王平霞

摘 要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)人力資源的重視程度越來(lái)越高，人力資源會(huì)計(jì)也愈加引人關(guān)注。加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)研究，不斷改進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量方法和披露模式，有利于強(qiáng)化對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)、管理和利用，促進(jìn)社會(huì)人文發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)確認(rèn)；會(huì)計(jì)計(jì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）07-0133-02

引言

人力資源會(huì)計(jì)即人的成本和價(jià)值作為組織的資源進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。目前我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)研究仍處于初步階段，具有諸多問(wèn)題，面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新要求和越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，要求加強(qiáng)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究，微觀層面來(lái)看，有利于企業(yè)管理者強(qiáng)化對(duì)人力資源的重視和管理，充分挖掘人力資源的潛力，提高使用效率，建立健全激勵(lì)約束機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高；宏觀層面來(lái)看，有利于政府更全面、深入了解我國(guó)人力資源信息，通過(guò)宏觀調(diào)控，優(yōu)化人力資源配置，促進(jìn)勞動(dòng)要素的合理流動(dòng)。

一、目前我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）人力資源是否確認(rèn)為會(huì)計(jì)資產(chǎn)存在爭(zhēng)議

人力資源不同于物質(zhì)資源，很難通過(guò)貨幣計(jì)量，只有借助生產(chǎn)活動(dòng)、管理活動(dòng)等方式才能體現(xiàn)出人力資源的價(jià)值。人力資源受市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)環(huán)境、人自身因素等多方面影響，其價(jià)值具有可變性。因此有些學(xué)者反對(duì)將人力資源納入會(huì)計(jì)資產(chǎn)范圍。但也有學(xué)者認(rèn)為人力資源作為企業(yè)一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，需要將人力資源的成本和價(jià)值在企業(yè)營(yíng)利過(guò)程中的重要性體現(xiàn)出來(lái)。因此人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的前提是確認(rèn)人力資源到底能否納入會(huì)計(jì)資產(chǎn)。

（二）人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量方法不科學(xué)

在人力資源成本會(huì)計(jì)核算方法方面主要有成本法和價(jià)值法。成本法即通過(guò)單獨(dú)計(jì)量取得人力資源成本、開(kāi)發(fā)人力資源成本、維護(hù)人力資源成本以及保障成本、離職成本，這種方法通過(guò)會(huì)計(jì)核算將人力資源成本費(fèi)用化或者資本化處理，明確了人力資源的成本信息、投資價(jià)值信息等，人力資源作為一種給生產(chǎn)要素，反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等其他會(huì)計(jì)資料中，便于管理者及時(shí)掌握企業(yè)人力資源價(jià)值信息，但是這種方法沒(méi)有反映出人力資源的真實(shí)價(jià)值，進(jìn)而無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值和人力資源產(chǎn)權(quán)歸屬。價(jià)值法將人力資源的必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)值和剩余價(jià)值考慮進(jìn)來(lái)，相對(duì)于成本法更能真實(shí)反映人力資源價(jià)值，但是這種方法也沒(méi)有解決人力資源產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題，它采用未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)模型等貨幣計(jì)量方式，結(jié)合類(lèi)推法、工作態(tài)度測(cè)定法等，應(yīng)用起來(lái)主觀隨意性大，計(jì)量出來(lái)的價(jià)值不一定準(zhǔn)確。綜上，我國(guó)人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量方法無(wú)論是成本法還是價(jià)值法都存在缺陷，有待于進(jìn)一步改進(jìn)。

（三）人力資源會(huì)計(jì)信息披露不足

目前企業(yè)一般在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露職工薪酬等人力資源相關(guān)的信息，以非財(cái)務(wù)信息為主，人力資源會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露不多。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息披露做強(qiáng)制性規(guī)定，賦予企業(yè)很大的自主選擇權(quán)，很多企業(yè)往往選擇就公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理層等人員進(jìn)行基本信息披露，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息披露很少，而且每個(gè)企業(yè)的人力資源構(gòu)成狀況是不同的，企業(yè)披露的人力資源會(huì)計(jì)信息也會(huì)不同，不具有全面性，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)章可循，也就失去了橫向可比性。

二、關(guān)于改進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的建議

（一）人力資源應(yīng)該確認(rèn)為會(huì)計(jì)資產(chǎn)

在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，SFAC中關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)有定義、可計(jì)量、相關(guān)性、可靠性；IASB提出兩個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能性流入或流出企業(yè)和項(xiàng)目成本價(jià)值能夠可靠計(jì)量；我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)確認(rèn)與IASB是一致的。人力資源如技術(shù)工人、生產(chǎn)工人、管理者等，都能各司其職，通過(guò)工作形式給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)收益，即與項(xiàng)目相關(guān)。人力資源作為一種經(jīng)濟(jì)資源，在取得人力資源、開(kāi)發(fā)人力資源、使用人力資源、人力資源離職環(huán)節(jié)都能夠會(huì)發(fā)生形成資源耗費(fèi)，產(chǎn)生成本，所以在一定程度上人力資源是可以通過(guò)貨幣計(jì)量的。此外企業(yè)與職工之間通過(guò)簽訂勞動(dòng)雇傭合同，可以控制人力資源的流動(dòng)，也就控制了勞動(dòng)力所有權(quán)，所以人力資源也是企業(yè)可以控制利用的資產(chǎn)。綜上，人力資源應(yīng)該確認(rèn)為會(huì)計(jì)資產(chǎn)。

（二）成本計(jì)量方法、價(jià)值計(jì)量方法結(jié)合使用，分類(lèi)計(jì)量

人力資源具有特殊性，很難用貨幣來(lái)計(jì)量，在后續(xù)推進(jìn)中，建議采用成本計(jì)量方法和價(jià)值計(jì)量方法相結(jié)合，分類(lèi)計(jì)量的方法。單獨(dú)使用成本法雖能實(shí)現(xiàn)人力資源價(jià)值的貨幣化體現(xiàn)，但是無(wú)法反映真實(shí)價(jià)值；單獨(dú)采用價(jià)值法雖然能體現(xiàn)人力資源的真實(shí)價(jià)值，但是不具有貨幣計(jì)量的準(zhǔn)確性，因此，這兩種方法不應(yīng)該割裂，結(jié)合使用，揚(yáng)長(zhǎng)避短，才能更好地促進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展。人力資源在不同的行業(yè)、類(lèi)型中是不同的，具有復(fù)雜性，因此還要采用分類(lèi)計(jì)量，即根據(jù)具體人力資源情況進(jìn)行分類(lèi)，如生產(chǎn)類(lèi)、管理類(lèi)、銷(xiāo)售類(lèi)等，分類(lèi)考慮，分類(lèi)計(jì)量，更能切實(shí)反映人力資源的真正價(jià)值。

（三） 逐步建立統(tǒng)一披露模式，有重點(diǎn)披露

不同行業(yè)、不同類(lèi)型的企業(yè)人力資源狀況不同，建立一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的人力資源會(huì)計(jì)信息披露模式難度也是相當(dāng)大的，但是為了實(shí)現(xiàn)未來(lái)企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)橫向間的可比性，應(yīng)該逐步統(tǒng)一其披露模式，有利于推動(dòng)整體人力資源發(fā)展優(yōu)化。目前我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀主要以非財(cái)務(wù)信息為主，建議在逐步統(tǒng)一人力資源會(huì)計(jì)信息披露模式的前提下，增加財(cái)務(wù)信息披露。同時(shí)，有重點(diǎn)披露，即披露對(duì)管理者的管理有輔助作用的信息，在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”等科目，人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該像商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)一樣在報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)，展示企業(yè)人力資源的價(jià)值，及時(shí)了解企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)、使用、取得等方面的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

結(jié)論

人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)利益，應(yīng)該將其作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)，進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)研究，不斷改進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量方法和披露模式，將人力資源成本與價(jià)值通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，才能不斷提高人力資源的使用效率，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)人文發(fā)展。

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[2] 王占香.人力資源會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[J].中外企業(yè)家，2013，（21）：72-74.[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint