夏楠

[摘 要]對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)道德判定理論進(jìn)行梳理，重點(diǎn)分析了會(huì)計(jì)道德水平的測(cè)度模型和影響會(huì)計(jì)道德水平的主要因素，為進(jìn)一步研究國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)道德水平和建設(shè)會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則工作提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)道德；影響因素；分析研究

doi：

[中圖分類號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]

1 會(huì)計(jì)道德判定理論

從目前情況來(lái)看，傳統(tǒng)倫理學(xué)是判定會(huì)計(jì)道德理論的主要來(lái)源。研究會(huì)計(jì)道德的學(xué)者們將分析研究傳統(tǒng)倫理學(xué)的相關(guān)結(jié)論與研究方法，引入判定會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德水平的過(guò)程。舍洛夫和馬茲指出：可以用一般的道德理論，判定會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德和道德決策水平。后續(xù)很多學(xué)者對(duì)此觀點(diǎn)持肯定態(tài)度。此后，有很多西方學(xué)者在判定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的過(guò)程中，引入了倫理學(xué)道義和功利論，并提出了道德階段發(fā)展和道德四要素等理論。

美國(guó)哈佛大學(xué)倫理學(xué)家柯?tīng)柌?，提出了道德階段發(fā)展理論。他在該理論中指出，可以將人的道德水平發(fā)展劃分為六個(gè)層次和三大階段。任何人的道德水平，都屬于上述幾種道德發(fā)展層次范疇。道德選擇發(fā)展理論的首次提出者是基里格安。而道德四要素理論的首次提出者是貝布和瑞斯特。但是，這兩個(gè)理論在會(huì)計(jì)道德判定理論方面的影響力要比道德階段發(fā)展理論要小得多。迄今為止，道德階段發(fā)展理論在會(huì)計(jì)人員道德判定方面依然占有絕對(duì)的主導(dǎo)地位。

2 會(huì)計(jì)道德水平的測(cè)度模型

不同的學(xué)者，針對(duì)“如何根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)道德理論，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員或群體的會(huì)計(jì)道德水平進(jìn)行判斷”這一問(wèn)題，存在不一樣的看法。

瑞斯特等人在柯?tīng)柌竦赖掳l(fā)展理論的基礎(chǔ)上，提出了DIT會(huì)計(jì)道德水平測(cè)度法。從實(shí)質(zhì)上而言，該測(cè)度方法屬于“自主問(wèn)答，多項(xiàng)選擇”的問(wèn)卷調(diào)查法。該問(wèn)卷表中包括了六組與道德相關(guān)的問(wèn)題，每組中有十二個(gè)小問(wèn)題，每個(gè)小問(wèn)題中又包含了四個(gè)不同的選項(xiàng)。在會(huì)計(jì)道德水平DIT 測(cè)度法被提出后不久，便被廣泛應(yīng)用于各大領(lǐng)域的研究工作過(guò)程。截止目前，國(guó)外使用該方法，對(duì)相關(guān)人員道德水平進(jìn)行測(cè)度的論文超過(guò)了500篇論文，涉及到的領(lǐng)域包括：會(huì)計(jì)及其他相關(guān)行業(yè)。

此外，還有不少學(xué)者根據(jù)自己的研究，提出了測(cè)度道德水平相關(guān)模型。1983年以來(lái)，貝布、瑞斯特根據(jù)道德判定，提出了四階段理論，之后他們基于該理論，提出了與之相符的會(huì)計(jì)道德水平DEST測(cè)度法。吉步以及約翰等人，提出了會(huì)計(jì)道德水平SRM測(cè)度法，相比于MJ測(cè)度法，該方法雖然也要求被測(cè)試者回答相關(guān)問(wèn)題，但該方法采用的是筆答形式，而不是錄音形式。雷登巴赫提出了會(huì)計(jì)道德水平MES測(cè)度法，該方法適用于測(cè)度商業(yè)道德水平過(guò)程。

在針對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)及其他崗位工作人員職業(yè)道德水平展開(kāi)分析研究的過(guò)程，可以適當(dāng)?shù)亟梃b上述幾種測(cè)度方法。

3 關(guān)于會(huì)計(jì)道德水平影響因素的研究

國(guó)外學(xué)者利用實(shí)證研究方法，分析了影響會(huì)計(jì)道德水平的主要因素。他們?cè)卺槍?duì)多層次會(huì)計(jì)相關(guān)群體展開(kāi)實(shí)證調(diào)查研究的同時(shí)，還測(cè)量了對(duì)他們道德決策水平造成影響的因素。

3.1 性別因素

針對(duì)此項(xiàng)影響因素展開(kāi)分析研究的大部分學(xué)者，得出的結(jié)論為：與男性相比，女性的整體會(huì)計(jì)道德水平明顯偏高，他們普遍認(rèn)為性別是影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德和管理決策水平的重要因素。基里格安為典型代表人物，他指出：性別差異是道德決策水平的重大影響因素。里昂斯、萊帕以及阿諾德等人的實(shí)證研究，也支持了上述觀點(diǎn)。但也有學(xué)者提出了相反的觀點(diǎn)。

3.2 專業(yè)因素

針對(duì)此項(xiàng)影響因素展開(kāi)分析研究的大部分學(xué)者，得出的結(jié)論為：相比于其他專業(yè)的學(xué)生，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和道德決策水平明顯偏高；而同樣是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，高年級(jí)學(xué)生的會(huì)計(jì)道德水平，要高于低年級(jí)學(xué)生。皮艾爾等人通過(guò)DIT法展開(kāi)實(shí)證研究，支持了上述觀點(diǎn)。但也有學(xué)者提出了相反的觀點(diǎn)，他們認(rèn)為：有些藝術(shù)類專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德水平高于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生。

3.3 年齡因素

針對(duì)此項(xiàng)影響因素展開(kāi)分析研究的大部分學(xué)者，得出的結(jié)論為：年齡會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)道德水平產(chǎn)生不太顯著的影響。還有部分學(xué)者得出的結(jié)論為：會(huì)計(jì)道德水平與年齡無(wú)關(guān)。莫德拉克赫、卡瑞赫爾等人支持上述觀點(diǎn)。但也有學(xué)者提出了相反觀點(diǎn)，他們認(rèn)為：年齡是影響會(huì)計(jì)道德水平的重要因素。

3.4 個(gè)體性格因素

針對(duì)內(nèi)生型和外生型性格人的會(huì)計(jì)道德水平展開(kāi)分析研究，部分學(xué)者得出的結(jié)論為：不同性格個(gè)體的會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平有所差異。他們認(rèn)為，性格是影響會(huì)計(jì)道德的重要因素。但也有學(xué)者提出了相反觀點(diǎn)。

3.5 會(huì)計(jì)道德教育水平因素

針對(duì)此項(xiàng)影響因素展開(kāi)分析研究的大部分學(xué)者，得出的結(jié)論為：相比于未接受正規(guī)道德教育的學(xué)生而言，接受過(guò)該課程教育學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平明顯偏高。并且所接受的道德教育程度與會(huì)計(jì)道德水平之間呈現(xiàn)正比例關(guān)系，即學(xué)生所接受的道德教育越多，其會(huì)計(jì)道德水平就越高；反之，則越小。阿姆斯特朗通過(guò)DIT法展開(kāi)實(shí)證研究，支持了上述觀點(diǎn)。

4 國(guó)外會(huì)計(jì)道德教育研究

由于會(huì)計(jì)道德教育工作非常重要，因而很多西方學(xué)者，甚至于政府決策人員，都針對(duì)會(huì)計(jì)道德教育問(wèn)題展開(kāi)了深入的分析與研究。會(huì)計(jì)道德教育在西方發(fā)達(dá)國(guó)家受到了高度的重視，但這些國(guó)家并未對(duì)此問(wèn)題形成統(tǒng)一定論。針對(duì)會(huì)計(jì)道德教育問(wèn)題展開(kāi)的研究，主要集中于義務(wù)感、價(jià)值觀以及道德問(wèn)題處理能力教育等方面，而針對(duì)會(huì)計(jì)道德教育課程設(shè)置以及具體教學(xué)方法所展開(kāi)的研究，少之又少。很多學(xué)者先后提出了多種會(huì)計(jì)道德課堂教育教學(xué)方法。美國(guó)會(huì)計(jì)課堂教學(xué)過(guò)程，對(duì)這些方法進(jìn)行了廣泛的應(yīng)用。還有很多其他比較有效的會(huì)計(jì)道德課堂教育教學(xué)方法，例如，針對(duì)學(xué)生開(kāi)展小說(shuō)、文章等教育講解活動(dòng)，以及開(kāi)展相關(guān)知識(shí)講座活動(dòng)等等。此外，還包括重點(diǎn)討論部分涉及道德問(wèn)題事件的方法。通過(guò)分析與學(xué)習(xí)國(guó)外學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)道德水平影響因素的相關(guān)研究理論，對(duì)他們的研究思路和相關(guān)研究方法進(jìn)行深入了解與掌握，力求為進(jìn)一步研究國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)道德水平、建設(shè)會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則工作以及會(huì)計(jì)工作人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的提高，提供相關(guān)理論依據(jù)，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]吉理安.用不同的觀點(diǎn)說(shuō)話[M].劍橋：哈佛出版社，1982

[2]簡(jiǎn)·瑞斯特等.DIT法和柯?tīng)柌窭碚撔陆鈁J].教育心理文摘，1999（1）.

[收稿日期]2014-12-22endprint