朱相濤

【摘 要】穩(wěn)健性原則作為會計核算的約束性原則，在擠壓財務(wù)信息水分方面具有極特殊的作用，而這份特殊主要體現(xiàn)在其作為原則性要求，卻更多的以財務(wù)人員的主觀判斷做主導。本文以穩(wěn)健性原則的理論介紹為起點，對穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中存在的問題進行闡述，對具體問題的產(chǎn)生原因進行分析，并就個人觀點提出建議，以供參考。

【關(guān)鍵詞】穩(wěn)健性原則；會計實務(wù)；局限性；完善措施

一、穩(wěn)健性原則概述

1.穩(wěn)健性原則的含義

穩(wěn)健性原則（又稱穩(wěn)健性原則）指在會計核算時，在不違背《企業(yè)會計準則》的前提下，取用可以更真實反映企業(yè)資產(chǎn)狀況的會計處理方法進行操作核算。在通俗的講解中，一般被解釋為對可能流出企業(yè)的損失提前進行預計，從而對該項活動的發(fā)生可能帶來的風險進行預警，反之收入?yún)s嚴格執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制，防止利潤虛增，夸大企業(yè)盈利能力，對信息使用者造成誤導。其意義在于擠壓財務(wù)信息中的水分，使財務(wù)信息的各方使用者都可以獲得真實可靠的資料，在正確的信息之上，才能做出正確的決策，維護各方的合法權(quán)益。

2.穩(wěn)健性原則的優(yōu)點分析

因穩(wěn)健性原則對可能發(fā)生的收益和損失采取穩(wěn)健性的會計處理，擠壓出資產(chǎn)和利潤中的水分，還原真實的財務(wù)狀況，為企業(yè)制定合理的經(jīng)營決策提供了可靠的會計信息，使企業(yè)決策制定者不至于誤判企業(yè)實力，制定出錯誤的經(jīng)營決策，對公司造成損失，甚至危害到公司的根本。

3.穩(wěn)健性原則的理論局限性分析

穩(wěn)健性原則因其過于依賴會計人員的主觀判斷能力和職業(yè)素質(zhì)，導致一些企業(yè)所有者出于不法目的，可以要挾或伙同會計人員，利用穩(wěn)健性原則模糊的操作細則，夸大企業(yè)盈利能力，騙取債權(quán)人信任，將債權(quán)轉(zhuǎn)成投資或者把企業(yè)的償債期限延期，債權(quán)人在該企業(yè)盈利能力不足的背景下，做出的決策完全違背初衷。穩(wěn)健性原則并不適用于所有的會計處理業(yè)務(wù)，只能適用于不確定性的業(yè)務(wù)存在的。不要把穩(wěn)健性原則簡單地理解為不能多計更多的資產(chǎn)或收益，少計費用或負債。真實可靠的，可以準確地衡量價格的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要如實反映準確計量，沒有穩(wěn)健與否的問題。

真實性原則作為會計核算時的主要依據(jù)，能反映出企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而穩(wěn)健性原則也同樣的重要，在會計實務(wù)中發(fā)揮著有效地作用，尤其是在確認可能發(fā)生的損失和費用，明顯矛盾于真實性原則。在市價與成本孰低法應(yīng)用中，很大不確定性是在或有損失的確定中的，有一定難辨別的客觀因素，對真實反映會計信息構(gòu)成直接威脅。此外，在投資者和企業(yè)效益方面，明顯傾向于采用穩(wěn)健性原則核算效益，該原則鼓勵企業(yè)采取的“穩(wěn)健”方式來實現(xiàn)其目標，有時會導致企業(yè)投資意愿較低。另外該原則與會計法律法規(guī)的其他規(guī)定沖突，與我國稅務(wù)部門的規(guī)定有著部分差異。

二、穩(wěn)健性原則在跨級實務(wù)操作中存在的問題

1.企業(yè)不重視穩(wěn)健性原則的運用

穩(wěn)健性原則因其過于依賴會計人員的主觀判斷能力，導致企業(yè)所有者不想用，而會計人員不敢用，前者怕會計人員以權(quán)謀私，而后者則怕自己的職業(yè)判斷失誤，反惹得自己一身麻煩，所以在大多企業(yè)中穩(wěn)健性原則幾乎不會被實施，更提不到重視。除此之外，部分企業(yè)所有者無任何財務(wù)經(jīng)驗卻想插手會計工作，甚至對會計工作進行指揮，這就使得會計人員處于尷尬的地位。上述情況在現(xiàn)實中是實際存在的，其發(fā)生的根本原因就是企業(yè)對會計工作性質(zhì)的認知不足，也就間接造成企業(yè)不重視穩(wěn)健性原則甚至壓根認識不到穩(wěn)健性原則。

2.會計人員濫用穩(wěn)健性原則

穩(wěn)健性原則作為會計核算中一項約束因素，規(guī)定卻很模糊，可操作性強，且完全依據(jù)會計人員的主觀意愿。一項重要的原則性要求的實施要受到操作主體的職業(yè)能力、道德素養(yǎng)等客觀因素的干擾。若會計人員出于一己私利的考慮，或者受到管理當局的指使，濫用穩(wěn)健性原則提供虛假信息，操縱企業(yè)利潤，這樣一來，穩(wěn)健性原則不僅不能客觀的反映企業(yè)真實的經(jīng)濟狀況，反而會成為某些不法分子牟利的工具。

3.會計制度與稅法規(guī)定存在著不協(xié)調(diào)

稅法的規(guī)定有時與穩(wěn)健性原則的規(guī)定不契合。以計提預計負債為例，為達到建立自己的信譽、提升市場競爭力、吸引客戶的目的，對銷售的商品進行一年的保修服務(wù)，或是在互聯(lián)網(wǎng)銷售中承諾無條件退貨服務(wù)，在銷售貨物時除確認收入外，還要借銷售費用，貸預計負債。若銷售貨物時間與保修或退貨服務(wù)的承保截止時間跨越了一個會計年度，在該年度結(jié)束時，稅法和會計制度的差異就顯現(xiàn)出來了。在會計的角度，預計負債作為負債科目的一個要素，在企業(yè)的支出中全額扣除了，但是在稅法中，對預計的事項不予以承認，所以納稅計算時需要進行調(diào)整，另外計算。在日后保修等服務(wù)實際發(fā)生時，才可以在所得稅中扣除，這種操作造成了當期企業(yè)的實際利潤減少。會計制度和稅法的不協(xié)調(diào)，不僅增加了企業(yè)會計核算的難度，也對當期會計信息的真實性造成了一定的影響。

三、企業(yè)針對上述問題應(yīng)采取的措施

1.將穩(wěn)健性原則的運用充分披露

穩(wěn)健性原則涉及的企業(yè)經(jīng)濟事項較多，而且每一項要么涉及庫存現(xiàn)金或者銀行存款，要么就會和企業(yè)資產(chǎn)負債有聯(lián)系。所以每一項穩(wěn)健性操作都有必要對操作方法和該操作對企業(yè)財務(wù)信息的影響進行詳細的披露。以軟件和信息服務(wù)業(yè)的小型企業(yè)為例，企業(yè)用8萬元購入四臺高端電腦用于編寫軟件，可以使用6年，6年后電腦剩余價值約0.4萬元，按直線折舊和雙倍余額遞減法折舊，第一年折舊分別為1.27萬元與2.67萬元，后者比前者多計提1.4萬元的折舊，第一年的應(yīng)納稅所得額也就比前者少1.4萬元，雖然在6年后固定資產(chǎn)清理時的結(jié)果一致，但是不可置否的是，企業(yè)在使用加速折舊的計量原則后，在固定資產(chǎn)投入使用前期可以繳納少量的稅金，增加企業(yè)的競爭力，但是隨時間的推進，企業(yè)的稅收壓力將加大。如果會計人員在進行會計處理時不將這種弊端及時披露給使用者，而使用者又對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法沒有概念，高估企業(yè)盈利能力，以第一年的營運狀況來制定企業(yè)運營戰(zhàn)略，這將為企業(yè)未來的發(fā)展埋下一個極大的隱患。因此會計人員應(yīng)充分向信息使用者披露本期穩(wěn)健性原則的應(yīng)用方式及本期操作會對企業(yè)日后造成的影響，這樣不僅能夠約束財會人員保證穩(wěn)健性原則不被濫用，同時更能提高會計核算主體財務(wù)信息的真實性。

2.提高企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力

會計人員作為在會計核算時穩(wěn)健性原則的主要操作主體，面對會計工作存在兩種及以上的核算方法時，會計人員的職業(yè)道德可以守護住會計人員的道德底線，較高的專業(yè)素質(zhì)則是會計人員處理此類問題的根本性依靠，專業(yè)領(lǐng)域問題的處理必須依靠較高的專業(yè)素質(zhì)。職業(yè)判斷力是職業(yè)素質(zhì)最顯著的外在表現(xiàn)形式，職業(yè)判斷力在對穩(wěn)健性原則的具體方法的選擇有著不可忽視的作用，書本知識只能作為會計人員進入會計行業(yè)的理論基礎(chǔ)，職業(yè)判斷能力仍需要會計人員日后的工作實踐中去總結(jié)、學習，只有會計人員對穩(wěn)健性原則的理解通透，對所屬行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢有一定的了解，才可以將其與企業(yè)會計處理完美的結(jié)合運用。

3.加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制

由于穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)操作中，穩(wěn)健度大多由會計憑借其主觀判斷制定，而在財務(wù)部門功能不完善的企業(yè)中，會計人員職能互相交織，沒有明確的崗位分工制度，甚至一人數(shù)崗。這就使得操作穩(wěn)健性的會計人員有較大的權(quán)利，而且是短期很難發(fā)現(xiàn)問題的，在會計人員缺少判斷經(jīng)驗或者出于某種目的的情況下，將企業(yè)財務(wù)狀況反映的過于悲觀或者過于樂觀，前者影響企業(yè)所有者判斷決策，后者對投資者和債權(quán)人等外部信息使用者進行誤導，侵害其權(quán)益。但是如果強化會計人員崗位責任制度，甚至聘請記賬公司和本單位會計一同核算本單位交易和事項，這樣就可以起到互相監(jiān)察督促的作用，利益分立的會計賬務(wù)操作主體之間，經(jīng)過兩方一起驗證的穩(wěn)健性原則實施的度的把握，更具有客觀性和公正性。此外也可以通過規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理制度并建立內(nèi)控流程來加以防范，確保會計信息真實可靠。

四、結(jié)語

從全文看，穩(wěn)健性原則作為會計原則中的修訂性原則，其作用是不容小覷的，但是在會計實際操作和運用中卻舉步維艱。一方面部分企業(yè)對穩(wěn)健性認知不足，不能發(fā)揮穩(wěn)健性原則的積極作用；另一方面部分企業(yè)雖對穩(wěn)健性原則有著深刻的認識，卻利用其本身存在的缺陷來粉飾企業(yè)盈利能力，故意操縱盈虧。兩個極端都不是穩(wěn)健性原則存在的意義，這就要求我們財務(wù)工作者在日常工作中，不僅要努力學習專業(yè)技能，提升職業(yè)能力，更要找準定位，做到企業(yè)利益和社會效益兼顧。

參考文獻：

[1].豐貴華.會計實務(wù)工作中的穩(wěn)健性原則要求分析[J].財會研究，2013，（13）

[2].胡雁平.論穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用[J].山西財經(jīng)大學學報，2014，（S1）

[3].王藝凱.穩(wěn)健性原則在企業(yè)會計應(yīng)用中存在的問題及對策研究[J].科技致富向?qū)В?012，（24）