肖可君

摘要：本文對長期應(yīng)付款方式取得固定資產(chǎn)的企業(yè)中，涉及到的長期應(yīng)付款的幾項會計處理問題進行分析，希望對會計人員正確把握和運用“長期應(yīng)付款”的會計核算有一定的幫助。

關(guān)鍵詞：長期應(yīng)付款 會計處理

長期應(yīng)付款主要包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）發(fā)生的應(yīng)付款項、采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備發(fā)生的長期應(yīng)付款項等。

一、分期付款購入固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）的應(yīng)付款項會計處理

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付（分期付款形式：未來支付的款項與現(xiàn)在購入固定資產(chǎn)價值之間是有差異的，存在一個相當(dāng)于利息的問題），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

例1：假定A公司2014年1月1日從N公司購入A型機床作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，A型機床的總價款為2 000萬元，分3年支付，2014年12月31日支付980萬元，2015年12月31日支付610萬元，2016年12月31日支付410萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

2014年1月1日購入A型機床時：固定資產(chǎn)入賬價值=980×（P/F，6%，1）+610×（P/F，6%，2）+410×（P/F，6%，3）=980×0.943+610×0.890+410×0.840=1 811.44（萬元）（未來現(xiàn)金流量，按一定折現(xiàn)率折現(xiàn)，現(xiàn)值=固定資產(chǎn)入賬價值）。長期應(yīng)付款入賬價值2 000萬元未確認(rèn)融資費用=2 000- 1 811.44=188.56（萬元）

會計處理為：

借：固定資產(chǎn)——A型機床 （本金） 1 8 114 400

未確認(rèn)融資費用 1 885 600

貸：長期應(yīng)付款（未來應(yīng)付的本金和利息）20 000 000

2014年12月31日，攤銷未確認(rèn)融資費用及支付長期應(yīng)付款時：

每期未確認(rèn)融資費用攤銷=每期期初應(yīng)付本金余額×實際利率

每期期初應(yīng)付本金余額=期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額

未確認(rèn)融資費用攤銷=1 811.44×6%=（2 000-188.56）×6%=108.69（萬元）

借：財務(wù)費用 1 086 900

貸：未確認(rèn)融資費用 1 086 900

借：長期應(yīng)付款 9 800 000

貸：銀行存款 9 800 000

2015年12月31日，攤銷未確認(rèn)融資費用及支付長期應(yīng)付款時：

未確認(rèn)融資費用攤銷=[（2 000-980）-（188.56-108.69）]×6%=[（1 811.44+108.69）-980]×6%=56.41（萬元）

借：財務(wù)費用 564 100

貸：未確認(rèn)融資費用564 100

借：長期應(yīng)付款 6 100 000

貸：銀行存款 6 100 000

2016年12月31日，攤銷未確認(rèn)融資費用及支付長期應(yīng)付款時：

未確認(rèn)融資費用攤銷=188.56-108.69-56.41=23.46（萬元）

最后一年：

借：財務(wù)費用 234 600

貸：未確認(rèn)融資費用 234 600

借：長期應(yīng)付款 4 100 000

貸：銀行存款 4 100 000

二、應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款的會計處理

在實踐中，企業(yè)除了通過借款和發(fā)行中長期債券取得貨幣資金購建長期資產(chǎn)外，還可以采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備。補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備，一般情況下，是固定資產(chǎn)使用在前，款項支付在后。如補償貿(mào)易方式引進設(shè)備時，企業(yè)可先取得設(shè)備，設(shè)備投產(chǎn)后，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價款。當(dāng)然，補償貿(mào)易引進國外設(shè)備，在尚未償還價款前，也就必然形成企業(yè)的一項長期負(fù)債。補償貿(mào)易是從國外引進設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價款。筆者認(rèn)為，在會計核算時，一方面，引進設(shè)備的資產(chǎn)價值以及相應(yīng)的負(fù)債，作為本企業(yè)的一項資產(chǎn)和一項負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別包括在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”和“長期應(yīng)付款”等項目中；另一方面，用產(chǎn)品歸還設(shè)備價款時，視同產(chǎn)品銷售進行處理。企業(yè)發(fā)生的長期應(yīng)付款及以后歸還情況的核算，在會計賬上設(shè)置一個“長期應(yīng)付款”科目。該科目屬于負(fù)債類科目，其貸方登記發(fā)生的“長期應(yīng)付款”科目，主要有應(yīng)付補償貿(mào)易補償?shù)怯浺M設(shè)備款及其應(yīng)付利息等；借方登記長期應(yīng)付款的歸還數(shù)；期末余額的貸方，表示尚未支付的各種長期應(yīng)付款。該科目應(yīng)按“長期應(yīng)付款”的種類設(shè)置明細科目，進行明細核算。

例2：A公司補償貿(mào)易引進設(shè)備的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

1.按照補償貿(mào)易合同引進國外設(shè)備，其價款及國外運雜費等共151 000美元，其中設(shè)備145 000美元、工具6 000美元，規(guī)定的美元兌人民幣匯率為1‥8.1，會計處理為：

借：在建工程 （145 000×8.1）1 174 500

周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 （6 000×8.1）48 600

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進設(shè)備款 1 223 100

2.A公司用人民幣銀行存款支付國內(nèi)進口關(guān)稅等國內(nèi)費用共計137 000元，其中設(shè)備分擔(dān)128 000元，工具分擔(dān)9 000元。會計處理為：

借：在建工程 128 000

周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 9 000

貸：銀行存款 137 000

3.上述引進設(shè)備交付生產(chǎn)使用，全部價值為1 268 000元（1 174 500+128 000）。會計處理為：

借：固定資產(chǎn) 1 302 500

貸：在建工程 1 302 500

4.A公司引進設(shè)備投產(chǎn)后，第一批生產(chǎn)產(chǎn)品100件，每件銷售價格1 000美元，銷售成本900美元，銷售稅率為17%，這一批產(chǎn)品全部用于還款。還款時按1‥8折合為人民幣記賬。

（1）銷售產(chǎn)品的會計處理為：

借：應(yīng)收賬款 936 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 736 000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本會計處理為：

借：主營業(yè)務(wù)成本 （900×100×8）720 000

貸：庫存商品 720 000

（2）產(chǎn)品還款會計分錄：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進設(shè)備款 936 000

貸：應(yīng)收賬款 936 000

三、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)款項的會計處理

融資租賃實質(zhì)上是一種分期付款購入固定資產(chǎn)的形式。這種不需要支付或分期支付貨幣資金就可以先取得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的設(shè)備的方式，就好比“借雞生蛋”，也是企業(yè)一條頗為不錯的生財之道。為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者較低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，每期支付租金費用時，沖銷“長期應(yīng)付款”余額；實踐中，租賃期屆滿時，對租賃資產(chǎn)有三種處理情形：一是返還租賃資產(chǎn)；二是承租人行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，則視同該項租賃資產(chǎn)一直存在；三是留購租賃資產(chǎn)。

例3：2013年12月1日，A公司與N公司簽訂了一份飲料生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2014年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金200萬元；租賃期屆滿，飲料生產(chǎn)線估計殘值收入為38萬元，其中A公司擔(dān)保余值為28萬元，未擔(dān)保余值為10萬元。H公司采用直線法計提折舊，假定A公司于每年年末一次確認(rèn)融資費用并提取折舊費，該生產(chǎn)線2013年12月31日運抵A公司，當(dāng)日投入使用，假定該生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為600萬元，租賃內(nèi)含利率為6%。2014年12月31日，A公司將該飲料生產(chǎn)線歸還N租賃公司。

1.租入固定資產(chǎn)時（2013年12月31日）：

最低租賃付款額現(xiàn)值=2 000 000×（P/A，6%，3）+280 000×（P/F，6%，3）=280 000×0.8396+2 000 000×2.673= 5 581 088（元）

融資租入固定資產(chǎn)入賬價值=5 581 088（元）

未確認(rèn)融資費用=6 280 000-5 581 088=698 912（元）

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資本 5 581 088

未確認(rèn)融資費用 698 912

貸：長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn) 6 280 000

2.2014年12月31日會計處理為：

（1）按年支付租金時：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 2 000 000

貸：銀行存款 2 000 000

（2）按年分?jǐn)側(cè)谫Y費用時：

確認(rèn)的融資費用=5 581 088×6%=（6 280 000-698 912）×6%=334 865.28（元）

借：財務(wù)費用 334 865.28

貸：未確認(rèn)融資費用 334 865.28

（3）按年計提折舊時：

應(yīng)提折舊費=（5 581 088-280 000）÷3=1 767 029.33（元）

借：制造費用 1 767 029.33

貸：累計折舊 1 767 029.33

2015年及2016年支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用和計提折舊賬務(wù)處理，可以比照2014年相關(guān)賬務(wù)進行處理。

3.2016年12月31日，歸還飲料生產(chǎn)線時：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 280 000

累計折舊 5 301 088

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資本 5 581 088