【摘 要】在企業(yè)的成本核算方面，所得稅稅收是其中至關(guān)重要的一項(xiàng)內(nèi)容，相應(yīng)的稅收籌劃工作即為企業(yè)在繳納相應(yīng)稅款前采取適當(dāng)?shù)幕I劃，利用對企業(yè)經(jīng)營、理財(cái)、投資等行為的合理安排，從而減小企業(yè)的稅款繳納額度，為企業(yè)爭取到更大的節(jié)稅效益。實(shí)施稅收籌劃工作必須要基于相關(guān)的國家法規(guī)條款限定范圍內(nèi)，特別是在針對所得稅進(jìn)行稅收籌劃之時(shí)，必須要能夠基于相關(guān)的國家法規(guī)政策基礎(chǔ)上來對所得稅稅收籌劃的方向進(jìn)行合理的調(diào)整，以促使企業(yè)盈利水平能夠得以有效改善。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收籌劃；成本核算；節(jié)稅

目前，企業(yè)怎樣由調(diào)整所得稅稅收籌劃的策略與思路上來達(dá)到既可以合理避稅，同時(shí)還可降低涉稅的風(fēng)險(xiǎn)，目前已經(jīng)成為了一項(xiàng)十分重要的研究內(nèi)容。對于企業(yè)而言所得稅在其所應(yīng)繳納的稅款中很大一部分的比例，因此如何在國家相關(guān)法律、政策的允許范圍內(nèi)實(shí)施合理的稅收籌劃工作對于企業(yè)而言意義重大。據(jù)此，下文將就由稅收籌劃的內(nèi)涵與特征展開分析，并進(jìn)一步闡述了實(shí)施企業(yè)稅收籌劃的必要性，最終提出了一些具體的稅收籌劃建議。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵與特征

1.稅收籌劃的內(nèi)涵

對于稅收籌劃的定義有著多種解釋，但總體而言，針對稅收籌劃大多還是需要納稅人能夠在國家有關(guān)法律條款及政策的許可之下，利用適當(dāng)?shù)睦碡?cái)、投資等行為來達(dá)成對稅負(fù)的合理轉(zhuǎn)嫁與減少，從而降低企業(yè)的稅負(fù)支出，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的利益收益。需重點(diǎn)突出的是，針對稅收籌劃工作，最為顯著的一個(gè)特點(diǎn)即為規(guī)劃的科學(xué)性，同時(shí)還要基于法律限定的范圍之內(nèi)來將其稅負(fù)。

2.所得稅稅收籌劃的特征

所得稅稅收籌劃的特征主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，目的性。由企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)來分析，企業(yè)對所得稅進(jìn)行籌劃主要是為了降低繳納所得稅款，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，例如節(jié)約稅款、延遲納稅等方式，均是為了獲得企業(yè)利益的最大化所實(shí)施的稅收籌劃。

第二，合法性。在實(shí)施所得稅稅收籌劃工作之時(shí)，必須要基于國家相關(guān)法規(guī)、政策的要求之下，反過來說通過違法手段來達(dá)到規(guī)避稅務(wù)責(zé)任并非稅務(wù)籌劃的目的所在。

第三，籌劃性。在進(jìn)行所得稅稅收籌劃之時(shí)其核心即為在進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)之時(shí)，主要體現(xiàn)在納稅行為前，企業(yè)由納稅行為發(fā)生前來對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，從而降低企業(yè)的繳納稅款。

第四，全局性。針對所得稅稅收籌劃工作采取全局籌劃，也就是不僅要注重于目前企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)還要從更加長遠(yuǎn)的角度來看，進(jìn)而選取出一種從全局上來說企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對較小的方案來減小稅負(fù)支出。

第五，風(fēng)險(xiǎn)性。針對司法實(shí)踐之中的風(fēng)險(xiǎn)性，其和企業(yè)的稅收籌劃工作有著極其接近的相似性，企業(yè)在和稅法執(zhí)行者發(fā)生稅負(fù)關(guān)系之時(shí)，還會(huì)受到宏觀經(jīng)濟(jì)、政策及市場發(fā)展走向等諸多方面因素的影響，因此存在有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

二、所得稅稅收籌劃的必要性分析

稅負(fù)與企業(yè)的利潤收益是互為矛盾的，企業(yè)所得稅稅負(fù)的增加必然就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)凈利潤的降低，而企業(yè)實(shí)施稅收籌劃工作的目的即為為了獲取更大的利潤。因此，針對企業(yè)的所得稅開展稅收籌劃十分必要。首先， 開展所得稅稅收籌劃可提高企業(yè)利潤，并且，由企業(yè)的稅收籌劃之中還可對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面改善，進(jìn)而制定出更加科學(xué)的納稅方案。其次，通過稅收籌劃工作的開展有助于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)整體社會(huì)資源的合理化配置。再次，由企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃來看，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃可促進(jìn)企業(yè)稅收的增加。在目前我國的企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)發(fā)展等多個(gè)方面均有所要求，企業(yè)通過實(shí)施稅收籌劃還可促進(jìn)對生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)，由國家政策與企業(yè)稅法的良性互動(dòng)當(dāng)中來確保稅收不發(fā)生流失，從長期來看也會(huì)增加國家的財(cái)政收入。

三、企業(yè)實(shí)施所得稅稅收籌劃的方法

1.變革融資模式

企業(yè)在生產(chǎn)之時(shí)其融資方式是十分多樣化的，從整體上來看可將之劃分成負(fù)債性融資與權(quán)益性融資兩類。企業(yè)所得稅稅負(fù)在企業(yè)融資方面的差異即為：針對負(fù)債性融資可由稅前列支當(dāng)中來降低所得稅；針對權(quán)益性融資則可利用稅后利潤回饋給投資者從而降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。據(jù)此也就表明，針對企業(yè)在融資渠道及方式上所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)變，若能夠利用債券發(fā)行的方式抑或是通過從銀行方面借貸來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低企業(yè)的所得稅繳納金額。

2.利用企業(yè)分支機(jī)構(gòu)籌劃

針對企業(yè)所存在的分公司或子公司情況，在所得稅稅收管理方面，分公司不具備獨(dú)立法人資格，而相應(yīng)的子公司則具備法人資格，此兩者在進(jìn)行所得稅稅款申報(bào)之時(shí)是可進(jìn)行人為安排的，例如通過對不同地區(qū)的企業(yè)注冊稅率政策來設(shè)立子公司，促使集團(tuán)化的整體財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)。并且針對預(yù)計(jì)設(shè)計(jì)的公司在缺少初期盈利之時(shí)，可由分公司設(shè)置方面來將之直接并到總公司當(dāng)中一同計(jì)算稅率。在注冊地稅收政策中明確規(guī)定，針對我國境內(nèi)所設(shè)立的非居民企業(yè)，其由居民企業(yè)當(dāng)中所獲得紅利、股息等權(quán)益性收益可予以免除稅收，針對這一政策條款便可通過對注冊地的變更來達(dá)到合法避稅的目的。另外，針對公司指企業(yè)與合作制企業(yè)所實(shí)施的稅率法規(guī)也有所不同，公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅，而合伙制企業(yè)與個(gè)人企業(yè)則繳納個(gè)人所得稅。由稅負(fù)承但上來分析，公司制企業(yè)具備雙重納稅的特點(diǎn)，因而針對這一情況企業(yè)便可對其內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化，進(jìn)而由法人治理結(jié)構(gòu)方面來進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到合法避稅的目的。

3.利用企業(yè)重組籌劃

企業(yè)通過重組可實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)資源、要素的重新組合，進(jìn)而來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營效率的提升，促使企業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化并重新達(dá)到較好的盈利能力。通常在企業(yè)重組的過程當(dāng)中時(shí)常會(huì)牽涉到人力、物力以及財(cái)力等各方面的重新組合，尤其是針對企業(yè)組織架構(gòu)、管理模式等方面的轉(zhuǎn)變更是如此，因而企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃之時(shí)，在企業(yè)重組當(dāng)中的兼并、合并、收購、接管、破產(chǎn)等多種情況其相應(yīng)的所得稅稅收籌劃也有所不同。對于企業(yè)兼并在稅法當(dāng)中明確規(guī)定，要將兼并入的公司解散，由新組建公司登記手續(xù)與法人資格來看，新稅法當(dāng)中要求，對虧損企業(yè)兼并可由盈利之中沖抵虧損企業(yè)的累積虧損情況，進(jìn)而便可減少所得稅的繳納；針對兼并特殊區(qū)域的企業(yè)，如少數(shù)民族自治地區(qū)的企業(yè)，對于地方分享部分可適當(dāng)予以減免，據(jù)此可適當(dāng)利用特殊地區(qū)企業(yè)來降低稅負(fù)；此外在稅法當(dāng)中對于一些新興產(chǎn)業(yè)也予以了一定的優(yōu)惠措施，對此可利用對企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的改變，來獲得相關(guān)的優(yōu)惠政策支持，進(jìn)而降低企業(yè)的稅負(fù)支出。

4.利用企業(yè)會(huì)計(jì)政策籌劃

企業(yè)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)核算工作之時(shí)所需依據(jù)的原則與要求。在企業(yè)計(jì)算所得稅之時(shí)，必須要基于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的核算基礎(chǔ)之上，利用對差異項(xiàng)目的調(diào)整來獲取減稅目的。在存貨計(jì)價(jià)模式之中，針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品及各類物資材料等，可結(jié)合以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要求，企業(yè)可選用較為先出法、加權(quán)平均法以及氣體計(jì)價(jià)等方式來對存貨成本進(jìn)行核算。在稅法當(dāng)中明確規(guī)定對企業(yè)的實(shí)際支出，即：成本、稅金、費(fèi)用、損失等各項(xiàng)支出，可在計(jì)算納稅之時(shí)予以適當(dāng)扣除。并且，針對不同的計(jì)價(jià)方式，對當(dāng)期成本計(jì)算也有所差異，從而還可對當(dāng)期應(yīng)稅所得計(jì)算產(chǎn)生一定的影響。針對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊抑或是減少折舊年限等方式的運(yùn)用，也可對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定影響。針對需加速折舊的固定資產(chǎn)，例如高腐蝕固定資產(chǎn)等內(nèi)容可由加速折舊來降低所得稅稅負(fù)。由于收入確認(rèn)方式的不同，同樣也會(huì)對企業(yè)的所得稅稅收籌劃產(chǎn)生一定的影響。收入確認(rèn)首先是要確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營行為，進(jìn)而由延長確認(rèn)時(shí)間來降低當(dāng)期所需繳納的稅額。

四、結(jié)束語

總之，企業(yè)在對其所得稅稅收進(jìn)行籌劃之時(shí)，必須要基于企業(yè)的具體發(fā)展現(xiàn)狀來選取出適當(dāng)?shù)幕I劃方式，若結(jié)合以企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法當(dāng)中的有關(guān)依據(jù)要求，開展好稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)控制。針對企業(yè)稅收籌劃必須要將之能夠和偷、漏稅等行為予以區(qū)分，嚴(yán)禁由偽造記賬憑證等方面來規(guī)避應(yīng)繳稅款。并且，企業(yè)還需就實(shí)際的稅法要求，從國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化情況下來對所得稅稅收籌劃思路進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，從而為企業(yè)爭取到更大的合法節(jié)稅效益。

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作者簡介：

陳榮欣 （1976—），男，單位： 安徽省通信產(chǎn)業(yè)服務(wù)有限公司。