夏蕓
【摘 要】在2012年8月27日經(jīng)濟(jì)發(fā)展“十二五”規(guī)劃中,重新對(duì)我國稅收政策進(jìn)行了規(guī)劃。“營改增”是指企業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅,是我國實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅試點(diǎn)改革的一項(xiàng)重要舉措,也是一項(xiàng)重大的稅制改革。本文將簡單闡述“營改增”和納稅籌劃的具體定義,并分析“營改增”在納稅籌劃中的影響。
【關(guān)鍵詞】營改增;納稅籌劃;影響
隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,我國企業(yè)都面臨著稅收方面巨大壓力。納稅籌劃是我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,不僅可以幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平,還可以在一定程度上減低企業(yè)稅負(fù)成本?!盃I改增”政策實(shí)施后,不僅使我國完善了我國企業(yè)增值稅制度,還簡化了企業(yè)納稅程序,消除了重復(fù)征稅的問題。因此,企業(yè)結(jié)合“營改增”政策做好本企業(yè)納稅籌劃工作是提高自身經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。
一、營改增在納稅籌劃中的影響
1.進(jìn)一步簡化了企業(yè)計(jì)稅方法
營改增政策的推行對(duì)我國納稅制度產(chǎn)生了重大的影響,對(duì)我國企業(yè)的納稅籌劃工作也產(chǎn)生了重大的影響。在企業(yè)經(jīng)營過程中,主要由銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅組成納稅的金額,企業(yè)根據(jù)自身情況,利用營改增將計(jì)稅方法進(jìn)行改革,在一定程度上打破了傳統(tǒng)計(jì)稅方法。因此,企業(yè)進(jìn)行納稅的時(shí)候要充分考慮這兩個(gè)方面的因素。國家“營改增”稅收制度落實(shí)后,企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際納稅情況對(duì)納稅金額進(jìn)行有效的納稅籌劃,既可以快速的計(jì)算企業(yè)納稅的實(shí)際金額,也可以有效的保證計(jì)算金額的精準(zhǔn)性。
2.精化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理狀態(tài)
“營改增”政策的實(shí)施可以有效地避免因稅收支出復(fù)雜而造成的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)混亂現(xiàn)象。一般企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展過程中,除了本身存在的營業(yè)稅之外,還包括了許多應(yīng)稅勞務(wù)和貨物銷售方面的稅務(wù)支出,這些稅務(wù)支出工作量龐大,給稅務(wù)工作人員工作增加了一定的難度,也給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來了一定的困難。“營改增”政策施行后,企業(yè)內(nèi)部的混合銷售行為屬于交通運(yùn)輸領(lǐng)域和部分現(xiàn)代服務(wù)領(lǐng)域的稅務(wù)支出,均可以用“營改增”的稅率進(jìn)行運(yùn)算,用這種算法來計(jì)算稅務(wù)支出金額要與原來的普通計(jì)算方式算出的金額要具有一定的差異,能有效降低企業(yè)納稅支出成本,提高企業(yè)運(yùn)行效益?!盃I改增”政策的推行也大大降低了企業(yè)稅務(wù)工作人員的工作量,為企業(yè)節(jié)約了人力資源,并精簡了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)和精化了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理狀態(tài),使得企業(yè)管理更加有序、合理。
3.營改增政策可以有效減少自用應(yīng)稅消費(fèi)稅的支出
在企業(yè)發(fā)展運(yùn)行中,采購、租賃、雇傭等現(xiàn)象不可避免。根據(jù)國家有關(guān)稅收法律的規(guī)定,對(duì)企業(yè)在經(jīng)營過程中自用的汽車、摩托車和游艇等交通工具需要征收消費(fèi)稅,其作為交通工具具有明顯的消費(fèi)屬性,但是它們的用途卻很難界定。因此,又規(guī)定企業(yè)不能對(duì)企業(yè)自用的交通工具進(jìn)行私自抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,從而造成了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)嚴(yán)重,影響企業(yè)營運(yùn)效率。在實(shí)行了“營改增”稅收政策后,改變了企業(yè)自用的交通工具應(yīng)征消費(fèi)稅的規(guī)定,將該項(xiàng)納稅支出獨(dú)立分離出來作為租賃服務(wù)和單純的運(yùn)輸工具,并不需要進(jìn)行繳稅。此舉不僅有效的降低了企業(yè)不必要的稅收支出,還大大提升了企業(yè)納稅籌劃工作效率,從而提高了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理,以及促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
二、營改增條件下納稅籌劃的實(shí)施建議
1.根據(jù)納稅人身份實(shí)施納稅籌劃
我國《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中指出,財(cái)政部和稅務(wù)總局應(yīng)充分考慮試點(diǎn)的具體情況對(duì)納稅企業(yè)的銷售額予以調(diào)整。如公路運(yùn)輸業(yè)的開票納稅人盡管年銷售額未達(dá)到500萬,也將其劃分為一般納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人各有利弊,“營改增”試點(diǎn)的實(shí)施充分考慮納稅主體的銷售規(guī)模和選擇范圍內(nèi)容,給予納稅主體自主選擇將自身認(rèn)定為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,這樣便能更好實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的,使企業(yè)降低稅負(fù),獲得節(jié)稅效益。
2.根據(jù)銷項(xiàng)稅額的核算方式實(shí)施納稅籌劃
“營改增”實(shí)施后,對(duì)銷項(xiàng)稅額的核算應(yīng)根據(jù)不同稅率的經(jīng)營業(yè)務(wù)“分別核算”,納稅主體應(yīng)根據(jù)不同稅率和征收率對(duì)銷售的貨品、修理勞務(wù)或者是應(yīng)稅服務(wù)繳納稅款,但分別核算的應(yīng)保持合同條款、原始票據(jù)和賬務(wù)核算之間的一致性。同時(shí),納稅主體應(yīng)充分利用“差價(jià)征稅”,達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。比如某交通企業(yè)當(dāng)月的含稅銷售額為100萬,運(yùn)費(fèi)為50萬,若按運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率來對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算,則應(yīng)交增值稅=100/1.11×11%-50×7%=6.41(萬),若按“差價(jià)征稅”計(jì)算應(yīng)交增值稅則為:應(yīng)交增值稅=(100-50)/1.11×11%=4.95(萬)。
3.根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算方式實(shí)施納稅籌劃
“營改增”實(shí)施后,企業(yè)為了減少進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng),應(yīng)盡量選擇試點(diǎn)內(nèi)的一般納稅人供應(yīng)商。另外,增值稅專用發(fā)票的選擇應(yīng)盡量選擇高抵扣率的發(fā)票,這些舉措都能有效降低企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)。另外,由于增值稅的核算方法與營業(yè)稅不盡相同,那么,財(cái)務(wù)人員需根據(jù)可抵扣和不可抵扣來區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目,比如:企業(yè)購置用于經(jīng)營的車輛則可抵扣,而作為員工福利便不可抵扣,兩者相結(jié)合,共同使用,能全額抵扣。同時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注“營改增”試點(diǎn)推進(jìn)情況,以便于更好的為企業(yè)合理避稅。
三、結(jié)束語
“營改增”的實(shí)施意義重大,涉及的范圍較廣,且依據(jù)政策的變化,增值稅的應(yīng)繳稅額計(jì)算方式變化也較大?!盃I改增”的實(shí)施應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況來運(yùn)作,合理地對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、控制,改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度以及結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況選取合適的供應(yīng)商都能實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅的合理籌劃。該政策實(shí)施有助于企業(yè)更好更快的發(fā)展,有助于我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)、健康的發(fā)展,有助于我國社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)穩(wěn)定、有序地進(jìn)行。
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