黃海娟

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分。有效的內(nèi)部控制機(jī)制有助于在合理的程度上提高企業(yè)的運(yùn)營效果，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的遵循。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是要建立、健全與之內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制還存在著不足，針對(duì)我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀提出本人見解供大家商榷。

關(guān)鍵詞：內(nèi)容控制概念；現(xiàn)狀；不足與完善

一、內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制最初起源于內(nèi)部牽制，即為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、完整性、保證財(cái)會(huì)資料及其他有關(guān)資料正確性，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)管理方法的產(chǎn)業(yè)和運(yùn)用，內(nèi)部牽制的范圍得到擴(kuò)大，逐漸發(fā)展到經(jīng)營決策目標(biāo)的建立和貫徹，經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)和評(píng)價(jià)等領(lǐng)域，并由此形成了一套比較完整和科學(xué)的內(nèi)部控制制度。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，信息失真，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，是因國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位，財(cái)務(wù)秩序混亂、財(cái)務(wù)信息失實(shí)等，其后果是財(cái)務(wù)工作雜亂無市、管理混亂，造成貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等不法分子以可乘之機(jī)，且這些問題導(dǎo)致國有財(cái)產(chǎn)蒙受損失，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境。

（二）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善。因我國長期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的條件下，許多企業(yè)管理者的管理思維和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念。企業(yè)的公司制度改造也沒有從根本上解決這種情況。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)薄弱。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化程度的提高和經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深入，相關(guān)法律制度逐步健全完善，同時(shí)我們必須清楚地看到法律意識(shí)的薄弱面。有些單位內(nèi)部控制不健全，管理松弛，造成了一些經(jīng)濟(jì)犯罪。

三、完善我國改革開放內(nèi)部控制的措施

（一）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)和核心，逐步健全內(nèi)部控制體系。（1）各企業(yè)單位根據(jù)自身的現(xiàn)狀，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中，堅(jiān)持以下指導(dǎo)思想，以《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律制度為依據(jù)，以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心，針對(duì)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)，研究制定便于操作和監(jiān)督檢查的與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理，有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證國家政策、法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行。（2）在內(nèi)部控制的具體的目標(biāo)和內(nèi)容上，可采取以點(diǎn)帶面全面發(fā)展開的策略，以會(huì)計(jì)控制為核心，逐步健全為目標(biāo)，多層次的內(nèi)部控制整體框架。（3）在企業(yè)實(shí)際操作過程中，應(yīng)采取分步走的策略。對(duì)于會(huì)計(jì)核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)該以訂崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營的基本要求建立內(nèi)部控制框架；內(nèi)部牽制、班組核算、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工作做得較好的企業(yè)由可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架。（4）企業(yè)應(yīng)適時(shí)地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，以適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。制定內(nèi)部控制制度重點(diǎn)在于解決單位經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，也要充分考慮管理工作的發(fā)展趨勢(shì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，考慮先進(jìn)的管理思想和方法，既有適應(yīng)性，又有前瞻性，在解決問題的同時(shí)，又難引導(dǎo)各單位向更好、更高的管理方向努力和發(fā)展。

（二）完善現(xiàn)代法人法規(guī)結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。對(duì)經(jīng)營者的控制不但要以資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)以及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī)制，且要以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。公司合理結(jié)構(gòu)是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，而內(nèi)部控制是手段?，F(xiàn)代企業(yè)需完善公司法理結(jié)構(gòu)，公司治理的實(shí)現(xiàn)更需內(nèi)部控制。我國《公司法》規(guī)定董事會(huì)在公司管理中居于核心地位，董事會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制的建立，完善和有效運(yùn)行，可下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)專門負(fù)責(zé)內(nèi)控工作，如此，形成以董事會(huì)為中心相互制約、相互聯(lián)系的嚴(yán)密內(nèi)控系統(tǒng)。

（三）營造和完善優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施。內(nèi)部控制環(huán)境指企業(yè)核心人員及這些人的個(gè)別屬性和所處工作環(huán)境，包括個(gè)人誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力，董事會(huì)于稽核會(huì)、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序等。

（四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的充分性需要定期檢查，而控制是否按照設(shè)定的程序運(yùn)行也需要進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督機(jī)制的建立要注重自我監(jiān)督與獨(dú)立評(píng)估并重。各級(jí)管理層首先應(yīng)在日常的經(jīng)營管理過程中注重對(duì)內(nèi)部控制有效的監(jiān)督。

總之，企業(yè)還應(yīng)著重建立有效的內(nèi)控機(jī)制，能夠迅速的、有效地反饋給決策層甚至董事會(huì)。這就要求企業(yè)建立健全順暢的溝通渠道。監(jiān)察力量應(yīng)有能力根據(jù)企業(yè)法規(guī)及時(shí)有效的采取不定時(shí)的審查，及時(shí)有效的采取行動(dòng)糾正，處理舞弊事件，同時(shí)應(yīng)檢討導(dǎo)致舞弊事件出現(xiàn)的內(nèi)部控制的漏洞，查漏補(bǔ)缺，使企業(yè)內(nèi)部控制真正成為運(yùn)行的機(jī)制，使之成為具有中國特色的社會(huì)主義良好的企業(yè)內(nèi)控機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2000年7月

[2] 王利軍《論企業(yè)內(nèi)部控制》內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2012年02期