湯惠雅

【摘 要】企業(yè)所得稅作為企業(yè)的主要稅種之一，如何對其進行合理的納稅籌劃，減輕企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，對企業(yè)來說具有重大意義。

【關鍵詞】納稅籌劃；節(jié)稅；方式；案例

隨著市場經濟的迅猛發(fā)展，一個企業(yè)要想生存、發(fā)展、壯大，在競爭中立于不敗之地，就必須擁有自己的競爭優(yōu)勢，而這種優(yōu)勢的最終目的就是要增加經營收入和降低經營成本。企業(yè)在經營中繳納的各項稅收是成本費用一項重要組成，因此，進行納稅籌劃，在合法的前提下減輕企業(yè)的稅收負擔對企業(yè)來說就顯得尤為重要。

一、納稅籌劃的特點

1.合法性。合法性是要求企業(yè)的納稅籌劃必須遵循法律法規(guī)，在法律允許的范圍內進行，尤其要將納稅籌劃與偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。

2.籌劃性?；I劃性是指在納稅行為發(fā)生之前，對經濟事項進行規(guī)劃、設計、安排，達到減輕稅收負擔的目的。納稅義務的發(fā)生通常具有滯后性，如果經營活動已經發(fā)生，應納稅額已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不是納稅籌劃。

3.目的性。納稅籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔。其中包括兩種形式：一是降低稅負；二是延遲納稅時間，在納稅金額大體相同的多種方案中，選擇納稅時間滯后的方案，企業(yè)相當于得到一筆無息貸款，從而獲取貨幣的時間價值。

4.綜合性。綜合性是指納稅籌劃要綜合考慮企業(yè)總體稅負和各個納稅期的銜接。納稅籌劃不能只注重個別稅種稅負的降低，或者某一納稅期限內稅款的減少，而要著眼于整體稅負的輕重。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的幾種方式及案例

1.利用企業(yè)集團內部適用稅率不同進行利潤傾斜以達到節(jié)稅目的。我國目前企業(yè)所得稅稅率一般為25%，而符合條件的高新技術企業(yè)所得稅稅率為15%。例如，HM集團下設A紡織公司和B印染公司，A紡織公司每年為B印染公司提供產品所需的胚布，A公司所得稅稅率為25%，B公司為高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%，并且研發(fā)費用享受50%加計扣除的優(yōu)惠。那么A公司銷售給B公司的胚布價格應盡量降低，將利潤傾斜至B公司，以此來降低集團總體稅負。需要注意的是，關聯(lián)企業(yè)之間的定價需遵循市場公允價格原則，關聯(lián)交易之間的產品價格必須控制在合理范圍內。否則非但起不到減稅的目的，反而可能會被稅務部門重點調查并做納稅調整。

2.同一年度內利潤盡量平穩(wěn)化，避免在前三個季度產生較大的利潤。我國企業(yè)所得稅按年計算，分季預繳，年度終了后五個月內匯算清繳。企業(yè)應該在所得稅預繳期間內盡可能合法地少預繳，尤其不要因多預繳而需退稅的結果。例如，A公司在2013年前三季度賬面利潤1000萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，預繳企業(yè)所得稅250萬元，第四季度虧損500萬元，次年初企業(yè)所得稅匯算清繳，賬面利潤為1000-500=500萬元，經過納稅調整后的應納稅所得額為600萬元，全年應繳納企業(yè)所得稅150萬元，需退回企業(yè)所得稅100萬元，雖然多繳的所得稅在匯算清繳審核結束后可退回，但是企業(yè)因為先繳而增加了相應的資金成本。對于一個企業(yè)來說，現(xiàn)金流的順暢是很重要的，延遲納稅相當于給企業(yè)獲得了免息的流動資金。

3.投資者個人分紅與工資、薪金所得的籌劃。該納稅籌劃方案適用于私營企業(yè)。投資者分紅所得，屬于稅后利潤分配，不允許稅前扣除，而投資者領取的工資、薪金所得，在合理范圍內允許稅前扣除，所以投資者可以在分紅與工薪所得之間進行籌劃，合理降低稅負。

例如，X公司是由A、B、C三人每人出資100萬元成立的有限責任公司（為方便計算，假設出資額相等），股東平時不領工資，年終根據盈利情況分紅。2013年X公司實現(xiàn)會計利潤100萬元，納稅調整后的應納稅所得額為120萬元，繳納企業(yè)所得稅120*25%=30萬元，凈利潤70萬元，公司按規(guī)定提取盈余公積7萬元，可分配利潤63萬元。股東會決議分配利潤30萬元，每人分得紅利10萬元。三個股東各按照股息、紅利所得需繳納個人所得稅10*20%=2萬元，合計繳納個人所得稅6萬元。投資者繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅合計為30+6=36萬元。假設采用以下方法進行納稅籌劃。

方案一：股東每月各領取工資3500元，一年共領取工資4.2萬元，年終每人分紅5.8萬元，合計稅前所得仍為10萬元。三人平時每月工資不用繳納個人所得稅，三人的分紅各自繳納個人所得稅5.8*20%=1.16萬元，繳納個稅合計3.48萬元，另外股東工資可以在企業(yè)所得稅前列支，繳納企業(yè)所得稅為（120-4.2*3）*25%=26.85萬元。投資者合計稅負為3.48+26.85=30.33萬元。與未做籌劃前相比減少個人所得稅2.52萬元，減少企業(yè)所得稅3.15萬元，合計減少稅收5.67萬元。

方案二：股東每月各領取工資5000元，年終獎4萬元，不分紅，合計稅前所得仍為10萬元。平時每人每月工資繳納個人所得稅（5000-3500）*3%=45元，年終獎每人繳納個人所得稅40000*10%-105=3895元，合計繳納個人所得稅45*12*3+3895*3=1.3305萬元，股東工資獎金支出均可稅前列支，繳納企業(yè)所得稅（120-10*3）*25%=22.5萬元，投資者合計稅負為1.3305+22.5=23.8305萬元。與未做籌劃前相比減少個人所得稅4.6695萬元，減少企業(yè)所得稅7.5萬元，合計減少稅收12.1695萬元。

通過以上比較可以看出，在投資者稅前所得不變的前提下，通過納稅籌劃，合理分配投資者的工資、獎金和分紅，可以起到減少企業(yè)所得稅和個人所得稅的目的。所以，企業(yè)應結合自身的生產經營狀況和盈利水平，制定一個綜合分配方案，合理確定投資者的工薪和分紅，在減輕稅負的同時保證投資者的權益。

三、結束語

納稅籌劃涉及企業(yè)生產經營活動的各個方面，要做到有效運用納稅籌劃，不僅要了解稅收法規(guī)，還要熟悉會計法、公司法等有關法律規(guī)定。另外企業(yè)自身的情況是納稅籌劃的出發(fā)點，財務人員必須掌握企業(yè)內部信息，如企業(yè)性質、經營情況、財務狀況等，根據企業(yè)自身的情況來選擇對企業(yè)最合適、最有利的納稅籌劃方式。

參考文獻：

[1]鄒昱.關于關聯(lián)企業(yè)間轉讓定價的納稅籌劃.財會月刊，2012（28）

[2]劉子龍.我國個人所得稅法的制度不足及改革.財會學習，2014（2）