榮建軍

摘要：實務中，一些企業(yè)沒有建立規(guī)范的研發(fā)費用核算體系，對研發(fā)費用沒有單獨歸集，或在日常核算時面對發(fā)生的研發(fā)費用不知道怎么進行歸集。在申請高新技術企業(yè)認定時，可能造成企業(yè)申報的數(shù)據(jù)前后矛盾，使企業(yè)面臨風險。本文通過介紹如何進行研發(fā)費用核算體系的構建及構建中的注意事項，幫助企業(yè)正確界定研發(fā)支出范圍，設置會計核算科目，建立起規(guī)范的研發(fā)費用核算體系，最后針對實施過程中的注意問題提出了建議。

關鍵詞：高新技術企業(yè) 研發(fā)核算體系 建立 實施

為促進企業(yè)技術創(chuàng)新，不斷提升自主創(chuàng)新能力，科技部、財政部、國家稅務總局在2008年4月14日共同出臺新的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》，規(guī)定凡通過高新技術企業(yè)認定的，其企業(yè)所得稅三年內(nèi)減按15%計征。同時辦法中規(guī)定通過國家高新技術的認定需要同時滿足六大條件，其中第四條研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例達到3%-6%（不同規(guī)模企業(yè)比例不同）和第五條高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上作為剛性指標，是測度高新技術企業(yè)研發(fā)費用的強度，同時也是財務人員參與認定提供資料的環(huán)節(jié)。

一、高新技術企業(yè)研發(fā)核算體系的建立

（一）研發(fā)活動的范圍和適用對象

《高新技術企業(yè)認定管理辦法》中的高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并依此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)注冊一年以上的居民企業(yè)。

在《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》中確定研究開發(fā)項目是指“不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發(fā)活動”。同時明確了研究開發(fā)活動是指為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。

（二）研發(fā)費用會計科目的設置

企業(yè)應按照會計準則的規(guī)定，設置“研發(fā)支出—費用化支出、資本化支出”和“管理費用—研究開發(fā)費用”科目，按照研發(fā)項目設置輔助核算賬，根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》并結合企業(yè)實際需要設置以下明細賬：人工支出、材料支出、燃料動力費、折舊費與長期待攤費、設計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研發(fā)費用和其他費用。

（三）研發(fā)費用的歸集和分配

一項研發(fā)項目從規(guī)劃到投產(chǎn)一般經(jīng)過市場調(diào)研和設計、立項、實驗室實驗、小規(guī)模實驗、批量生產(chǎn)等步驟，上面前三個階段按照發(fā)生的費用直接歸集，而在小規(guī)模實驗階段，通常和企業(yè)正常的生產(chǎn)一起進行，需要合理的區(qū)分生產(chǎn)成本和研發(fā)支出，研發(fā)活動進行成果轉化，批量生產(chǎn)后發(fā)生的費用計入相關產(chǎn)品成本，不得作為研發(fā)費用。

人工支出：從事研發(fā)活動人員的工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。

材料支出：企業(yè)為實施研發(fā)項目而購買的原材料等相關支出，或者用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段的購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等，用于研發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。

燃料動力費：從事研發(fā)活動直接消耗的燃料和動力費（水電氣等）。

折舊費與長期待攤費：包括為執(zhí)行研發(fā)活動購置儀器設備的折舊費和研發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中的長期待攤費用。

設計費用：為新產(chǎn)品設計費和新工序規(guī)程制定費，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。

裝備調(diào)試費：工裝準備過程中研發(fā)活動發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等），注意為批量化生產(chǎn)發(fā)生的費用不能計入。

無形資產(chǎn)攤銷：專門用于研發(fā)活動的軟件、專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

委托外部研發(fā)費用：委托其他企業(yè)或科研單位進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，為避免關聯(lián)交易的影響，發(fā)生金額按照獨立交易原則確定并按發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用。

其他費用：為研發(fā)活動發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、評審費、咨詢費、專利申請維護費、高新技術科研保險費等。但是除另有規(guī)定外其他費用不得超過研發(fā)總費用的10%。

企業(yè)應按不同研發(fā)項目分別歸集直接費用和可以計入的間接費用，并選擇適當方法將間接費用按一定的標準（如工時、直接材料等）分配到不同研發(fā)項目中，對研發(fā)活動在生產(chǎn)過程中進行的，應按合理方法分配研發(fā)費用和生產(chǎn)成本，并編制相應的分配表，使得各項目分配間接費用與收益大小成正比。對委托外部開發(fā)的項目，應要求受托方提供與研發(fā)項目相關的費用支出明細。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)核算實施過程中注意的問題

（一）賬務處理中原始憑證的收集

企業(yè)財務處理中應附證明研發(fā)費用實際已發(fā)生的充分、適當?shù)挠行г紗螕?jù)，取得的發(fā)票必須合法有效，確保研發(fā)費用的真實、準確歸集。

人員工資按人力資源部門每月編制的工資分配表作為有效單據(jù)。

材料的領用必須建立詳細的領用、出庫、耗用記錄，按不同研發(fā)項目制作材料領用、耗用明細清單，并附有領料單、耗用情況說明。

燃料動力費要設立單獨的計量器具或使用合理的方法分攤，以輔助部門提供的燃料動力分配表為原始單據(jù)。

折舊費和長期待攤費按折舊費和長期待攤費分配表作為原始單據(jù)。

設計費等其他費用按合同、費用發(fā)票及分配表作為原始單據(jù)。

（二）研發(fā)費用的財務管理

企業(yè)應設立專門的研發(fā)機構和研發(fā)小組，對研發(fā)項目實行“項目負責制”，對研發(fā)項目的組織申報、立項審批、中期檢查、經(jīng)費管理、項目驗收、知識產(chǎn)權等實行全過程管理。

財務是對研發(fā)費用進行貨幣或價值為基準的間接管理，在研發(fā)活動中，必須采用科學的方法對其進行跟蹤管理，加強財務控制。因此財務人員要積極參與企業(yè)的研發(fā)活動，從項目預算的編制、項目資金的使用、項目實施過程跟蹤、項目決算的編制、項目驗收評審等各環(huán)節(jié)入手，建立健全項目審批制度，審核支出是否合理，分析超支原因，評價項目效益，正確核算研發(fā)費用。

高新技術企業(yè)應加強研發(fā)費用管理的基礎工作，建立健全合理的研發(fā)費用核算體系，不斷提高管理水平，使企業(yè)順利通過高新技術企業(yè)認定，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策。

（作者單位：河南安彩高科股份有限公司）