摘 要:從目前新會計準(zhǔn)則的實行來看,對企業(yè)的財務(wù)管理和會計管理行為產(chǎn)生了重要的影響。由于新會計準(zhǔn)則中改變了原來的評價標(biāo)準(zhǔn),并且在具體會計管理規(guī)定上也有所更新,這些現(xiàn)實變化都給企業(yè)的財務(wù)管理帶來了一定的影響?;谶@一變化,企業(yè)只有認(rèn)真研究新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點,并在財務(wù)管理中認(rèn)真貫徹執(zhí)行新會計準(zhǔn)則,才能保證新會計準(zhǔn)則的作用得到全面發(fā)揮,進(jìn)而提高企業(yè)財務(wù)管理的整體水平和質(zhì)量,滿足企業(yè)財務(wù)管理需要,為企業(yè)財務(wù)管理提供有力的支持和制度保障。
關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;企業(yè)財務(wù)管理;重要影響
一、前言
新會計準(zhǔn)則的推出,既是國內(nèi)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌的現(xiàn)實需要,同時也是會計準(zhǔn)則對企業(yè)發(fā)展形勢的新適應(yīng)。新會計準(zhǔn)則推出以來,對企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)管理工作都產(chǎn)生了現(xiàn)實的影響。結(jié)合當(dāng)前新會計準(zhǔn)則的實行,新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在對企業(yè)的利潤產(chǎn)生了一定的影響,并壓縮了會計估計和會計政策的選擇空間,同時有效抑制了企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤操縱,保證了企業(yè)會計管理行為的規(guī)范性和高效性?;谶@一分析,我們應(yīng)對新會計準(zhǔn)則有正確的認(rèn)識,并認(rèn)真分析新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響,推動新會計準(zhǔn)則的有效實行。
二、新會計準(zhǔn)則的實行,對企業(yè)的利潤產(chǎn)生了一定的影響
現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定,債務(wù)重組中獲得豁免或少償還的負(fù)債只能計入資本公積,而新準(zhǔn)則規(guī)定,以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)及債轉(zhuǎn)股等方式償還債務(wù),其原債務(wù)的賬面價值與實際支付公允價值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益。
基于這一規(guī)定,新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的利潤產(chǎn)生了一定的影響,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.新會計準(zhǔn)則改變了債務(wù)重組中負(fù)債的計算
在新會計準(zhǔn)則中,對企業(yè)債務(wù)重組中的資產(chǎn)核定、債務(wù)償還以及企業(yè)資產(chǎn)原值和實際價值都進(jìn)行了詳細(xì)的說明和規(guī)定,使得企業(yè)在債務(wù)重組中,不能夠依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)原值進(jìn)行核定,這一改變的積極意義在于提高了企業(yè)債務(wù)重組的透明度,保證了企業(yè)債務(wù)重組的質(zhì)量,使債務(wù)重組的實效性得到提高。但是從企業(yè)支出而言,相對于舊版的會計準(zhǔn)則,企業(yè)在債務(wù)重組中的實際支出要高得多。從這一方面來看,新會計準(zhǔn)則增加了企業(yè)在債務(wù)重組的債務(wù)負(fù)擔(dān),對企業(yè)的利潤會造成一定影響。
2.新會計準(zhǔn)則明確了企業(yè)債務(wù)償還必須以現(xiàn)金和債轉(zhuǎn)股等方式進(jìn)行
在新會計準(zhǔn)則實行之前,企業(yè)在債務(wù)重組過程中對于債務(wù)的償還,其方式是多樣的,不一定非得采取現(xiàn)金和債轉(zhuǎn)股的方式,其中資產(chǎn)抵值和實物抵賬是重要方式。但是出于保護(hù)債權(quán)方的利益,資產(chǎn)抵值和實物抵賬的方式均不利于債權(quán)方。因此,在新會計準(zhǔn)則中對企業(yè)債務(wù)償還進(jìn)行了明確的規(guī)定,其中規(guī)定企業(yè)債務(wù)償還必須以現(xiàn)金和債轉(zhuǎn)股的方式進(jìn)行,既有效保護(hù)了企業(yè)債權(quán)方的利益,也保證了企業(yè)重組中債務(wù)問題得到妥善解決。但是這一規(guī)定使企業(yè)在債務(wù)重組中必須有足夠的現(xiàn)金作為保障,使企業(yè)不得不從利潤中拿出一部分錢作為債務(wù)支出。
3.新會計準(zhǔn)則對原賬面價值與實際支付價值進(jìn)行了區(qū)分
在企業(yè)重組過程中,對債務(wù)原值的核定一直是會計管理的難點。如何有效核定企業(yè)債務(wù),并保證核定標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性,是困擾企業(yè)重組的重要問題。結(jié)合當(dāng)前新會計準(zhǔn)則的實行可知,在新會計準(zhǔn)則中,對原賬面價值與實際支付價值進(jìn)行了區(qū)分,使企業(yè)能夠從概念上認(rèn)識到原賬面價值與實際支付價值的區(qū)別,為企業(yè)債務(wù)償還提供了有力的依據(jù)。這一規(guī)定的積極意義在于保證了企業(yè)重組中債務(wù)償還的效果,提升了企業(yè)重組中債務(wù)償還水平。但是這一規(guī)定的建立,使企業(yè)不得不籌措更多的資金用于債務(wù)償還,影響了企業(yè)的利潤。
4.新會計準(zhǔn)則明確要求所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算
在所得稅計算方法方面,一方面,新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時,應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。而在舊會計準(zhǔn)則下,大多數(shù)企業(yè)采用的是應(yīng)付稅款核算。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后,要求對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ),對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。這將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加,本期利潤增加。另一方面,新準(zhǔn)則規(guī)定對于虧損產(chǎn)生的所得稅利益,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),增加利潤。
5.新會計準(zhǔn)擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化范圍
新會計準(zhǔn)則借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大了。在新會計準(zhǔn)則中,擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍。準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化。需要經(jīng)過相當(dāng)長時間購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)可以作為符合資本化條件的資產(chǎn),這包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。并且,如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款的,被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。
三、新會計準(zhǔn)則的實行,壓縮會計估計和會計政策的選擇空間
新會計準(zhǔn)則較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目,限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍,規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱、粉飾經(jīng)營業(yè)績,提高會計信息質(zhì)量。
第一,存貨發(fā)出計價,取消“后進(jìn)先出法”,一律采用“先進(jìn)先出法”。存貨發(fā)出計價方法的選擇會對當(dāng)期利潤產(chǎn)生明顯的影響。
在新會計準(zhǔn)則中,對企業(yè)的存貨發(fā)出計價進(jìn)行了明確的規(guī)定,其中不但取消了原有的存貨發(fā)出計價方式,還通過制定新的發(fā)貨計價方式來規(guī)范企業(yè)存貨發(fā)出計價行為。對企業(yè)的影響具體表現(xiàn)在以下方面:
1.采用先進(jìn)先出法,增加了企業(yè)的貨物存儲成本
由于先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法完全不同,因此,采用先進(jìn)先出法,會導(dǎo)致企業(yè)的貨物存儲周期變長,存儲周期長的貨物周轉(zhuǎn)速度變慢,貨物的存儲成本也隨之升高。
2.采用先進(jìn)先出法,改變了企業(yè)的貨物存儲方式
由于先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法有明顯區(qū)別,因此在先進(jìn)先出法實行以后,企業(yè)的貨物存儲方式也要隨之進(jìn)行改變,否則無法滿足企業(yè)存貨計價的現(xiàn)實需要。
3.采用先進(jìn)先出法,影響了企業(yè)的貨物價值計量
無論是先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法,都是企業(yè)貨物價值計量的重要方式和手段,不同之處在于先進(jìn)先出法所對應(yīng)的貨物價值計量更加合理,其實效性也更高。
第二,計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,只允許在資產(chǎn)處置時,再進(jìn)行會計處理。通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回是企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的慣用手段。企業(yè)在虧損會計期間通過轉(zhuǎn)回前期所計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,可以達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用。
為了規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組行為,對企業(yè)資產(chǎn)減值進(jìn)行明確規(guī)定,在新會計準(zhǔn)則中,明確了計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,貴資產(chǎn)減值的處理方式進(jìn)行了重新規(guī)定,保證了企業(yè)的資產(chǎn)減值處理的規(guī)范性。結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理實際,這一規(guī)定對企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.防范了企業(yè)資產(chǎn)減值處理出現(xiàn)混亂
由于新會計準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)減值處理進(jìn)行了明確的規(guī)定,在手段和方式上進(jìn)行了規(guī)定,這給企業(yè)資產(chǎn)減值處理提供了有力的參考,避免企業(yè)資產(chǎn)減值處理出現(xiàn)混亂。
2.規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)減值處理行為
從新會計準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)減值處理的規(guī)定來看,新會計準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)減值處理行為進(jìn)行了有力的規(guī)范,保證了企業(yè)資產(chǎn)減值處理取得積極效果。
3.保證了企業(yè)資產(chǎn)減值處理的整體效果
新會計準(zhǔn)則中對企業(yè)資產(chǎn)減值進(jìn)行了合理規(guī)定,使得企業(yè)資產(chǎn)減值處理在整體效果上能夠滿足企業(yè)需要,為企業(yè)資產(chǎn)減值處理提供有力支持。
四、新會計準(zhǔn)則的實行,抑制了關(guān)聯(lián)方操縱
在企業(yè)經(jīng)營管理中,某些企業(yè)為了在財務(wù)報表披露中獲得良好的利潤率,通常會采取利用公允價值操縱關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)象。為了避免這一行為的發(fā)生,實現(xiàn)對企業(yè)利潤的有效核定,在新會計準(zhǔn)則實行過程中,對此問題引起了足夠的重視,并做了詳細(xì)規(guī)定,抑制了關(guān)聯(lián)方的操縱。結(jié)合新會計準(zhǔn)則的實行,新會計準(zhǔn)則在抑制關(guān)聯(lián)方操縱方面的作用主要表現(xiàn)在以下兩個方面:
第一,加大對關(guān)聯(lián)交易的披露。企業(yè)在利潤操縱中往往傾向于利用確乏公允性的關(guān)聯(lián)交易,將利潤從一方轉(zhuǎn)移到另一方,從而達(dá)到操縱利潤的目的。
為了避免這一行為的發(fā)生,使企業(yè)的利潤核算能夠保證準(zhǔn)確性。新會計準(zhǔn)則中對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的披露作出了明確的規(guī)定,規(guī)定企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易披露中必須遵守準(zhǔn)確性原則和完全性原則,避免企業(yè)出于內(nèi)部需要,隱藏關(guān)聯(lián)交易,并利用公允價值和關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤輸送?;谶@一認(rèn)識,新會計準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)交易披露的規(guī)定,有效解決了企業(yè)利潤核算問題,保證了企業(yè)利潤核算的準(zhǔn)確性能夠得到持續(xù)提高,滿足企業(yè)利潤核算需要,為企業(yè)利潤核算和財務(wù)核算提供有力支持。
第二,擴(kuò)大了合并報表范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍,而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。
這一規(guī)定使得企業(yè)不能以母公司和子公司的名義進(jìn)行分開報表,也就從根本上規(guī)避了企業(yè)報表中利潤核算不準(zhǔn)確的問題。同時,擴(kuò)大合并報表范圍,使企業(yè)無法通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送,也從一定程度上避免了關(guān)聯(lián)方操縱問題。因此,新會計準(zhǔn)則的實行,對抑制企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易,提高企業(yè)財務(wù)報表制定準(zhǔn)確性和滿足企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)披露需要具有重要的促進(jìn)作用。從這一點來看,新會計準(zhǔn)則的實行,對抑制關(guān)聯(lián)方操縱,提高企業(yè)會計報表質(zhì)量具有較好的推動作用。為此,我們應(yīng)對新會計準(zhǔn)則有正確認(rèn)識,應(yīng)正確分析新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的現(xiàn)實影響,推動新會計準(zhǔn)則的全面應(yīng)用。
五、結(jié)論
通過本文的分析可知,新會計準(zhǔn)則的推出,不但彌補(bǔ)了原會計準(zhǔn)則的確定,還對企業(yè)的會計管理行為進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定,對企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營管理也產(chǎn)生了現(xiàn)實影響。為此,我們應(yīng)認(rèn)識到新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響,推動新會計準(zhǔn)則的實行,確保企業(yè)會計準(zhǔn)則在實行中取得積極效果。
參考文獻(xiàn):
[1]孫信義.執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響[J],國際商務(wù)財會,2012年01期.
[2]劉姚.淺析新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響[J],商場現(xiàn)代化,2012年26期.
[3]胡林軍.實施新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響探討[J],現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2011年17期.
[4]張愛明.執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險影響淺談[J],經(jīng)營管理者,2013年32期.
[5]張玉萍.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理影響的研究[J],商場現(xiàn)代化,2013年19期.
[6]周紅琴.會計準(zhǔn)則在電力建設(shè)公司執(zhí)行情況分析[J],現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011年21期.
作者簡介:龍全(1979- ),男,土家族,湖南湘西,會計師,大學(xué),江西省煤炭集團(tuán)公司財務(wù)部,研究方向:外部環(huán)境對煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響及新企業(yè)會計準(zhǔn)則在企業(yè)中的應(yīng)用