摘 ? 要：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和市場資源配置的不斷優(yōu)化，企業(yè)會計實務(wù)的增多，公允價值在我國企業(yè)會計實務(wù)中的所占的地位愈發(fā)的突出。同時鑒于公允價值對金融危機(jī)特殊影響，大眾對公允價值在企業(yè)會計實務(wù)中的運用問題的關(guān)注度不斷提高。在這樣的情況下，本文以公允價值在會計實務(wù)中的運用為探索的核心，對公允價值在企業(yè)的債務(wù)重組、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交易等方面的運用做初步的探索。

關(guān)鍵詞：公允價值;會計實務(wù);運用

公允價值也被稱作為公允市價和公允價格，是新會計準(zhǔn)則引入的一項新的內(nèi)容，該內(nèi)容的引入給我國傳統(tǒng)的會計制度帶來巨大沖擊。與此同時，自2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)之后，公允價值計量被公認(rèn)為金融危機(jī)最主要的推動力之一，在當(dāng)前的市場發(fā)展形勢下，公允價值在企業(yè)的會計實務(wù)中的運用問題成為企業(yè)亟待解決的問題。

一、公允價值在企業(yè)合并中的運用

在企業(yè)合并的過程中，雖然控制制度是一致的，但是其與公允交易有本質(zhì)上的差別。在新會計準(zhǔn)則中對企業(yè)合并做出明確的規(guī)定，要求在合并過程中，根據(jù)被合并方的賬面價值來計量合并方所得獲得的資產(chǎn)和負(fù)債，該會計處理方法與權(quán)益結(jié)合法相似。然而如果參與合并的企業(yè)不是處于同一控制之下的，這樣的企業(yè)合并才能被視作為公允交易，雙方就合并價格進(jìn)行商討，并秉持自愿的原則進(jìn)行買賣，而最后所產(chǎn)生的為當(dāng)事人所共同認(rèn)可的價值即為公允價值。且需要注意的是，在此類會計實務(wù)過程中，合并法不僅可以購買被合并方的有形資產(chǎn)，同時如商譽(yù)、品牌等無形資產(chǎn)也可以納入購買范圍內(nèi)，通常采用購買方來處理這類會計實務(wù)。

舉例來講，甲公司與乙公司是非同一控制下的兩家獨立的公司，兩家企業(yè)現(xiàn)商定有甲公司將乙公司吸收合并，乙公司固定資產(chǎn)的賬面價值為2億元，在經(jīng)過雙方的協(xié)定后，甲公司出據(jù)3億元作為對價，合并乙公司。如此由于乙公司固定資產(chǎn)公允價值為3億元，然而其凈資產(chǎn)的公允價值為2.5億元，這期間的差額有5000萬，視為商譽(yù)等無形資產(chǎn)的價值。但是需要注意的是，如果固定資產(chǎn)的公允價值小于凈資產(chǎn)公允價值，則將兩個數(shù)據(jù)之間的差額作為營業(yè)外收入處理。

二、公允價值在企業(yè)債務(wù)重組中的運用

隨著我國市場開放程度的不斷提高，市場競爭愈加激烈，為了使企業(yè)得到喘息的機(jī)會，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，同時為了保護(hù)債務(wù)雙方的利益，債權(quán)方進(jìn)行讓步，由雙方達(dá)成協(xié)議，對債務(wù)償還條件進(jìn)行調(diào)整，即為債務(wù)重組。需要強(qiáng)調(diào)的是，債務(wù)重組核算必須是有一方出現(xiàn)財務(wù)困難，而另一方面也做出了讓步的情況下才能實施的。且在新會計準(zhǔn)則中也表示在計算企業(yè)會計實務(wù)的公允價值時應(yīng)將債務(wù)重組也歸入賬中，將雙方由于債務(wù)重組而減免金額作為企業(yè)當(dāng)期的利得或者損失，按照當(dāng)期損益進(jìn)行會計處理。

具體來講，即現(xiàn)有甲、乙兩公司，乙公司應(yīng)付甲公司賬款500萬元，但是由于乙公司出現(xiàn)財務(wù)困難，甲公司做出讓步，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司用原價值800萬元的庫存原材料還債，現(xiàn)已計提折舊300萬元，公允價值300萬元，甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。目前甲公司手段以乙公司的原材料的入賬價值為300萬元，確認(rèn)債務(wù)重組損失為250萬元，同時乙公司確認(rèn)債務(wù)重組利得為300萬元，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為200萬元。通過這個案例我們可以得知，在債務(wù)重組過程中，債務(wù)人欲用非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時，重組后債務(wù)人債務(wù)的賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、庫存材料等公允價值之間所產(chǎn)生的差額被即為重組利得，應(yīng)納入當(dāng)期損益之中;而債權(quán)方由于重組而產(chǎn)生的損失即非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入公允價值與實際債務(wù)價值之間的差額，在減去債權(quán)方的計提壞賬準(zhǔn)備之后，再采取同樣的會計處理辦法，將其計入當(dāng)期損益來處理，從而確保雙方會計信息的對稱性。從這個案例中我們也可發(fā)現(xiàn)，債務(wù)上方的重組過程中的損益實際是受公允價值的影響的。

三、公允價值在企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易中的運用

非貨幣性資產(chǎn)交易與一般的錢貨交易不同，其交易的商品為交易雙方的存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、股權(quán)等非貨幣資產(chǎn)，由于交易商品比較特殊，價格浮動較大，在企業(yè)的這類會計實務(wù)中公允價值的作用較大，運用的較多。比如現(xiàn)有甲、乙兩個公司，甲公司欲用公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備來換取乙公司的一條生產(chǎn)線。該生產(chǎn)設(shè)備賬面價值為50萬元，計提折舊20萬元，公允價值為35萬元，而乙公司的生產(chǎn)線在評估后賬面價值為35萬元，已計提折舊3萬元，公允價值為30萬元，甲、乙兩公司經(jīng)過協(xié)商后達(dá)成協(xié)議，由乙公司向甲公司補(bǔ)付差價5萬元并自行承擔(dān)相關(guān)稅費1.2萬元，2萬元的運雜費以及10萬元的其他相關(guān)稅費由甲公司承擔(dān)，這里乙公司以計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬元。那么針對上述會計實務(wù)，企業(yè)一般會有兩種處理方式，其一認(rèn)定該項業(yè)務(wù)不具備商業(yè)交易性質(zhì)，那么甲公司在換取生產(chǎn)技術(shù)后將其賬面價值記為28萬元。其二認(rèn)定該項業(yè)務(wù)具備商業(yè)性質(zhì)，則甲公司取得生產(chǎn)技術(shù)后，將其賬面價值記為33萬元。這兩者計價核算方式，前者是以生產(chǎn)線的入賬價值為基準(zhǔn)進(jìn)行核算的，后者則是以生產(chǎn)線的公允價值為基準(zhǔn)進(jìn)行核算，從某種程度上講，是否采用公允價值計價決定企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的性質(zhì)。

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作者簡介：田瑾（1978.11- ?），女，河北，大學(xué)，會計師， 內(nèi)蒙古廣播電視大學(xué)，研究方向：會計、財務(wù)管理