肖遠(yuǎn)菊

摘要：科技創(chuàng)新是社會(huì)發(fā)展的主要助推力，提高企業(yè)創(chuàng)新的積極性要依靠政府強(qiáng)有力的稅收激勵(lì)政策。本文從企業(yè)所得稅角度出發(fā)，分析現(xiàn)行企業(yè)所得稅在激勵(lì)科技創(chuàng)新方面存在的問(wèn)題，并立足我國(guó)國(guó)情來(lái)提出一些完善措施，以讓該稅種能更好地促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：科技創(chuàng)新 企業(yè)所得稅 激勵(lì)

企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的積極性和能力關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和速度。企業(yè)要充分利用好現(xiàn)行企業(yè)所得稅中關(guān)于創(chuàng)新活動(dòng)的稅收激勵(lì)政策，強(qiáng)化自身創(chuàng)新能力，為企業(yè)發(fā)展打好基礎(chǔ)。同時(shí)，國(guó)家和政府也要隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化不斷進(jìn)行企業(yè)所得稅相關(guān)政策的更新和完善，從而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。

1 科技創(chuàng)新及其意義

科技是一種藝術(shù)，而創(chuàng)新是一個(gè)永遠(yuǎn)充滿力量的詞語(yǔ)。科技創(chuàng)新是指為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益而進(jìn)行的技術(shù)創(chuàng)新或新工藝開(kāi)發(fā)，并把這些新技術(shù)、新工藝融入到商業(yè)活動(dòng)中來(lái)的一系列行為的綜合。科技創(chuàng)新能力的高低，決定了企業(yè)發(fā)展的好壞。首先，企業(yè)的科技創(chuàng)新能力直接關(guān)系其生產(chǎn)力水平和企業(yè)的營(yíng)運(yùn)質(zhì)量。其次，企業(yè)的發(fā)展權(quán)力集中在其科技的創(chuàng)新上。一個(gè)企業(yè)只有具備強(qiáng)大的技術(shù)創(chuàng)新能力，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得話語(yǔ)權(quán)，占據(jù)有利地位，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。最后，企業(yè)的科技創(chuàng)新關(guān)系到企業(yè)內(nèi)在生產(chǎn)力，這不僅是企業(yè)成長(zhǎng)的動(dòng)力，而且也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的潤(rùn)滑劑。面對(duì)多元化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，科技創(chuàng)新的成功與否，不僅關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，而且也關(guān)系我國(guó)社會(huì)主義和諧社會(huì)的實(shí)現(xiàn)。

2 企業(yè)所得稅激勵(lì)政策對(duì)科技創(chuàng)新的意義

企業(yè)所得稅激勵(lì)政策從不同的角度影響著企業(yè)的科技創(chuàng)新活動(dòng)，它與科技創(chuàng)新之間相互作用，相互影響。具體來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn)：

2.1 有助于提升企業(yè)開(kāi)展創(chuàng)新活動(dòng)的積極性，從而提高其創(chuàng)新能力。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇會(huì)讓企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)擴(kuò)大或者縮小生產(chǎn)規(guī)模，革新技術(shù)，提高生產(chǎn)效率，也提高產(chǎn)成品的科技含量。但是，企業(yè)進(jìn)行一系列科技創(chuàng)新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)稅收優(yōu)惠政策的扶持，只要企業(yè)敢于適應(yīng)相關(guān)的稅收政策，抓住有利方面，及時(shí)對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)策略或者生產(chǎn)計(jì)劃做出調(diào)整，以更低的成本創(chuàng)造出滿足市場(chǎng)需求的產(chǎn)品，最終讓自己能在復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中擁有一席之地。

2.2 有助于最大化企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)在各階段的效益。技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)一般要經(jīng)歷設(shè)想、實(shí)驗(yàn)、工業(yè)生產(chǎn)等幾個(gè)階段。比如在科技創(chuàng)新項(xiàng)目的設(shè)想階段，一些科研實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)為了確保研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)用性和有效性，他們會(huì)自行組織專業(yè)人員進(jìn)行反復(fù)的市場(chǎng)調(diào)研，之后確定技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目。從我國(guó)企業(yè)的發(fā)展歷程來(lái)看，必須要加大自己的科研開(kāi)發(fā)費(fèi)，因?yàn)檠芯块_(kāi)發(fā)是有風(fēng)險(xiǎn)的，同時(shí)成功率也是極低的。就此而言，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅中關(guān)于對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的扣除辦法使得大量企業(yè)從中受益。

3 現(xiàn)行企業(yè)所得稅法在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新方面的不足

3.1 在適用于高新技術(shù)企業(yè)激勵(lì)政策方面，受惠企業(yè)范圍狹窄?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。由此可見(jiàn)，企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)必須要具備六個(gè)條件，其中主要針對(duì)我國(guó)部分擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的軟件企業(yè)?，F(xiàn)行激勵(lì)政策在一定程度上刺激企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)積極投入生產(chǎn)，大大提升了企業(yè)的創(chuàng)新能力。但該稅政策也有其不足之處，主要是稅收優(yōu)惠局限于國(guó)內(nèi)部分軟件行業(yè)，對(duì)于一些特殊產(chǎn)業(yè)并無(wú)優(yōu)惠。同時(shí)15%的稅率對(duì)于一些待發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō)是福音，應(yīng)拓展到更多中小企業(yè)，讓中小企業(yè)也能享受到此優(yōu)惠，這樣才能帶活經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平。

3.2 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除環(huán)節(jié)單一，忽略了研發(fā)成果的后續(xù)轉(zhuǎn)化費(fèi)用。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除50%；如果形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。從實(shí)踐來(lái)看，該激勵(lì)政策也有一定缺陷。比如，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)如今的技術(shù)成果轉(zhuǎn)化率比較低，在解決了企業(yè)研發(fā)階段的資金、人才以及技術(shù)所有權(quán)的問(wèn)題之后，在企業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)化階段，稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有具體到每個(gè)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，和企業(yè)的實(shí)際相脫節(jié)。

3.3 將個(gè)人股東排斥在創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的受益范圍之外。創(chuàng)投企業(yè)是從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的企業(yè)，它僅對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的項(xiàng)目進(jìn)行投資，按照該企業(yè)對(duì)于具體項(xiàng)目投資額的一定比例來(lái)抵扣該企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅中的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。該稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的應(yīng)納稅所得額抵扣優(yōu)惠只是針對(duì)符合規(guī)定的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，但對(duì)于這些創(chuàng)投企業(yè)的投資者包括個(gè)人投資者并沒(méi)有得到一定的稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)在投資環(huán)節(jié)應(yīng)該繳納的稅款不能完全按照規(guī)定抵扣掉，那么個(gè)人投資者實(shí)際上還承受著一定程度的稅收負(fù)擔(dān)。

4 完善現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中對(duì)促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收政策思考

4.1 綜合考慮企業(yè)投資抵扣額、投資階段和投資期限，合理制定稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)稅法明確規(guī)定了企業(yè)所得稅中對(duì)于現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠政策，其中對(duì)于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，這項(xiàng)規(guī)定把投資抵扣額和投資年限聯(lián)系在一起，但是缺乏投資階段的明確，應(yīng)該將投資抵扣額與投資年限以及投資階段緊密聯(lián)系，強(qiáng)化如何用稅收政策來(lái)引導(dǎo)和激勵(lì)科技企業(yè)的投資積極性。

4.2 擴(kuò)大允許固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)范圍。企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的辦法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)綜合法。在我國(guó)允許加速折舊的企業(yè)或者固定資產(chǎn)中可以看出，大多允許加速折舊僅限于部分硬件設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和軟件行業(yè)相關(guān)的企業(yè)，應(yīng)該在現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上允許企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊擴(kuò)展到整個(gè)高新技術(shù)企業(yè)，不應(yīng)局限在軟件行業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊能減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

4.3 完善企業(yè)投資抵免政策和再投資抵免政策。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中的稅收抵免是抽象的和中性的，并不具體，沒(méi)有做到差別化的優(yōu)惠安排。此外，促進(jìn)外商投資企業(yè)是一種意向，并沒(méi)有在稅法中明確規(guī)定。另外我國(guó)稅法在境外完稅憑證管理、境外會(huì)計(jì)核算具體方法上也沒(méi)有準(zhǔn)確的說(shuō)明。從某個(gè)角度來(lái)說(shuō)，我國(guó)稅收抵免程序法建設(shè)相對(duì)不完善。我國(guó)目前對(duì)企業(yè)外國(guó)稅收抵免限額的計(jì)算主要采用分國(guó)限額法，但是由于企業(yè)無(wú)法全面的提供境外完稅憑證，就不能采取分國(guó)不分項(xiàng)的辦法來(lái)計(jì)算企業(yè)的外國(guó)投資稅收抵免限額，這樣便無(wú)法減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，所以我國(guó)應(yīng)該強(qiáng)化國(guó)內(nèi)企業(yè)在境外投資完稅憑證的管理，這樣才能依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。另外，在一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)內(nèi)規(guī)定實(shí)施有限制的稅收饒讓政策應(yīng)該繼續(xù)施行。由于企業(yè)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)很大，對(duì)外投資的對(duì)方國(guó)所給予的所得稅優(yōu)惠僅限于風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，因此我國(guó)應(yīng)該給予稅收饒讓，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)外投資的信心和決心。

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