林芳

【摘要】受到全球化的影響，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始思考企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，對(duì)外投資的活動(dòng)也是愈發(fā)頻繁。但是由于經(jīng)驗(yàn)不足，準(zhǔn)備工作不夠完備，在對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，存在許多武斷決定，秩序混亂，管理失職的現(xiàn)象。這對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，容易造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。所以，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外投資的控制力度是極為必要的。本文針對(duì)如何健全對(duì)外投資內(nèi)部控制體系淺談一些看法，希望可以與業(yè)內(nèi)人士共勉，解決目前所面對(duì)的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】對(duì)外投資；健全；內(nèi)部控制；體系

一、企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.缺乏對(duì)外投資內(nèi)部控制意識(shí)

雖然目前市場(chǎng)已經(jīng)有較多的企業(yè)作為先驅(qū)開(kāi)啟對(duì)外投資，對(duì)一些企業(yè)進(jìn)行兼并和收購(gòu)，或者與國(guó)外企業(yè)合作，建立跨國(guó)公司，想開(kāi)展國(guó)外市場(chǎng)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍。但是，有的中小企業(yè)并沒(méi)有依據(jù)公司的實(shí)際情況，就盲目跟風(fēng)，沒(méi)有思考成熟企業(yè)能否適應(yīng)新型的產(chǎn)業(yè)，適應(yīng)發(fā)展?fàn)顩r。只是想把自己的規(guī)模做大，被其他企業(yè)良好的收益結(jié)果沖昏了頭腦，就快速的擴(kuò)張業(yè)務(wù)范圍。由此導(dǎo)致了企業(yè)結(jié)構(gòu)擴(kuò)大，管理困難，國(guó)內(nèi)和國(guó)外部分溝通存在障礙，不能一致的合理發(fā)展，這在無(wú)形中會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)太過(guò)于薄弱。有些企業(yè)對(duì)外投資的內(nèi)部控制不夠重視。雖然已經(jīng)建立相應(yīng)的規(guī)范制度，但是沒(méi)有在實(shí)際中去實(shí)行，而是將其作為一種表面功夫。當(dāng)有上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)視察時(shí)，就抓緊進(jìn)行控制，試圖瞞過(guò)去，一旦視察結(jié)束，就又回到完全沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部控制的狀態(tài)。甚至于有些高層不能理解內(nèi)部控制的重要意義，而是將其視為一種對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)能力的質(zhì)疑，突兀的認(rèn)為自己對(duì)于員工的約束力已經(jīng)可以完成企業(yè)對(duì)于員工的要求，這種觀點(diǎn)是狹隘并且錯(cuò)誤的。如果作為公司的領(lǐng)導(dǎo)人都不能身體力行企業(yè)的內(nèi)部控制，這種自上而下的散亂意識(shí)必將不利于公司的今后發(fā)展。

2.缺乏可行性研究和決策控制機(jī)制

由于很多企業(yè)對(duì)于對(duì)外投資過(guò)于盲目，在開(kāi)展項(xiàng)目之前，并沒(méi)有進(jìn)行對(duì)外投資的可行性分析，這無(wú)異于以身犯險(xiǎn)。在沒(méi)有了解我國(guó)對(duì)于對(duì)外投資相關(guān)法律法規(guī)的情況下，也沒(méi)有實(shí)際的根據(jù)企業(yè)情況就建立企業(yè)的對(duì)外發(fā)展戰(zhàn)略，當(dāng)真正的對(duì)外實(shí)施戰(zhàn)略發(fā)展之后，才發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略存在的弊端，甚至是企業(yè)類(lèi)型并不適合在對(duì)外投資發(fā)展，由此造成資產(chǎn)的虧損。既造成了企業(yè)的損失又浪費(fèi)了人力財(cái)力，是得不償失的，這就是由于缺乏對(duì)外投資可行性研究所造成的后果。

在一些企業(yè)中存在著領(lǐng)導(dǎo)人員的越權(quán)現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)人員是企業(yè)的核心控制人員，領(lǐng)導(dǎo)人員的存在就是為了加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。高層領(lǐng)導(dǎo)人員濫用職權(quán)，以權(quán)謀私，那么內(nèi)部控制系統(tǒng)也會(huì)因此瓦解。領(lǐng)導(dǎo)者過(guò)于迂腐，一味的認(rèn)為僅通過(guò)自己的管理就可以代替內(nèi)部控制必將擾亂企業(yè)的內(nèi)部秩序。公司正常運(yùn)作的前提是各個(gè)部門(mén)都能良好的完成本職工作，所以監(jiān)督工作的重要性也就不言而喻了。企業(yè)要通過(guò)各個(gè)部門(mén)之間的相互監(jiān)督，互相壓制的綜合監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，及時(shí)解決環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問(wèn)題，避免濫用職權(quán)的情況的出現(xiàn)。

二、健全對(duì)外投資內(nèi)部控制體系的措施

對(duì)于企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，主要從人員、決策、記錄情況這三個(gè)方向入手。下文主要針對(duì)這三個(gè)方向進(jìn)行討論如何健全對(duì)外投資內(nèi)部控制體系。

首先是人員控制，所謂人員控制就是減少以權(quán)謀私，相互包庇的現(xiàn)象，并且加強(qiáng)工作人員經(jīng)手的各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控，使審批和監(jiān)督環(huán)節(jié)更加規(guī)范化。有些企業(yè)存在同一人員負(fù)責(zé)記錄和檢查記錄的情況，這種“一支筆”的情況要完全的杜絕，讓監(jiān)督真正的起到作用。部分企業(yè)的分工就非常明確，對(duì)外投資項(xiàng)目首先經(jīng)過(guò)企業(yè)高層的批準(zhǔn)，然后由財(cái)務(wù)部門(mén)辦理相應(yīng)的股票，基金和債券，會(huì)計(jì)部門(mén)在財(cái)務(wù)部門(mén)之后經(jīng)手，進(jìn)行整個(gè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)記錄辦理財(cái)務(wù)部門(mén)申請(qǐng)的業(yè)務(wù)，這種合理的職務(wù)分離就形成了各個(gè)部門(mén)相互制約的情況，每個(gè)單一的部門(mén)都不能獨(dú)自完成所有的環(huán)節(jié)?？梢杂行У谋苊庀嗷テ鄄m的惡性事件發(fā)生。

此外，審批人員也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)對(duì)于對(duì)外投資設(shè)立的相關(guān)制度完成自己的工作，不能出現(xiàn)越權(quán)的情況。對(duì)于審批人員超越其授權(quán)范圍的審批，下一環(huán)節(jié)的處理人員有權(quán)舉報(bào)和拒絕業(yè)務(wù)繼續(xù)進(jìn)行。企業(yè)要嚴(yán)令禁止未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)或者是超越審批范圍批準(zhǔn)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

第二點(diǎn)是決策控制是整個(gè)控制系統(tǒng)的核心部分，其主要體現(xiàn)在投資對(duì)象的控制和投資資產(chǎn)的控制。找到適合的投資對(duì)象對(duì)于企業(yè)而言至關(guān)重要，所以在投資對(duì)象的選取上要格外注意。選擇投資對(duì)象時(shí)要先考慮企業(yè)對(duì)外投資的事前預(yù)算，在編制短期預(yù)算時(shí)，涉及企業(yè)整體的發(fā)展方向，短期內(nèi)的企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況，和資金的安排，整個(gè)投資活動(dòng)的可行性分析和企業(yè)長(zhǎng)期進(jìn)行的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)性預(yù)測(cè)。編制長(zhǎng)期預(yù)算時(shí)，還有考慮被投企業(yè)未來(lái)的發(fā)展預(yù)測(cè)，投資回收時(shí)間等各項(xiàng)涉及資金安排的問(wèn)題。直接股權(quán)投資還要分析投資匯報(bào)率和內(nèi)部收益率和企業(yè)對(duì)外的操縱能力，這些分析都有助于企業(yè)評(píng)估和分析投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)外分析的可行性報(bào)告要完整，要以被投企業(yè)審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，還要深入的調(diào)查被投企業(yè)測(cè)財(cái)務(wù)部門(mén)和管理層，最好是能了解關(guān)于被投企業(yè)業(yè)務(wù)對(duì)象和其他債權(quán)人的情況。

只有完整動(dòng)態(tài)的掌握被投企業(yè)的情況，無(wú)論是各個(gè)部門(mén)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況還是資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，都將有利于投資項(xiàng)目的進(jìn)行。對(duì)外投資的處置要經(jīng)過(guò)集體審議批準(zhǔn)，收回、轉(zhuǎn)讓和核銷(xiāo)都要經(jīng)過(guò)集體協(xié)議。

第三點(diǎn)是投資資產(chǎn)保管的記錄控制，在資產(chǎn)投出的過(guò)程，要按照項(xiàng)目相關(guān)人員依據(jù)項(xiàng)目的完成情況提出的資產(chǎn)申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)的審批和所有涉及項(xiàng)目的部門(mén)聯(lián)合簽名之后才能進(jìn)行撥款。項(xiàng)目涉及的文件資料，如合同、協(xié)議等等也要交予資料管理人員，以便日后的查看和追查。投資資產(chǎn)的形式可能較為多樣化，涉及股票、債券和國(guó)庫(kù)券等，這些都能反映對(duì)外投資資產(chǎn)的情況，所以要分類(lèi)及時(shí)的進(jìn)行記錄。企業(yè)購(gòu)入的證券應(yīng)由出納人員保管。由于投資項(xiàng)目較為分散，財(cái)務(wù)投資部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)要按照時(shí)間順序，投資類(lèi)型的不同設(shè)立登記薄，要安排有關(guān)人員定期審查記錄的情況；此外，也要做好投資資產(chǎn)處置的記錄控制，資產(chǎn)順利的流入被投資企業(yè)并不是整個(gè)投資就大功告成了，及時(shí)的跟進(jìn)資金在后期的處置過(guò)程可以保證企業(yè)的對(duì)外項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益。在證券市場(chǎng)中，有從事證券交易的直接人員利用職務(wù)買(mǎi)賣(mài)證券的情況。為了避免這種情況的發(fā)生，確保對(duì)外投資資產(chǎn)的安全性，對(duì)外投資資產(chǎn)的處置記錄要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的法律流程；在轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資時(shí)，最好是可以經(jīng)由相關(guān)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估資產(chǎn)價(jià)格；核銷(xiāo)對(duì)外投資時(shí)，要求被投公司出示因破產(chǎn)等原因不能收回投資的相關(guān)證明。無(wú)論是對(duì)外資金進(jìn)行如何處置，都要進(jìn)行相關(guān)的記錄，使資產(chǎn)處置更加透明化，合法化，合理化。資產(chǎn)處置可以經(jīng)相關(guān)部門(mén)商議后按照規(guī)定處置，這樣做也可以使決策更加科學(xué)。

只有同時(shí)做好人員控制、記錄控制和決策控制才能健全對(duì)外控制體系。對(duì)外投資屬于風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)項(xiàng)目，具有挑戰(zhàn)性，但是只要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外投資的內(nèi)部控制就能讓對(duì)外投資的流程更加合理，符合企業(yè)對(duì)外擴(kuò)展業(yè)務(wù)的最初目標(biāo)。在投資前期做好可行性分析，加強(qiáng)決策控制，考慮公司的資金周轉(zhuǎn)情況和未來(lái)發(fā)展預(yù)想，讓企業(yè)對(duì)外投資計(jì)劃有針對(duì)性，選擇最適合企業(yè)的對(duì)外投資對(duì)象進(jìn)行合作，在項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，加強(qiáng)人員控制，減少因?yàn)槿藛T濫用職權(quán)造成的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)，整個(gè)項(xiàng)目的跟進(jìn)和后期的資產(chǎn)處置都要在記錄控制之下。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣漱清.企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制淺議[J].財(cái)會(huì)通訊.2009（02）

[2]金瑛.淺談大型集團(tuán)公司對(duì)外投資的內(nèi)部控制[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào).2009（26）

[3]趙雪.企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制分析[J].財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版）.2008（09）endprint