賈建宇

(中央財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)院，北京 100081)

一 前言

目前我國占全球煤炭供需比重的46%到47%，對國際煤價影響巨大，由于國際煤價低于國內(nèi)煤價，進而國際煤價通過進口對國內(nèi)煤價進行傳導(dǎo)。2013年8月全國煤炭價格仍為負(fù)增長。據(jù)中國煤炭資源網(wǎng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，煤炭開采和洗選業(yè)出廠價格同比負(fù)增長12.4%，環(huán)比下降1.5%。同時當(dāng)前我國礦產(chǎn)資源稅是以納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)定額征收，未與市場價格機制掛鉤。煤炭資源稅是地方稅，是山東、山西、內(nèi)蒙古等產(chǎn)煤地區(qū)稅收來源的重要保證，可以看出礦產(chǎn)資源稅的改革對我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型意義重大。

二 文獻綜述

如何對煤炭資源稅改革?有多種觀點，李英偉認(rèn)為必須通過重新梳理煤炭資源稅費關(guān)系，使資源稅費承擔(dān)起一般資源稅和級差資源稅的重任，以及開征環(huán)境稅來完善[1]。李恒煒通過比較國內(nèi)外礦產(chǎn)資源有償使用稅費和一般性稅費，發(fā)現(xiàn)我國礦產(chǎn)資源有償使用稅費改革不能僅就有償使用稅費本身進行局部改革。應(yīng)從三個層面明晰改革取向:第一層，關(guān)于礦產(chǎn)資源有償使用稅費的理論依據(jù)、稅費關(guān)系等問題;第二層，關(guān)于一般性稅費中流轉(zhuǎn)稅和要素稅的比例結(jié)構(gòu)“倒置”的問題;第三層，關(guān)于一般性稅費與有償使用稅費的比例結(jié)構(gòu)不均衡的問題[2]。

李波認(rèn)為單純的以提高稅負(fù)為手段的煤炭資源稅改革在煤炭供需失衡、煤炭替代品缺乏以及煤炭產(chǎn)業(yè)市場集中度不斷提高的情況下，稅負(fù)極易向下游轉(zhuǎn)嫁，從而導(dǎo)致稅改目標(biāo)難以實現(xiàn)。建議通過多種政策的引導(dǎo)和配套來有效增強煤炭資源稅改革的政策效力，包括:對煤炭價格進行必要的干預(yù)，引導(dǎo)煤炭行業(yè)進行合理競爭、鼓勵開采企業(yè)實現(xiàn)技術(shù)進步[3]。施文潑基于現(xiàn)存問題和國際經(jīng)驗，提出了深化我國礦產(chǎn)資源稅費制度改革的基本思路:理順資源稅費關(guān)系，明確資源稅的功能定位;加快推進資源稅從價計征改革;清費立稅，適時將礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅;完善探礦權(quán)、采礦權(quán)價款制度[4]。曾慶寶認(rèn)為煤炭資源稅從價計征改革存在兩大局限性，一方面無法達到“地方政府?dāng)[脫資源大省、財政小省困境”和“提高回采率、保護煤炭資源”等預(yù)期效果;另一方面，會造成征稅的雙重超額負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致征稅低效率[5]。王文平的研究認(rèn)為應(yīng)將現(xiàn)有的資源稅和資源補償費取消，實行與國際慣例接軌的具有中國特色的礦產(chǎn)資源權(quán)利金制度[6]。高文靜認(rèn)為污染物的排放量隨著經(jīng)濟的增長而增長，當(dāng)污染物排放的增長累積量超過當(dāng)期污染物排放的減少量的時候，煤炭資源稅上調(diào)的政策影響也就消失，煤炭資源稅從量計征對環(huán)境治理無效[7]。劉傳庚認(rèn)為對煤炭資源開采征收的稅和費，應(yīng)該從權(quán)益金的角度，轉(zhuǎn)換為權(quán)益金與可持續(xù)發(fā)展費用并重的角度，同時國家對礦產(chǎn)資源的權(quán)益，應(yīng)該通過招標(biāo)一次性獲取的勘探和開采費得到體現(xiàn)。通過競標(biāo)獲得的勘探和開采煤炭礦產(chǎn)資源的權(quán)利，其所繳納的勘探投標(biāo)費體現(xiàn)了國家對自然資源的權(quán)益。最終提升自然資源開采和使用的效率[8]。郭曉麗從提高礦業(yè)權(quán)使用費的征收標(biāo)準(zhǔn)、修訂《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》、完善煤炭資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)并提高特殊和稀缺煤種資源稅的單位稅額、新增礦產(chǎn)資源增值稅、統(tǒng)一繳納煤炭資源探礦權(quán)采礦權(quán)價款的標(biāo)準(zhǔn)等五個方面提出對策建議[9]。曾慶寶認(rèn)為從價征收不僅無法達到地方政府?dāng)[脫“資源大省、財政小省”的困境、“提高回采率、保護煤炭資源”以及“理順煤炭資源價格形成機制”等預(yù)期效果，在理論上也是無效率的，將產(chǎn)生征稅的雙重超額負(fù)擔(dān)，社會的總福利受損。關(guān)于煤炭資源稅收改革，應(yīng)從整體而非局部推動煤炭資源稅費改革，系統(tǒng)地進行煤炭資源稅收體系再設(shè)計[5]。

類似上述的研究還有很多，但大多是從稅基大小與礦產(chǎn)資源浪費的角度，稅收額度不高降低礦產(chǎn)資源的利用效率，計稅不合理難以體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的稀缺性和不可再生性特征，以及理清稅費角度來展開。其背景均是在礦產(chǎn)資源價格持續(xù)走高，資源行業(yè)暴利的背景下完成的，從煤炭資源價格視角來研究煤炭資源稅費制度的改革研究相對較少。

特別是隨著2012年國際和國內(nèi)經(jīng)濟持續(xù)下行，以及國外低價煤炭資源的沖擊，煤炭資源價格下跌，部分煤炭資源型城市經(jīng)濟低迷，礦產(chǎn)資源稅費制度改革，特別是煤炭資源稅費的研究面臨新的問題，即如何保持經(jīng)濟增長的同時實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

本文試圖從資源價格機制與資源稅費制度不匹配的角度，研究我國煤炭資源稅費制度改革。

三 資源價格理論分析

當(dāng)前我國資源價格改革實施過程中，面臨諸多條件限制和挑戰(zhàn)。首先，國內(nèi)和國際兩個市場脫節(jié)，沒有建立統(tǒng)一、健全、完善和以全球為視角的資源投資、開采和貿(mào)易體系。而完善的體系可以滿足社會經(jīng)濟對資源的基本需求，對實現(xiàn)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟體的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展也有促進作用。其次，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國已經(jīng)成為僅次于美國的世界第二大經(jīng)濟體，也是世界第二大能源消費國，但是因為沒有資源要素的國際定價權(quán)，長期被動接受國際市場價格，資源進口成本波動大，且由于沒有完善的期貨貿(mào)易和期貨中心，沒有發(fā)展資源期貨市場，難以爭取資源價格控制權(quán)，我國國際利益實際被部分可以對國際資源價格施加影響的發(fā)達國家占有。最后，從國內(nèi)資源市場來看，由于現(xiàn)階段我國資源性產(chǎn)品價格扭曲，無法準(zhǔn)確反映資源的供求關(guān)系、稀缺程度以及生態(tài)環(huán)境污染的外部成本。

如果不考慮上述影響，貿(mào)然對現(xiàn)有資源價格制度進行改革，鑒于當(dāng)前巨大的國際市場能源價格波動幅度，隨著我國能源市場與國際市場的關(guān)聯(lián)度日益緊密，在現(xiàn)行資源價格體制下，將更加難以及時準(zhǔn)確地反映資源產(chǎn)品市場供求關(guān)系變化。

那么如何實現(xiàn)資源價格改革?達到完善建立統(tǒng)一的健全的國內(nèi)和國際市場，確保資源開采企業(yè)以及其他各種經(jīng)濟主體參與其中，將資源價格和資源的綜合利用掛鉤，實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用，并且增強我國在初級產(chǎn)品國際貿(mào)易中的議價能力，繼而合理的利用進出口貿(mào)易手段維護我國經(jīng)濟利益的目的。

這需要礦產(chǎn)資源價格機制和礦產(chǎn)資源稅費政策相匹配的聯(lián)合改革。

根據(jù)供求價格理論:首先，如果價格沒有準(zhǔn)確的反映市場供求關(guān)系、長期低于或高于市場的一般均衡水平，價格上升時，市場供應(yīng)會減少、需求大于供給，價格下降時，市場供應(yīng)會增加、需求小于供給;如果國內(nèi)外市場不統(tǒng)一，存在兩個市場和兩種價格，就可能會引發(fā)套利行為，導(dǎo)致資源供應(yīng)不穩(wěn)定，進而影響經(jīng)濟增長。所以從國內(nèi)和國際兩個視角，現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源價格機制和礦產(chǎn)資源稅費政策，實際上從中長期來看降低了企業(yè)使用能源資源的成本，不利于資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的建立，而資源開發(fā)中的外部成本，因為礦產(chǎn)資源稅費制度的不健全，由礦產(chǎn)資源企業(yè)和礦產(chǎn)資源富集區(qū)承擔(dān)。其次，統(tǒng)一的市場，同質(zhì)的資源開采企業(yè)，才能接近完全競爭，由這樣的資源價格形成機制形成的資源價格，才是合理的市場價格。因為歷史的原因，目前我國不同資源的資源價格市場化程度不同，不同資源要素的社會承受能力不同，所以針對不同的礦產(chǎn)資源需制定相應(yīng)的稅收政策，培育相適宜的資源價格機制。最后，改革的推進過程中，勢必造成區(qū)域和行業(yè)收入分配關(guān)系的調(diào)整，可以對一部分中低收入群體，通過補貼的方式降低改革對其生活水平的負(fù)面影響。對高收入群體，通過此類資源稅改革，以間接征稅的方式實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的作用。

根據(jù)公共物品理論:資源稅費制度以及資源價格機制改革，涉及到階層、行業(yè)以及地區(qū)之間的利益重新分配。理論上資源均為國有，收益理應(yīng)歸國家。但是究竟收益歸誰所有，需要看有關(guān)資源各方對資源的實際控制。首先，當(dāng)前我國礦業(yè)權(quán)的管理比較繁雜，標(biāo)準(zhǔn)不一，部門收費科目眾多，企業(yè)稅負(fù)公平難以實現(xiàn)，職能部門權(quán)責(zé)不分。礦業(yè)權(quán)價款沒有反應(yīng)國家出資勘查投入的資本權(quán)益，和國家作為礦產(chǎn)資源所有權(quán)人所應(yīng)獲得的資源權(quán)益，資源收益與資本收益的關(guān)系相混淆。中央和地方政府難以集中資金解決礦業(yè)共性問題。其次，財稅體制中各級政府的事權(quán)和財權(quán)不統(tǒng)一，部分地方政府為促進財政收入，盲目上馬重化工業(yè)，通過高耗能和高污染行業(yè)來迅速拉動地方經(jīng)濟增長，而資源稅的征收有缺陷，企業(yè)難以將環(huán)境成本顯性化。而當(dāng)前的資源稅制度不利于環(huán)境成本顯性化，不利于資源和能源的節(jié)約，不利于環(huán)境保護和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。從某種意義上來看，礦產(chǎn)資源稅費機制改革也許可以破解資源價格形成機制市場化改革帶來的各個主體所面臨的利益分配難題。

所以，礦產(chǎn)資源價格機制和礦產(chǎn)資源稅費政策相匹配，需從價格入手，即從價計征的礦產(chǎn)資源稅，將礦產(chǎn)資源稅并入礦產(chǎn)資源價格機制，二者相統(tǒng)一。

從價計征的礦產(chǎn)資源稅改革如果可以實現(xiàn)，國內(nèi)包括鐵礦石、煤炭等傳統(tǒng)資源類產(chǎn)品將因此受益，與之相關(guān)的成品油、電力、化工原料甚至有色金屬等價格將更趨合理。資源價格上漲，按照不同價格的稅率對資源征稅，稅收相應(yīng)增加，保證了資源要素收益的合理分享。資源價格下降，同樣按照不同價格的稅率對資源征稅，稅收相應(yīng)下降，可以同時考慮配套給予一定的抵扣額、即征即退和免征等稅收優(yōu)惠政策，來保障礦產(chǎn)資源企業(yè)和資源型城市的經(jīng)濟穩(wěn)定。此外，從價計征的資源稅對進口的礦產(chǎn)資源價格同樣有調(diào)控作用，有平抑資源價格大幅波動的作用。資源價格機制和資源稅費制度的關(guān)系得以理順。

本文以煤炭資源為例，分析礦產(chǎn)資源價格機制和礦產(chǎn)資源稅費政策相匹配的聯(lián)合改革。

四 礦產(chǎn)資源稅與煤電聯(lián)動價格效應(yīng)分析

2011年3月“十二五”規(guī)劃綱要明確提出“按照價、稅、費、租聯(lián)動機制，適當(dāng)提高資源稅稅負(fù)，完善計征方式，將重要資源產(chǎn)品由從量定額征收改為從價定率征收，促進資源合理開發(fā)利用。”由此可以確定資源稅改革是價、稅、費和租等機制改革的一個環(huán)節(jié)。在資源制度體系中，資源價格居于核心地位，資源稅費和租金則為資源開發(fā)成本的配套部分，對資源價格機制形成影響，并且影響資源利益的最終分配，必須予以同等的重視。

所以必須探索建立探礦權(quán)、采礦權(quán)交易市場，確保企業(yè)通過公開競爭獲得資源;探索煤炭資源稅標(biāo)準(zhǔn)，研究煤炭資源開采超額利潤征收比例;進一步研究煤炭采礦權(quán)的取得成本、資源開采成本、生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理成本、安全生產(chǎn)成本、資源枯竭后的退出成本等，究竟應(yīng)該通過礦產(chǎn)資源稅的形式，還是通過其它費用與租金的形式在生產(chǎn)成本和煤炭價格中加以體現(xiàn)。推動產(chǎn)煤省份盡快清費立稅，規(guī)范礦產(chǎn)資源稅費征收管理權(quán)限，降低稅費成本，為煤炭行業(yè)發(fā)展減負(fù)。

但是因為我國煤炭資源的特殊性，僅僅考慮價、稅、費、租聯(lián)動機制，并不足以讓改革順利向前推進，還需要考慮電力市場化改革和煤電價格聯(lián)動機制改革。

2004年底首次執(zhí)行的煤電聯(lián)動政策，明確規(guī)定不少于6個月為一個煤電價格聯(lián)動周期，若周期內(nèi)平均煤價較前一個周期變化幅度達到或超過5%，便將相應(yīng)調(diào)整電價。

2012年12月25日國務(wù)院發(fā)布的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于深化電煤市場化改革的指導(dǎo)意見》提出，“繼續(xù)實施并不斷完善煤電價格聯(lián)動機制，當(dāng)電煤價格波動幅度超過5%時，以年度為周期，相應(yīng)調(diào)整上網(wǎng)電價，同時將電力企業(yè)消納煤價波動的比例由30%調(diào)整為10%”。

2013年起，取消重點合同和電煤價格雙軌制，由煤炭企業(yè)和電力企業(yè)自主銜接簽訂合同，自主協(xié)商確定價格，這標(biāo)志著在電煤市場長期存在的價格雙軌制退出歷史舞臺，我國煤炭價格的市場化形成機制完全確立。

事實是煤炭行業(yè)的情況相對復(fù)雜，煤炭資源稅改革從量計征方式及定額標(biāo)準(zhǔn)尚未調(diào)整。而在電力市場中，火力發(fā)電占國內(nèi)發(fā)電總量的比例較高，即煤電占80%以上，但是相比電力價格市場，煤炭價格的市場化程度的較高。而且火電存在電力供應(yīng)不足和火電企業(yè)收益較差并存的問題，煤炭資源稅的改革將直接影響到單位電價的波動，以及上述問題的解決。顯而易見作為資源價、租、費和稅制度體系改革的一部分，煤炭資源稅改革需要與其他制度改革一起進行。否則電力市場化改革和煤電價格聯(lián)動機制改革反而會阻礙煤炭資源稅費的改革。

如果煤炭資源稅從價計征，則發(fā)電用煤的資源稅負(fù)提高，其煤價上升，發(fā)電企業(yè)成本上升，同時電價就應(yīng)相應(yīng)提高，由于電力為生產(chǎn)生活的基礎(chǔ)性產(chǎn)品，進一步電價上升將引起全社會物價水平的上升，并對普通居民，特別是中低收入群體產(chǎn)生影響。如果因為國際市場供給增加，煤價下跌，電價不變，資源稅改革的成本將主要由煤炭企業(yè)承擔(dān)，在短期內(nèi)，會對礦產(chǎn)資源企業(yè)以及資源型城市的發(fā)展造成不利影響，經(jīng)濟增長速度放緩，經(jīng)濟發(fā)展模式轉(zhuǎn)型難度上升。

事實上目前因為下游行業(yè)庫存增加、產(chǎn)能過剩、需求下降等原因，煤炭價格持續(xù)跌幅較大，傳統(tǒng)煤電關(guān)系中高煤炭價格與受管制的低電力價格發(fā)生改變，煤炭行業(yè)的價格傳導(dǎo)效應(yīng)下降，煤炭資源稅從價計征產(chǎn)生的稅負(fù)成本可能需要煤炭開采企業(yè)自身消化，更是難以影響下游行業(yè)。所以從短期看，煤炭資源稅稅收改革，即從量計征改為從價計征對煤電關(guān)系的影響有待考證;但從中長期看，煤、電價格機制改革協(xié)調(diào)，在現(xiàn)行電力價格機制保持不變的情況下，煤炭資源稅從價計征，煤炭資源稅、煤炭價格機制以及電力價格機制相統(tǒng)一，有利于完善建立統(tǒng)一的健全的國內(nèi)和國際市場，確保資源開采企業(yè)以及其他各種經(jīng)濟主體參與其中，將資源價格和資源的綜合利用掛鉤，實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。

五 采礦業(yè)的最優(yōu)課稅制度

為進一步探究以產(chǎn)量征收的煤炭資源稅效率問題，我們引入一個開采理論模型來求證本文的主要觀點。

煤炭資源為不可再生資源，煤炭儲量對社會的潛在凈價值非常大，所以通過開采煤炭資源實際獲得的經(jīng)濟租金相當(dāng)大，而稅收措施通常會減少煤炭采掘行業(yè)所創(chuàng)造的租金，致使產(chǎn)生不同的礦產(chǎn)開發(fā)效果，有的有利可圖，有的難以經(jīng)營。針對經(jīng)濟租金征稅，會使企業(yè)在開采率、開采等級和礦井壽命方面進行調(diào)整。那么按利潤課征的稅收產(chǎn)生的無效率與按產(chǎn)量課征的稅收相比哪一個較少?如果按產(chǎn)量征收的稅收無效率，則該種稅收被用來籌集大部分的經(jīng)濟租金，就會產(chǎn)生大量的效率損失。

我們通過建立煤炭資源的最優(yōu)開采模型，假設(shè)一個企業(yè)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)規(guī)模為R的煤炭資源儲量。讓ω(q，t)表示企業(yè)在時期t采掘數(shù)量為q的煤炭資源，并將它出售后獲得的利潤。因此這種可變利潤函數(shù)暗含了煤炭的初級價格和在采掘過程中使用的可變投入成本。利潤的大小通常還取決于所開采煤炭的品質(zhì)等級，它將隨開采過程而改變，也取決于煤炭資源的開采難易程度。

圖6.1是經(jīng)濟理論通常認(rèn)為的可變利潤函數(shù)具有的形狀。因此平均利潤曲線被認(rèn)為是拱形的，最大值出現(xiàn)在q=時。

由最優(yōu)控制論推導(dǎo)，問題是一段時間內(nèi)的現(xiàn)值最大化問題。那么，在時間t的任何一點，我們必須選擇控制變量q(t)，它可以通過所謂的運動方程來影響狀態(tài)變量 ω(q，t)。而后 ω(q，t)決定現(xiàn)值 V。因為我們的目標(biāo)是實現(xiàn)整個期間內(nèi)的現(xiàn)值最大化，因此目標(biāo)函數(shù)V應(yīng)該是ω(q，t)在t=0到t=T期間的積分形式。為了實現(xiàn)這個目標(biāo)，問題還需要確定狀態(tài)變量q的初始值q(0)和q的終值q(T)，或者q(T)能夠取值的范圍?？紤]上述因素，我們寫出最優(yōu)控制問題:

礦產(chǎn)經(jīng)營者選擇使運營利潤現(xiàn)值V最大化的煤礦壽命T和開采計劃 ＜q(t)＞，

下面的條件式描述了經(jīng)營者的最優(yōu)策略:

圖6.1

條件(6.1)表明，折現(xiàn)之后的邊際利潤在所有時點上都是相同的。不然的話，煤炭開采就可能會從較低Mω折現(xiàn)值時點向較高Mω折現(xiàn)值時點轉(zhuǎn)移，這將導(dǎo)致V增大。條件(6.2)，假定q(T)＞是正確的。注意到對于q＞，平均利潤遞減，因此Mω ＜Aω或q·Mω ＜ω(q)。現(xiàn)在假設(shè)從0到T的每一個時期的開采量都下降一個小的數(shù)額 Δq，使 V的損失為λΔqT。此時在時點T(ΔR=ΔqT)剩下的煤炭量，可以在從T到T+ΔT這一時期內(nèi)以某個速度進行開采，使折現(xiàn)之后的邊際利潤仍為λ。這使得V值增加。此時如果Δq足夠小，在這一時期內(nèi)q＞，就會有:

這樣，從這一開采計劃調(diào)整中獲得的收益大于損失。另一方面，如果q(t)＜成立，通過縮短開采期可以增加V。這一計算表明，λ的經(jīng)濟含義是土地中，煤炭的影子價格。如果當(dāng)前的開采速度提高，它就是指留在地里面的煤炭的邊際損失現(xiàn)值。所以λ是邊際使用者成本，所選擇的最優(yōu)開采速度使邊際利潤等于邊際使用者成本。最后，條件(6.3)表明，應(yīng)當(dāng)對全部煤炭進行開采。如果不這樣，通過延長運營壽命或者開采更多的煤炭，就可以提高利潤的現(xiàn)值。

圖6.2說明了企業(yè)根據(jù)條件(6.1)～ (6.3)選擇的開采曲線。條件(6.3)表明在這一曲線下的面積為R(初始儲量)。對(6.1)求導(dǎo)，得到:

由于利潤函數(shù)在可行范圍內(nèi)是q的凹函數(shù)，因此有?2ω/?q2＜0。只要煤炭產(chǎn)出品價格的上漲不太快(即?2ω/?q?t的值小)，此時理論將預(yù)計，隨著時間的流逝，開采速度會下降，開采曲線會向下傾斜。假定最初煤炭資源的儲量可通過成本為C(R)(過去的勘探與開發(fā)支出在開采開始時的現(xiàn)值)的某種勘探過程來得以擴大，此時，企業(yè)的回報為:

最適勘探量由下式?jīng)Q定:

即額外煤炭儲量的影子價格應(yīng)當(dāng)?shù)扔趯ふ宜鼈兊倪呺H成本。

圖6.2

根據(jù)上面所提出的采掘理論模型進一步分析煤炭資源稅對個別煤礦的開采計劃的影響。對煤炭開采企業(yè)開征經(jīng)濟租金的稅收，而這種稅收在中國主要是為政府籌集政府收入和調(diào)節(jié)級差地租。這些稅收包括基于產(chǎn)出或者總收入的礦產(chǎn)資源稅、增值稅、特許權(quán)使用費和企業(yè)所得稅。根據(jù)上面所提出的采掘理論模型，在實際中，要對企業(yè)混合征收包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的以上這些稅收，下級管理機關(guān)征收的稅收可以或者不可以抵扣所得稅，并根據(jù)當(dāng)?shù)叵嘁饲闆r給予合理的稅收優(yōu)惠。但是為了簡便起見，在這里對各種稅收分開進行討論。

礦產(chǎn)資源稅通常是煤炭企業(yè)總產(chǎn)出或者總收入的一部分。此時，不論情形如何變化，都可以把它認(rèn)為是β(t)q，因此一個煤炭企業(yè)的開采計劃的現(xiàn)值是:

當(dāng)下面各式成立時，上式的值最大。

此時，開采路徑的斜率由下式給出:

如果(dβ/dt)－rβ＜0，開采路徑的斜率就會因(dβ/dt)－ rβ/(?2ω/?q2)這一項的作用而加大。在這種情況下，征收礦產(chǎn)資源稅會使開采路徑比在沒有稅收時更為平坦。如果(dβ/dt)－rβ＞0，結(jié)論則相反。

圖6.3說明了qβ的三種可能位置與沒有稅收的開采路徑的關(guān)系。此時，(6.9)可以寫作(?ω/?q －β]e－rT－ C'(R)= β(T)e－rT＞ 0。第一項是 T 的遞減函數(shù)，因為在開采期結(jié)束時(dq/dt)＜0。所以，如果礦產(chǎn)資源稅增加T，它就不能同時增加R(假定增加了邊際勘探成本)，所以圖6.3中的最高路徑不是最優(yōu)的。不過，其余兩條路徑卻是可能的。因此，礦產(chǎn)資源稅至少在開始時會減少勘探的工作量和造成開采速度的下降。

兩種情況的差異之處，在于邊際勘探成本上升的速度不同。如果這些成本上升快，礦產(chǎn)資源稅就不會造成勘探工作量出現(xiàn)大變化，開采速度下降就會使礦井的壽命更長(采取中間路徑)。如果邊際勘探成本上升慢，勘探工作量就會發(fā)生較大調(diào)整，礦井的壽命就會被縮短(采取下面的路徑)。

圖6.3

如果礦產(chǎn)資源稅稅率與利率同步上升，是否還存在稅收扭曲?在這種情況下，(dβ/dt)=rβ，因此條件(6.11)與條件(6.4)相同。但是由于條件(6.9)此時成立，所以將使用一條不同的且能夠滿足(6.10)的路徑。根據(jù)上面的理由，這條路徑qβ將完全位于無稅開采路徑的下面，因此開采速度將下降，找到的儲量將減少，礦井的壽命將被縮短。因此，稅率與利率同步上升的礦產(chǎn)資源稅是無效率的，盡管這種無效率程度在邊際勘探成本快速上升時較小。

完善的煤炭資源價格機制則是保障煤炭資源合理利用的基礎(chǔ)，上述論證表明煤炭資源的合理利用，也與煤炭資源稅制密切相關(guān)，完善的煤炭資源稅制可以有效地提升煤炭資源開采效率。

六 煤炭資源稅的配套改革機制及政策建議

具體研究我國礦產(chǎn)資源稅制度體系，可知當(dāng)前我國征收的煤炭資源稅從量計征，礦業(yè)企業(yè)的最終利潤額不在收費標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，因此這種資源稅稅制不鼓勵較低回報的投資項目，易造成供給瓶頸和資源浪費。此外受全球金融危機影響，國際煤炭供給增加，國內(nèi)外煤炭產(chǎn)品需求下降，煤炭市場疲軟，價格大幅下滑，庫存快速增加，短期內(nèi)煤礦企業(yè)貨款拖欠嚴(yán)重，煤炭經(jīng)濟運行質(zhì)量下降，煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營壓力增大。

所以，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟形勢、煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特征和現(xiàn)行稅收政策，推進煤炭資源價格機制和煤炭資源稅聯(lián)動改革，需要完善如下幾方面:

首先對煤炭資源價格機制改革，進一步推進電力行業(yè)的市場化，將煤電價格理順，為下一步的煤炭行業(yè)實施資源稅改革鋪路。將資源價格改革與工資制度、社會保障制度改革結(jié)合起來，降低資源價格改革對低收入階層的影響。為確保資源價格改革對資源利用的促進，完善新能源、新材料、節(jié)能減排的政策支持體系。

其次，可以考慮開征煤炭資源超額利潤稅:對已獲得的利潤部分征稅，不對消費環(huán)節(jié)征稅，資源超額利潤稅不提高資源的價格，只增加資源的供給，并且將會鼓勵一些回報較低的項目，拉平各公司之間的利潤，保證礦產(chǎn)企業(yè)取得的利潤是正常利潤，而不是超額利潤，繼而對利潤不高礦業(yè)公司的運作產(chǎn)生積極效應(yīng)。而且，高額的比例利潤稅中的一部分將?？顚Ｓ?，用于基礎(chǔ)設(shè)施投資和政策性補貼以進一步刺激供給。中長期觀察，新稅制將對緩和礦產(chǎn)資源的供需矛盾提供正向影響。

再次，配套煤炭資源稅制度的資源礦業(yè)權(quán)管理制度。資本密集性是現(xiàn)代礦業(yè)的主要特征，政府投入為輔，主要依靠資本市場建立風(fēng)險勘探資本機制，引導(dǎo)各類企業(yè)和社會資本進入地質(zhì)勘探市場。調(diào)節(jié)政府內(nèi)部各個部門的關(guān)系，一般工商稅費、特別稅收、行政收費、礦產(chǎn)資源稅等之間界線清晰，職責(zé)分明，對象明確。建立現(xiàn)代礦業(yè)機制，為礦產(chǎn)資源價格機制和礦產(chǎn)資源稅機制的運行提供制度保障。

最后建立配套煤炭資源稅制度的資源產(chǎn)權(quán)制度。國際上的政策均是自然礦藏資源歸國家所有，為取得資源開采權(quán)，個人、企業(yè)以及外國資本均要提供報價，競價后有償獲得。我國煤炭資源稅及配套產(chǎn)權(quán)制度體系不健全，是導(dǎo)致煤炭資源掠奪性開采和勞資兩極分化(開采者和轉(zhuǎn)賣者暴富)的重要原因。煤炭資源開采權(quán)幾乎被國有企業(yè)無償取得，稅利區(qū)分不清晰，阻礙國有企業(yè)內(nèi)部政企分開的改革。由于產(chǎn)權(quán)不清，隨著國企境內(nèi)外上市，企業(yè)成為國家資源向境內(nèi)外投資者無償流失的缺口，實際上自然資源紅利帶來的利益被無償分享。

最終通過改革促進煤炭資源相關(guān)的產(chǎn)業(yè)鏈及各環(huán)節(jié)的分配相對合理，煤炭資源的開發(fā)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，國家長期戰(zhàn)略利益得到保障。

[1]李英偉.對我國煤炭資源稅費體制改革的新構(gòu)想[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2013，(2).

[2]李恒煒.礦產(chǎn)資源有償使用的國際經(jīng)驗借鑒與稅費改革走勢[J].改革，2003，(7).

[3]李波.煤炭資源稅改革目標(biāo)實現(xiàn)的困境與對策[J].中國人口·資源與環(huán)境，2013，(23).

[4]施文潑.清費立稅:進一步深化礦產(chǎn)資源稅費制度改革[J].涉外稅務(wù)，2013，(3).

[5]曾慶寶.我國煤炭資源稅從價計征的局限性研究——基于征稅效果和效率的預(yù)評價[J].特區(qū)經(jīng)濟，2012，(8).

[6]王文平.我國煤炭資源稅費合理性分析[J].煤炭科技，2008，(1).

[7]高文靜.煤炭資源稅費改革對工業(yè)“三廢”排放的影響——基于山西的實證研究[J].生態(tài)經(jīng)濟，2011，(3).

[8]劉傳庚.煤炭行業(yè)資源稅費改革研究:基于可持續(xù)發(fā)展視角[J].蘭州學(xué)刊，2010，(12).

[9]郭曉麗.論我國煤炭資源稅費改革的難點[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2013，(3).