王平霞

摘 要：隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，對人力資源的重視程度越來越高，人力資源會計也愈加引人關(guān)注。加強人力資源會計研究，不斷改進人力資源會計計量方法和披露模式，有利于強化對人力資源的開發(fā)、管理和利用，促進社會人文發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展。

關(guān)鍵詞：人力資源會計；會計確認；會計計量

中圖分類號：F235 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）07-0133-02

引言

人力資源會計即人的成本和價值作為組織的資源進行計量和報告。目前我國人力資源會計研究仍處于初步階段，具有諸多問題，面對知識經(jīng)濟時代的新要求和越來越激烈的競爭環(huán)境，要求加強對人力資源會計的研究，微觀層面來看，有利于企業(yè)管理者強化對人力資源的重視和管理，充分挖掘人力資源的潛力，提高使用效率，建立健全激勵約束機制，促進企業(yè)競爭力的提高；宏觀層面來看，有利于政府更全面、深入了解我國人力資源信息，通過宏觀調(diào)控，優(yōu)化人力資源配置，促進勞動要素的合理流動。

一、目前我國人力資源會計中存在的問題

（一）人力資源是否確認為會計資產(chǎn)存在爭議

人力資源不同于物質(zhì)資源，很難通過貨幣計量，只有借助生產(chǎn)活動、管理活動等方式才能體現(xiàn)出人力資源的價值。人力資源受市場環(huán)境、企業(yè)環(huán)境、人自身因素等多方面影響，其價值具有可變性。因此有些學(xué)者反對將人力資源納入會計資產(chǎn)范圍。但也有學(xué)者認為人力資源作為企業(yè)一項重要的資產(chǎn)，需要將人力資源的成本和價值在企業(yè)營利過程中的重要性體現(xiàn)出來。因此人力資源會計發(fā)展的前提是確認人力資源到底能否納入會計資產(chǎn)。

（二）人力資源成本會計計量方法不科學(xué)

在人力資源成本會計核算方法方面主要有成本法和價值法。成本法即通過單獨計量取得人力資源成本、開發(fā)人力資源成本、維護人力資源成本以及保障成本、離職成本，這種方法通過會計核算將人力資源成本費用化或者資本化處理，明確了人力資源的成本信息、投資價值信息等，人力資源作為一種給生產(chǎn)要素，反映在企業(yè)財務(wù)報表等其他會計資料中，便于管理者及時掌握企業(yè)人力資源價值信息，但是這種方法沒有反映出人力資源的真實價值，進而無法真實反映企業(yè)經(jīng)濟價值和人力資源產(chǎn)權(quán)歸屬。價值法將人力資源的必要勞動價值和剩余價值考慮進來，相對于成本法更能真實反映人力資源價值，但是這種方法也沒有解決人力資源產(chǎn)權(quán)歸屬問題，它采用未來工資報酬折現(xiàn)模型等貨幣計量方式，結(jié)合類推法、工作態(tài)度測定法等，應(yīng)用起來主觀隨意性大，計量出來的價值不一定準(zhǔn)確。綜上，我國人力資源成本會計計量方法無論是成本法還是價值法都存在缺陷，有待于進一步改進。

（三）人力資源會計信息披露不足

目前企業(yè)一般在財務(wù)報表附注中披露職工薪酬等人力資源相關(guān)的信息，以非財務(wù)信息為主，人力資源會計信息在會計報告中披露不多。我國會計準(zhǔn)則沒有對人力資源會計信息披露做強制性規(guī)定，賦予企業(yè)很大的自主選擇權(quán)，很多企業(yè)往往選擇就公司董事、監(jiān)事、高級管理層等人員進行基本信息披露，對人力資源會計信息披露很少，而且每個企業(yè)的人力資源構(gòu)成狀況是不同的，企業(yè)披露的人力資源會計信息也會不同，不具有全面性，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，無章可循，也就失去了橫向可比性。

二、關(guān)于改進人力資源會計的建議

（一）人力資源應(yīng)該確認為會計資產(chǎn)

在會計確認方面，SFAC中關(guān)于會計確認的四個標(biāo)準(zhǔn)有定義、可計量、相關(guān)性、可靠性；IASB提出兩個確認標(biāo)準(zhǔn)，即與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益可能性流入或流出企業(yè)和項目成本價值能夠可靠計量；我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中會計確認與IASB是一致的。人力資源如技術(shù)工人、生產(chǎn)工人、管理者等，都能各司其職，通過工作形式給企業(yè)帶來未來收益，即與項目相關(guān)。人力資源作為一種經(jīng)濟資源，在取得人力資源、開發(fā)人力資源、使用人力資源、人力資源離職環(huán)節(jié)都能夠會發(fā)生形成資源耗費，產(chǎn)生成本，所以在一定程度上人力資源是可以通過貨幣計量的。此外企業(yè)與職工之間通過簽訂勞動雇傭合同，可以控制人力資源的流動，也就控制了勞動力所有權(quán)，所以人力資源也是企業(yè)可以控制利用的資產(chǎn)。綜上，人力資源應(yīng)該確認為會計資產(chǎn)。

（二）成本計量方法、價值計量方法結(jié)合使用，分類計量

人力資源具有特殊性，很難用貨幣來計量，在后續(xù)推進中，建議采用成本計量方法和價值計量方法相結(jié)合，分類計量的方法。單獨使用成本法雖能實現(xiàn)人力資源價值的貨幣化體現(xiàn)，但是無法反映真實價值；單獨采用價值法雖然能體現(xiàn)人力資源的真實價值，但是不具有貨幣計量的準(zhǔn)確性，因此，這兩種方法不應(yīng)該割裂，結(jié)合使用，揚長避短，才能更好地促進人力資源會計的發(fā)展。人力資源在不同的行業(yè)、類型中是不同的，具有復(fù)雜性，因此還要采用分類計量，即根據(jù)具體人力資源情況進行分類，如生產(chǎn)類、管理類、銷售類等，分類考慮，分類計量，更能切實反映人力資源的真正價值。

（三） 逐步建立統(tǒng)一披露模式，有重點披露

不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)人力資源狀況不同，建立一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的人力資源會計信息披露模式難度也是相當(dāng)大的，但是為了實現(xiàn)未來企業(yè)人力資源會計橫向間的可比性，應(yīng)該逐步統(tǒng)一其披露模式，有利于推動整體人力資源發(fā)展優(yōu)化。目前我國人力資源會計信息披露現(xiàn)狀主要以非財務(wù)信息為主，建議在逐步統(tǒng)一人力資源會計信息披露模式的前提下，增加財務(wù)信息披露。同時，有重點披露，即披露對管理者的管理有輔助作用的信息，在會計報表中增加“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷”等科目，人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該像商譽等無形資產(chǎn)一樣在報表中體現(xiàn)出來，展示企業(yè)人力資源的價值，及時了解企業(yè)人力資源開發(fā)、使用、取得等方面的情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，促進企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

結(jié)論

人力資源作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，能夠給企業(yè)帶來未來利益，應(yīng)該將其作為會計資產(chǎn)，進行人力資源會計研究，不斷改進人力資源會計計量方法和披露模式，將人力資源成本與價值通過會計進行計量和報告，才能不斷提高人力資源的使用效率，增強企業(yè)的競爭力，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會人文發(fā)展。

參考文獻：

[1] 田寧霞，王媛.人力資源會計問題研究[J].陜西農(nóng)業(yè)科學(xué)，2013，（2）：201-220.

[2] 王占香.人力資源會計問題研究[J].中外企業(yè)家，2013，（21）：72-74.[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint