蔡素穎

【摘 要】本文闡述了高職院校內(nèi)部控制的作用與特點(diǎn)，分析了當(dāng)前高職院校內(nèi)部控制中存在的主要問題，指出內(nèi)控制度不夠健全、預(yù)算管理不完善、資產(chǎn)管理基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部監(jiān)督先天不足及評(píng)價(jià)機(jī)制缺失等問題是影響高職院校內(nèi)部控制有效性的主要因素。在此基礎(chǔ)上，提出了完善高職院校內(nèi)部控制的對(duì)策與建議。

【關(guān)鍵詞】高職院校；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

高職院校內(nèi)部控制是指高職院?；趯?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，確保學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、有序地進(jìn)行，維護(hù)資產(chǎn)安全與完整，提高財(cái)務(wù)信息真實(shí)性，有效杜絕舞弊行為，提高管理效率與效果，而制訂的制度、措施和流程。目前，我國(guó)高職院校內(nèi)部控制的重要性已獲得廣泛認(rèn)同，內(nèi)控制度的內(nèi)容不斷得到拓展與充實(shí)，但就整體成效而言，高職院校內(nèi)部控制現(xiàn)狀并不令人樂觀。本文通過分析當(dāng)前高職院校內(nèi)部控制過程中較為突出的問題，提出解決問題的的對(duì)策與建議。

一、高職院校內(nèi)部控制的作用與特點(diǎn)

1.高職院校實(shí)施內(nèi)部控制的作用

（1）對(duì)學(xué)校日常管理進(jìn)行有效監(jiān)控，及時(shí)糾正出現(xiàn)的各類問題；（2）控制會(huì)計(jì)信息收集全過程，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；（3）有效地監(jiān)管財(cái)產(chǎn)物資，保證國(guó)有資產(chǎn)安全完整；（4）使部門間密切配合，充分發(fā)揮協(xié)同作用；（5）通過規(guī)范的監(jiān)督、考核、激勵(lì)機(jī)制，挖掘全體教職員工的工作潛能，提高學(xué)校管理整體效率。

2.高職院校內(nèi)部控制的特點(diǎn)

（1）具有動(dòng)態(tài)性，隨著外部環(huán)境和內(nèi)部條件的不斷變化，內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和方法呈現(xiàn)不斷發(fā)展、變化和完善的過程，從而保證內(nèi)部控制的有效性與靈活性；（2）具有整體性，內(nèi)部控制覆蓋學(xué)校的方方面面，對(duì)各層次、各部門、各位教職員工的控制都協(xié)調(diào)一致，全員參與，共同實(shí)施；（3）在形式上表現(xiàn)為一整套相互牽制與相互監(jiān)督的工作模式、控制方法及運(yùn)營(yíng)程序，這些措施能夠幫助學(xué)校管理層及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和處理風(fēng)險(xiǎn)。

二、當(dāng)前我國(guó)高職院校內(nèi)部控制過程中的突出問題

1.內(nèi)控制度不完善，制度執(zhí)行乏力

新實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部管理制度的完善情況，包括制度健全程度、執(zhí)行有效性等。目前，大多數(shù)高職院校的內(nèi)控體系基本成形，很多學(xué)校能結(jié)合自身特點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化或整合，總體而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、三重一大決策管理、財(cái)務(wù)收支管理、內(nèi)部審計(jì)、廉政建設(shè)等方面的內(nèi)控制度相對(duì)完善，但在資產(chǎn)權(quán)益管理、代管經(jīng)費(fèi)等方面有所欠缺，比如缺少“資產(chǎn)權(quán)證登記管理辦法”、“校辦產(chǎn)業(yè)投資管理制度”、“經(jīng)營(yíng)性收入財(cái)務(wù)管理規(guī)定”、“代管款項(xiàng)管理辦法”、“內(nèi)部控制制度評(píng)審辦法”等制度。從實(shí)施效果看，內(nèi)部控制制度執(zhí)行明顯缺乏力度，表現(xiàn)為有制度不執(zhí)行，或不認(rèn)真執(zhí)行，尤其反映在重大決策機(jī)制和程序問題上，如貸款、投資、資產(chǎn)報(bào)廢、重要設(shè)備購(gòu)置等事項(xiàng)未經(jīng)集體決策或決策依據(jù)不充分，因此，內(nèi)部控制實(shí)施效果大打折扣。

2.預(yù)算管理不完善，預(yù)算約束力較弱

預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，在高職院校中也存在一些問題。首先，預(yù)算沒有覆蓋資金運(yùn)行全過程，部分收支未納入預(yù)算管理范疇，尤其是后勤、產(chǎn)業(yè)等部門，而且預(yù)算編制時(shí)缺乏部門間溝通與協(xié)調(diào)，預(yù)算編制沒有完全與資產(chǎn)配置相結(jié)合、與具體工作相對(duì)應(yīng)。其次，預(yù)算編制方法欠科學(xué)，大多采用傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，即上年基數(shù)加上本年增長(zhǎng)，編制的預(yù)算內(nèi)容也不夠全面，導(dǎo)致制訂的預(yù)算目標(biāo)缺乏針對(duì)性，因而難以落實(shí)到各層次去執(zhí)行。第三，預(yù)算執(zhí)行不力，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、執(zhí)行進(jìn)度不能及時(shí)有效地跟蹤和分析，沒有規(guī)范地按照規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)到每一個(gè)具體的收支項(xiàng)目，部分支出未按預(yù)算執(zhí)行，資金使用計(jì)劃性差導(dǎo)致資金使用量失控，使預(yù)算喪失應(yīng)有的約束力。

3.資產(chǎn)管理基礎(chǔ)薄弱，財(cái)產(chǎn)安全受到威脅

高職院校擁有的資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較大，且對(duì)外投資項(xiàng)目日漸增多，管理上有一定的難度，因此資產(chǎn)管理長(zhǎng)期以來是高職院校內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，存在較多問題。貨幣資產(chǎn)方面，存在以個(gè)人名義存放資金、零余額賬戶資金違規(guī)劃撥、收入?yún)R繳專用存款賬戶資金違規(guī)轉(zhuǎn)定期存款、銀行對(duì)賬單未執(zhí)行雙簽制度、銀行賬戶未按規(guī)定備案等現(xiàn)象；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)方面，存在資產(chǎn)處置未報(bào)批、部分固定資產(chǎn)未入賬、部分房屋建筑物未取得產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)無明細(xì)、賬賬不符、賬實(shí)不符等問題；對(duì)外投資方面，存在對(duì)外投資未按規(guī)定報(bào)批、投資情況反映不夠真實(shí)完整、違規(guī)持有股票及風(fēng)險(xiǎn)性債券、未及時(shí)清理已破產(chǎn)或停業(yè)企業(yè)、未及時(shí)辦理校企國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、校企權(quán)責(zé)不清等問題。

4.內(nèi)部監(jiān)督先天不足，評(píng)價(jià)機(jī)制缺失

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制實(shí)施中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其主要職責(zé)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并針對(duì)問題提出整改措施，以確保內(nèi)部控制的有效性。但是，目前部分高職院校內(nèi)部監(jiān)督先天不足，首先，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，學(xué)校的紀(jì)檢、監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)三個(gè)部門都具有內(nèi)部監(jiān)督功能，但都?xì)w屬學(xué)校管理，因此內(nèi)部監(jiān)督不能與內(nèi)部控制的建立與實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立，內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性；其次，作為內(nèi)部監(jiān)督主要職能的內(nèi)部審計(jì)工作停留在事后審計(jì)模式，只對(duì)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審查及對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也就是查證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性和合法性，因此監(jiān)督的力度和作用有限；第三，內(nèi)部審計(jì)工作通常來自學(xué)校的安排，內(nèi)部審計(jì)部門及其工作人員沒有權(quán)利根據(jù)實(shí)際情況選擇和確定檢查的方法、范圍和頻率，因此很難及時(shí)排查風(fēng)險(xiǎn)隱患。另外，高職院校往往沒有指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)，也沒有定時(shí)出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

三、完善高職院校內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1.建立健全內(nèi)部控制制度

制度建設(shè)是高職院校有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的前提和保證。高職院校應(yīng)通過梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，系統(tǒng)分析各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患并確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，修訂和完善內(nèi)部控制制度。關(guān)鍵工作包括：（1）建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行系統(tǒng)分析和綜合評(píng)估，當(dāng)外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變更時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)重新評(píng)估；（2）制訂嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度，按照不相容崗位相互分離原則，合理設(shè)置內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位，清晰劃分各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施必要的分離措施，建立相互制約與相互監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制；（3）明確各個(gè)崗位處理相關(guān)業(yè)務(wù)的責(zé)任、權(quán)限和審批流程，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度，杜絕越權(quán)審批、濫用職權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生；（4）加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算編制、預(yù)算審定、預(yù)算下達(dá)以及預(yù)算執(zhí)行程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程預(yù)算控制；（5）制訂資產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，規(guī)范資產(chǎn)登記、實(shí)物保管、定期盤查、賬實(shí)核對(duì)等工作內(nèi)容，確保學(xué)校各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完好；（6）完善財(cái)會(huì)管理制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

2.全面提升預(yù)算管理水平

預(yù)算管理在高職院校內(nèi)部控制中具有極其重要的作用，預(yù)算管理水平的高低直接影響內(nèi)部控制的有效性。因此，高職院校首先應(yīng)該從管理理念上加以重視，讓預(yù)算管理成為內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，根據(jù)學(xué)校現(xiàn)狀建立并完善預(yù)算管理的相關(guān)制度，明確各部門在預(yù)算編制及執(zhí)行過程中的相應(yīng)的權(quán)限與職責(zé)。在預(yù)算編制中，要做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。其次，要建立涉及內(nèi)部預(yù)算的各部門、各崗位的溝通與協(xié)同工作機(jī)制，確保預(yù)算編制部門快速獲取預(yù)算編制所需要的相關(guān)信息，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。在預(yù)算執(zhí)行中，要根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對(duì)按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在學(xué)校內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中反映出來的問題提出整改措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。高職院校還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算管理和預(yù)算績(jī)效管理，建立預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制，以及涵蓋預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評(píng)價(jià)等全過程的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。

3.加強(qiáng)資產(chǎn)保全管理工作

各類財(cái)產(chǎn)是高職院校的重要教育資源。高職院校應(yīng)根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)要求，對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理，通過合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。首先，應(yīng)該明確貨幣資金管理的崗位職責(zé)，強(qiáng)化貨幣資金的核查措施，由不涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員定期或不定期抽查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，確保賬實(shí)相符和賬賬相符。其次，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)實(shí)施歸口管理，明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任，并按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置程序、審批權(quán)限和責(zé)任。第三，對(duì)外投資必須由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策通過，實(shí)施時(shí)要加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的追蹤管理，及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地記錄對(duì)外投資的價(jià)值變動(dòng)和投資收益情況，對(duì)于重大的投資決策失誤、非集體決策的對(duì)外投資以及其他違規(guī)的對(duì)外投資行為，都應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外，財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門或使用人員應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬，若有問題必須及時(shí)查明原因，并根據(jù)相關(guān)管理制度進(jìn)行處理。

4.建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制

高職院校應(yīng)當(dāng)明確紀(jì)檢、監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)等部門及相關(guān)崗位人員的職責(zé)與權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的操作流程和業(yè)務(wù)要求，對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行全面的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。通過制度保證內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立，并建立配套的制度保障內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)有權(quán)利的實(shí)施，使之能夠根據(jù)本校實(shí)際情況界定內(nèi)部監(jiān)督檢查范圍、明確檢查的方法和頻度，通過定期或不定期地督查學(xué)校內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。具體地說，高職院校內(nèi)部監(jiān)督部門不僅要對(duì)資金的真實(shí)性和完整性，資金收支業(yè)務(wù)的合法性，以及資金核算、賬務(wù)處理的合規(guī)性進(jìn)行督查，還應(yīng)對(duì)學(xué)校對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性報(bào)告、審批流程、財(cái)務(wù)核算、收益情況和投資管理等內(nèi)容與事項(xiàng)進(jìn)行抽查或定期審計(jì)。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況，對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估級(jí)別較高的部門實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。另外，高職院校應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，并定期向管理層提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，以便及時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制中存在的問題，確保內(nèi)部控制的質(zhì)量。

四、結(jié)語

完善的內(nèi)部控制是保護(hù)高職院校資產(chǎn)安全與完整、杜絕違規(guī)行為和犯罪行為發(fā)生的基礎(chǔ)與前提，也是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量人才培養(yǎng)和發(fā)展目標(biāo)、有效配置經(jīng)濟(jì)資源、充分提高教育資金使用效率的重要保證措施。內(nèi)部控制的成功與否，已經(jīng)關(guān)系到高職院校的生存與發(fā)展，因此，高職院校應(yīng)盡快解決當(dāng)前內(nèi)部控制中反映出來的各類問題，實(shí)現(xiàn)更高的內(nèi)部管理效率，進(jìn)一步促進(jìn)高等職業(yè)教育事業(yè)的發(fā)展。

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