金額為232868萬元。但是對(duì)這些擔(dān)保事項(xiàng)，托普僅對(duì)其中一筆擔(dān)保（金額為12000萬元）進(jìn)行了臨時(shí)公告，其它108筆擔(dān)保均未及時(shí)披露。據(jù)了解，我國證券市場的第一例民事侵權(quán)賠償案——渤海集團(tuán)的民事侵權(quán)案，原被告雙方在財(cái)務(wù)報(bào)告中是否存在虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、賠償損失如何計(jì)算、損失與違規(guī)行為是否存在必然聯(lián)系等關(guān)鍵問題上爭論不斷。由于這些問題涉及到非常復(fù)雜的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和法律專業(yè)知識(shí)，曾一度曾引起了司法界與會(huì)計(jì)界的高度重視。

以上這些關(guān)系復(fù)雜的財(cái)務(wù)舞弊案件在一定程度上超出了會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力范圍，而法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)正彌補(bǔ)了這一不足。法務(wù)會(huì)計(jì)人員既具備會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等專業(yè)知識(shí)，又掌握相關(guān)的法律原理，他們?cè)诮鉀Q復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)案件過程中扮演著十分重要的角色。下面就具體介紹一下法務(wù)會(huì)計(jì)：

法務(wù)會(huì)計(jì)始于二十世紀(jì)七十年代的美國，它是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)知識(shí)并綜合運(yùn)用審計(jì)方法與調(diào)查技術(shù)，目的在于通過調(diào)查獲得有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，以法庭所能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)的法律問題的一門融和會(huì)計(jì)學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。但是我國法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究始于二十世紀(jì)末，起步較晚，發(fā)展也緩慢，目前還處于初期發(fā)展階段。雖然近幾年在理論界和實(shí)務(wù)界都得到了一些顯著發(fā)展，但是涉入法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的人士往往對(duì)其根本性的概念問題仍存在模糊的認(rèn)識(shí)。目前，隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高速發(fā)展與法制建設(shè)的不斷完善，客觀上需要大量既精通會(huì)計(jì)知識(shí)又熟知法律知識(shí)，并掌握專門調(diào)查與審計(jì)技術(shù)方法的復(fù)合型人員。這不但是國家的需要、社會(huì)的需要，同時(shí)也是走向世界與國際接軌的需要。業(yè)內(nèi)有專家預(yù)測(cè)在未來幾年，法務(wù)會(huì)計(jì)必將成為中國最熱門的職業(yè)之一。

結(jié)合我國當(dāng)今國情，法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展迫在眉睫，為此，本文以銀川市為例，對(duì)其進(jìn)行試點(diǎn)工作，開展了一系列的走訪調(diào)查工作，就法務(wù)會(huì)計(jì)在銀川市的認(rèn)知度以及對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)等問題重點(diǎn)對(duì)高校法律和會(huì)計(jì)專業(yè)的同學(xué)、資深的老師、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、西夏區(qū)法院等分別進(jìn)行了走訪調(diào)查。

由于法務(wù)會(huì)計(jì)在國內(nèi)的發(fā)展也尚屬起步階段，不夠成熟，且銀川市也并非一線城市，所以即使是銀川市規(guī)模較大的事務(wù)所對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的了解也是微乎其微，有的專業(yè)人士甚至沒聽過法務(wù)會(huì)計(jì)，他們也是在我們進(jìn)行了簡單的介紹后才對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)有了初步的認(rèn)識(shí)。就銀川市來講，法務(wù)會(huì)計(jì)還處于萌芽階段，想要發(fā)展還存在很大的困難，但存在一定的發(fā)展?jié)摿Γ苡星熬啊?/p>

針對(duì)高校內(nèi)法律和會(huì)計(jì)專業(yè)的同學(xué)和資深的老師，我們是以發(fā)放調(diào)查問卷和電子郵件的形式進(jìn)行的，據(jù)調(diào)查，一方面，大部分高校在校生只掌握了會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)其中的一方面的專業(yè)知識(shí)，對(duì)本專業(yè)的知識(shí)運(yùn)用能力較強(qiáng)，對(duì)另一學(xué)科專業(yè)知識(shí)則知之甚少，整體來說，高校在校生對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)知度較低，而對(duì)于司法會(huì)計(jì)的認(rèn)知也相當(dāng)，且認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)范圍較廣，涵蓋的內(nèi)容較多，是一門比較復(fù)雜的學(xué)科。由此可說，法務(wù)會(huì)計(jì)在高校學(xué)生中的發(fā)展及影響較小，對(duì)此的認(rèn)識(shí)也很有限。另一方面，我們所訪問到的老師對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的了解更多一些，他們認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，未來必將會(huì)有很好的前景，且對(duì)此充滿了期待。

據(jù)我們到事務(wù)所了解到的情況，近幾年的經(jīng)濟(jì)糾紛案件呈明顯上升趨勢(shì)，主要包括建筑工程、施工合同糾紛；承攬糾紛；內(nèi)部承包等類型。通常情況下，事務(wù)所在處理此類案件的時(shí)候會(huì)采取合作的形式，也就是說，在遇到經(jīng)濟(jì)方面的問題時(shí)，他們首先會(huì)進(jìn)行初步的核算或者咨詢事務(wù)所的相關(guān)財(cái)務(wù)人員，若解決不了就會(huì)與一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立合作伙伴關(guān)系，請(qǐng)專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來完成相關(guān)工作。對(duì)于中小型的事務(wù)所來說，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求并不是那么迫切，但是如果有法務(wù)會(huì)計(jì)人才到事務(wù)所去實(shí)習(xí)或是應(yīng)聘他們還是會(huì)接納，但必須具備一定資質(zhì)或具有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，且會(huì)計(jì)與法律是不可兼任的，只能選擇其中一項(xiàng)任職。就現(xiàn)狀而言，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才是有需求的，但是不會(huì)進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)。調(diào)查對(duì)象均對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人表示認(rèn)可，希望社會(huì)給予關(guān)注并提供方便和機(jī)遇，為未來銀川市法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展增添信心。

鑒于國內(nèi)其它的高校有開設(shè)相關(guān)專業(yè)課程的，我們根據(jù)走訪調(diào)查結(jié)果并結(jié)合其它高校開立的課程，就銀川市法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)提出以下幾點(diǎn)建議：

1、大力培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才

法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興行業(yè)，需要更高層次的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。它要求會(huì)計(jì)人員具備將法律知識(shí)與會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)相結(jié)合的能力。同時(shí)，還要加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育?，F(xiàn)階段要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員擁有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和比較豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和必要的法律知識(shí)，這就需要我們定期對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，加強(qiáng)法律知識(shí)培訓(xùn)，使他們及時(shí)了解法務(wù)會(huì)計(jì)的最新動(dòng)態(tài)，提高解決復(fù)雜法律會(huì)計(jì)問題的能力。

在此，法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)可分為這樣兩個(gè)層次：

（1）在大學(xué)里開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程

目前，在我國已經(jīng)開展了法務(wù)會(huì)計(jì)本科學(xué)歷教育，云南財(cái)貿(mào)學(xué)院于2001年在會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)了“司法會(huì)計(jì)專業(yè)方向”，渤海大學(xué)也于2004年在法學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)上開設(shè)了“法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)方向”。在中國人民大學(xué)、西南政法大學(xué)也有法務(wù)會(huì)計(jì)的碩士研究生，博士生教育尚未開展。從我國整體來看，開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)校少，培養(yǎng)高層次的人才少：碩士生只有幾名；博士生沒有，不利于法務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展及人才的培養(yǎng)。當(dāng)前可在學(xué)校增設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，課程可參考如下：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（CPA）、中級(jí)財(cái)務(wù)管理（CPA）、審計(jì)學(xué)（CPA）、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、司法會(huì)計(jì)概論、司法會(huì)計(jì)檢查、司法會(huì)計(jì)鑒定、證據(jù)法學(xué)，法理學(xué)、憲法學(xué)、民法學(xué)、刑法學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、民事訴訟法學(xué)、刑事訴訟法學(xué)、行政法與行政訴訟法學(xué)、商法學(xué)、合同法、企業(yè)與公司法、知識(shí)產(chǎn)權(quán)法、國際經(jīng)濟(jì)法、國際法、勞動(dòng)法與社會(huì)保障法會(huì)計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)管理、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本管理會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)、公司財(cái)務(wù)學(xué)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)法務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)犯罪偵查、舞弊審計(jì)與舞弊審計(jì)法律文書、速錄技能訓(xùn)練、司法考試培訓(xùn)、會(huì)計(jì)電算化等。在教學(xué)過程中，既講授會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，又傳授法學(xué)、證據(jù)學(xué)等法學(xué)原理。有條件的可聘請(qǐng)資深法務(wù)會(huì)計(jì)專家定期到校為學(xué)生講授法務(wù)會(huì)計(jì)案例，使學(xué)生將法務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合，不斷提高分析判斷能力和專業(yè)勝任能力。培養(yǎng)出精通法律、熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)又能熟練運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法的復(fù)合型人才，為完善社會(huì)主義法制和發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)所急需。

（2）在職注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師的后續(xù)教育增加法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二條、第十五條的規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員?！薄白?cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)?！睍?huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該是承辦法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的主體。目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法學(xué)知識(shí)缺乏，后續(xù)教育中法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)也基本上處于空白狀態(tài)。加強(qiáng)對(duì)在職注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)，鼓勵(lì)在職的律師取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，是解決我國法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐人才缺乏的最有效、最直接的途徑。

2、逐步推廣法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

近些年來，法務(wù)會(huì)計(jì)已成為事務(wù)所的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)積極拓展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。如在上市公司審計(jì)過程中，由于證券市場的信息不對(duì)稱，擁有更多信息的上市公司往往利用所占的有利位置運(yùn)用偽造現(xiàn)金流、關(guān)聯(lián)方占用資金等手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，為自己牟利。這些虛假的會(huì)計(jì)信息往往導(dǎo)致投資人造成巨大損失。法務(wù)會(huì)計(jì)人員則可以運(yùn)用專業(yè)特長對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)并做出判斷，盡可能地為投資人追回?fù)p失。又如，在審理案件過程中，法務(wù)會(huì)計(jì)的專家證人可以在法庭上為客戶提供有利的證詞并保持基本的客觀性，為客戶勝訴提供有利的保障。此外，在政府合同、保險(xiǎn)爭議、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面也可以積極開展法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。

結(jié)論：

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制建設(shè)的逐步完善，社會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需要日益凸現(xiàn)，法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展勢(shì)在必行。銀川市對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)人才的了解尚未普及，需要加大業(yè)內(nèi)宣傳，并致力于為實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展而努力。

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