甘子玉

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，工程項(xiàng)目投資日益增長(zhǎng)，在工程項(xiàng)目建設(shè)中，施工企業(yè)外部環(huán)境也日益復(fù)雜多變。對(duì)于施工企業(yè)而言，如何辨別風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，也成為了決定企業(yè)生存的關(guān)鍵因素之一。這其中，做好內(nèi)部審計(jì)與控制工作，建立完善的內(nèi)控制度，也變得尤為重要?，F(xiàn)實(shí)中，許多不注重內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的大中型施工企業(yè)外強(qiáng)中干，企業(yè)命運(yùn)危在旦夕。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)

一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.材料、設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)

（1）由于材料、設(shè)備價(jià)格不合理造成施工成本過高，利潤(rùn)率低。（2）物資采購(gòu)過程中易出現(xiàn)中飽私囊，虛報(bào)成本等問題。（3）現(xiàn)場(chǎng)物資管理臺(tái)賬登記不嚴(yán)格，檢查不及時(shí)，造成不必要的損耗與浪費(fèi)。（4）新購(gòu)入設(shè)備等不及時(shí)入賬，影響計(jì)提折舊，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不準(zhǔn)確5、項(xiàng)目部與外包施工單位同時(shí)供應(yīng)材料時(shí)，未詳細(xì)統(tǒng)計(jì)外包施工單位供應(yīng)量，導(dǎo)致用料數(shù)量上糾紛。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）報(bào)賬審查不嚴(yán)格，利用職務(wù)之便謀取私利、工作瀆職失職，導(dǎo)致多報(bào)、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)格不規(guī)范，存在做假賬、貪污公款等風(fēng)險(xiǎn)。（3）原始憑證審核不認(rèn)真，出現(xiàn)憑證填寫不清晰、假發(fā)票、等問題。以及在編制月結(jié)成本不嚴(yán)格，造成成本偏差，難以真實(shí)反映施工項(xiàng)目情況。（4）資金計(jì)劃表形同虛設(shè)，不嚴(yán)格控制管理支付程序。（5）重要文件及項(xiàng)目資料處理不及時(shí)，造成企業(yè)機(jī)密泄露。

3.工程款拖欠風(fēng)險(xiǎn)

施工單位在施工過程中由于某些原因不能按約定履行合同，導(dǎo)致了責(zé)任混亂，在工程結(jié)算時(shí)，甲方無法向施工單位提供相關(guān)的材料，進(jìn)而無法出具工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，使得工程的驗(yàn)收和決算滯后。施工單位在這種情況下，無法確定所欠款項(xiàng)的具體數(shù)額，所以導(dǎo)致施工方無法行使相應(yīng)權(quán)利，極端情況下施工方會(huì)以延長(zhǎng)付款期限或者工程款抵扣的方式換得甲方工程款的決算方案。這種風(fēng)險(xiǎn)極大，甚至?xí)斐杀磺房顔挝坏馁Y金鏈斷裂。

4.融資風(fēng)險(xiǎn)

建筑行業(yè)的融資現(xiàn)象普遍存在。由于行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，建筑企業(yè)不得不在簽訂工程前預(yù)支以獲得合同。所以，相當(dāng)一部分實(shí)力薄弱的企業(yè)需要通過融資來彌補(bǔ)承接墊資工程的資金。對(duì)施工企業(yè)而言，融資方式主要為：向金融機(jī)構(gòu)借貸；企業(yè)內(nèi)部借款。

從風(fēng)控角度來看，對(duì)外融資，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，則容易導(dǎo)致資金鏈斷裂。而企業(yè)間內(nèi)部借款，由于融資風(fēng)險(xiǎn)，也存在相當(dāng)程度的問題。

5.盲目競(jìng)標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)

在競(jìng)標(biāo)過程中，若企業(yè)為獲得標(biāo)的，惡意競(jìng)價(jià)，導(dǎo)致利潤(rùn)空間縮水，企業(yè)為保證有利可圖，則會(huì)壓低成本，相應(yīng)引發(fā)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。雖然行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)為獲得市場(chǎng)份額竭力競(jìng)標(biāo)，但是若不考慮經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，盲目競(jìng)標(biāo)，則可能導(dǎo)致施工質(zhì)量難以保證，長(zhǎng)此以往，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)商譽(yù)受損。

二、施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的建議與措施

1.加強(qiáng)各環(huán)節(jié)監(jiān)督

建立合理采購(gòu)計(jì)劃，降低成本支出。認(rèn)真登記，嚴(yán)格檢查各類臺(tái)賬，避免減少浪費(fèi)。加強(qiáng)采購(gòu)等風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)監(jiān)督。加強(qiáng)溝通，保證新設(shè)備及時(shí)入賬，及時(shí)計(jì)提折舊。加強(qiáng)外包施工單位管理與對(duì)接，積極溝通，確保供料管理無重復(fù)無遺漏。建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，確保各個(gè)環(huán)節(jié)監(jiān)管到位。

2.強(qiáng)化對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視度

建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是按照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)資料，查證單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性合法性和效益性，對(duì)部門單位的經(jīng)營(yíng)決策，內(nèi)控制度，風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值和增值建議的專門組織。建筑施工企業(yè)要高度重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，建立和健全建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系，增強(qiáng)其獨(dú)立性，各部門積極支持內(nèi)部審計(jì)工作，積極接受內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，有效開展審計(jì)監(jiān)督工作建筑施工企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)法和財(cái)政部?jī)?nèi)部控制制度基本規(guī)范的要求，在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的職能設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于提高建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于其內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

3.改進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法與技術(shù)

保證工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，隨著建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。因此新的形勢(shì)要求建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要做到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后評(píng)價(jià)三方面結(jié)合的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目施工管理過程中多個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題，以便采取有效措施，確保工程施工項(xiàng)目效益的最大化。推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，審計(jì)技術(shù)日新月異，尤其是近年來隨著審計(jì)信息化進(jìn)程的加快，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為主流，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開發(fā)和引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化，數(shù)據(jù)化；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門可以專門配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，積極開發(fā)和使用電算化審計(jì)軟件，設(shè)計(jì)開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，并保證數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確和安全。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)基本技能普及培訓(xùn)力度，將計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)融會(huì)貫通。全面將審計(jì)監(jiān)督與重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核制度。

4.加強(qiáng)施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)

建筑施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)是其內(nèi)部審計(jì)工作中不可或缺的關(guān)鍵程序，它不僅是影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而且能夠更加有效地起到施工企業(yè)組織體系的糾錯(cuò)防弊和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在收到工程項(xiàng)目部門書面回復(fù)后，立即閱讀書面回復(fù)，與工程項(xiàng)目部門進(jìn)行溝通和探討，對(duì)糾正行動(dòng)和與重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，根據(jù)改善后的情況或工程項(xiàng)目部門表明已經(jīng)采取或?qū)⒁扇〉拇胧?duì)企業(yè)控制環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，將后續(xù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或報(bào)告部分內(nèi)容的復(fù)印件發(fā)送給審計(jì)報(bào)告的接收者。在后續(xù)內(nèi)部審計(jì)過程中，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)像正常審計(jì)一樣，將審查工作計(jì)入工作底稿，歸檔并報(bào)告后續(xù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，以保證糾正措施的真正落實(shí)和重大問題的解決。應(yīng)發(fā)揮各自的作用，以協(xié)助維持施工企業(yè)的正常秩序和完整性，確保其后續(xù)內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

三、結(jié)語

在日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下，把握好風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)施工企業(yè)而言尤為重要。從內(nèi)部審計(jì)做起，從每一個(gè)細(xì)節(jié)處把握風(fēng)控，不但對(duì)于控制企業(yè)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)率有積極意義，更可有效保障施工項(xiàng)目安全，從而更好地提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)向正確方向穩(wěn)步發(fā)展。