郭文梅，布和朝魯，班麗平

摘 要：醫(yī)院內(nèi)部控制制度作為醫(yī)院自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在管理機(jī)制，處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說沒有健全完善的內(nèi)部控制，很難保證國家資產(chǎn)的安全與完整。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)；在；內(nèi)部控制制度；作用

醫(yī)內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營的效率及效果而采取的各種政策和程序，由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動、信息溝通和監(jiān)督等五個要素組成。內(nèi)部控制作為企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理管理水平的很需要標(biāo)志，也是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的可靠保證。國內(nèi)外財(cái)務(wù)丑聞的頻頻爆發(fā)更凸顯了內(nèi)部內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用。內(nèi)部控制是一種管理過程，用以實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營的效率與效果、對法律和法規(guī)的遵守。

醫(yī)院內(nèi)部控制制度作為醫(yī)院自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在管理機(jī)制，處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說沒有健全完善的內(nèi)部控制，就很難組織起現(xiàn)代化的醫(yī)院運(yùn)行和管理，很難保證國家資產(chǎn)的安全與完整。

1 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

醫(yī)療行業(yè)在面臨日漸激烈的競爭中，若要繼續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)對自身內(nèi)部控制的建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，可以評價醫(yī)院內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性，并針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使醫(yī)院以合理的成本促進(jìn)有效控制，使醫(yī)院以最小的投入提供給社會優(yōu)質(zhì)和滿意的服務(wù)，達(dá)到改善醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益同步提高。

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)療機(jī)構(gòu)因其直接為百姓提供醫(yī)療保障服務(wù)，在新形勢下醫(yī)院要在市場經(jīng)濟(jì)中健康有序運(yùn)行，就必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)所具備的“免疫系統(tǒng)”功能作用。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，對內(nèi)部控制負(fù)有直接檢查和提出建議的責(zé)任，客觀地評價管理層建立的內(nèi)部控制能否按照設(shè)計(jì)要求進(jìn)行了，來幫助管理層完善內(nèi)部控制。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制得以實(shí)現(xiàn)的必要手段，建立健全醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，在醫(yī)院內(nèi)部建立一個相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)也應(yīng)從審查和監(jiān)督內(nèi)部不斷的向外拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面；將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度審計(jì)和績效審計(jì)。對本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程中的控制作用。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對醫(yī)院內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)就是為了保證這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，它通過客觀地地評價管理層所建立的內(nèi)部控制是否有助于組織目標(biāo)，監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行是否按照設(shè)計(jì)要求進(jìn)行，從而幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)完善內(nèi)部控制相關(guān)制度。

2 醫(yī)院內(nèi)部控制的目標(biāo)

醫(yī)院內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)收支合法，會計(jì)信息真實(shí)，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟(jì)活動，提高工作效益和經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院內(nèi)部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的目的是合理地保證醫(yī)院實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：

3.1 促使企事業(yè)單位遵守國家法律法規(guī)和組織內(nèi)部的規(guī)章制度

任何經(jīng)濟(jì)組織都是社會的一員，它的工作業(yè)績和行為必然對社會構(gòu)成影響，因此，組織在其生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，必須自覺遵守國家作為宏觀調(diào)控手段而頒布的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)制度。

3.2 保證會計(jì)及其他信息資料的真實(shí)和可靠；

會計(jì)資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確可靠、不僅影響到?jīng)Q策部門能否對單位經(jīng)營過程及各種活動進(jìn)行有效的控制和調(diào)節(jié)，還將影響到未來決策的合理性和正確性。如果單位內(nèi)部建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度，就可能通過對會計(jì)處理程序各環(huán)節(jié)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化控制來減少錯弊的發(fā)生，在一定程度上提高了會計(jì)及其他信息資料和可信性，從而為決策者提供真實(shí)可靠的決策依據(jù)。

3.3 保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整

資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密，往往會造成組織單位資產(chǎn)的流失，使單位蒙受重大損失。因此單位必須通過建立有效的內(nèi)部控制，對物資的驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、清查、記錄等環(huán)節(jié)實(shí)施控制，從而防止或減少依法盜竊等不法行為，制止損失浪費(fèi)，提高資產(chǎn)的使用效率。

3.4 提高經(jīng)營效率和效果

內(nèi)部控制通過建立必要的職責(zé)分工和工作程序，確保單位內(nèi)部各處職能部門既能各司其職，又相互制約。

一個良好的內(nèi)部控制可以有效地控制生產(chǎn)經(jīng)營的秩序，提高生產(chǎn)經(jīng)營的效率，促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 醫(yī)院內(nèi)部控制的要素

《會計(jì)法》規(guī)定各單位必須建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，《預(yù)算法》、《政府采購法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》等有關(guān)法規(guī)和制度都是制定醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范的重要法律依據(jù)。醫(yī)院內(nèi)部控制主要包括：內(nèi)部控制制度建設(shè)、內(nèi)部控制組織體系、貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資安全、收入與收款、支出與成本費(fèi)用、項(xiàng)目投資和內(nèi)部審計(jì)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制。醫(yī)院建立起科學(xué)合理、責(zé)任明確、可操作性強(qiáng)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，才能實(shí)施規(guī)范的內(nèi)部控制。

根據(jù)國家衛(wèi)生部制定的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》等有關(guān)法規(guī)制度，結(jié)合醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制實(shí)際情況，制定建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度，對單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行控制，并具體組織本單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。醫(yī)院必須依據(jù)上述的法規(guī)和制度，建立醫(yī)院內(nèi)部的《資金審批制度》、《財(cái)務(wù)收支管理制度》、《醫(yī)院收款票據(jù)管理制度》、《財(cái)產(chǎn)物資管理制度》等各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，明確醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的管理部門以及管理部門職責(zé)，保證國有資產(chǎn)安全、增值，防止國有資產(chǎn)的流失，明確醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)職能部門對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任，只有醫(yī)院建立起科學(xué)合理、責(zé)任明確、可操作性強(qiáng)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，才能實(shí)施規(guī)范的內(nèi)部控制。

建立符合現(xiàn)代醫(yī)院管理制度要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，醫(yī)院在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)和部門劃分時要根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，堅(jiān)持互相牽制原則，形成科學(xué)規(guī)范的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制和組織體系，防止、糾正差錯舞弊，確保資產(chǎn)安全、完整。建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)管理制度，包括單位負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師對會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員職責(zé)和權(quán)限；財(cái)務(wù)部門與其他職能部門的關(guān)系；任用會計(jì)人員的利害關(guān)系回避等。

4.4 內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的背景下，醫(yī)院應(yīng)遵循社會主義市場經(jīng)濟(jì)和衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，按照國務(wù)院《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見》的要求：“衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要通過改革和嚴(yán)格管理，建立起有責(zé)任、有激勵、有約束、有競爭、有活力的運(yùn)行機(jī)制，克服計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下管理制度缺陷，加強(qiáng)醫(yī)院管理，降低經(jīng)營成本。”讓群眾享有價格合理、質(zhì)量優(yōu)良的醫(yī)療服務(wù)，是醫(yī)院的共同目標(biāo)，因此抓好醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)同時強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能，即向管理要效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理職能，從而實(shí)現(xiàn)為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)高效、安全便捷和經(jīng)濟(jì)的的醫(yī)療服務(wù)，以吸引更多的患者前來就診，使醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地，各級醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須建立相應(yīng)的監(jiān)督檢查制度，建立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)監(jiān)督制度，將內(nèi)審工作的重點(diǎn)，在時間上從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)；將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度審計(jì)和績效審計(jì)，對本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，并向醫(yī)院管理層提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，使醫(yī)院的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，要寫出書面審計(jì)報(bào)告，并提出改進(jìn)措施和建議，改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。

㈠對醫(yī)院的控制環(huán)境進(jìn)行審查與評價?？刂骗h(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。主要審查重點(diǎn)：

⒈內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)首先了解本單位所處行業(yè)的環(huán)境、單位規(guī)模大小、經(jīng)營活動的多樣性和有效性；醫(yī)院管理權(quán)限的集中程度；管理行為守則的健全性和有效性，有效的管理需要明確的制度，健全并得以有效運(yùn)行的管理行為守則可以使管理活動制度化，并有利于其他幾項(xiàng)控制要素達(dá)到效果。

⒉對醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的審查和評價。醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)條件下，生存和發(fā)展存在著諸多不確定因素。醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是一個高技術(shù)性、高風(fēng)險(xiǎn)性的行業(yè)。 “醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)無處不在”已成為醫(yī)療界的共識，為了防止?jié)撛诘膿p失和可能的風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院需要建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門有責(zé)任協(xié)助院領(lǐng)導(dǎo)運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)管理方法，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)，使醫(yī)院管理制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，才能為病人提供安全、滿意的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是對這些具體方法的實(shí)施效果進(jìn)行檢查與評價，在風(fēng)險(xiǎn)管理中具控制和預(yù)防作用，具有“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“保健醫(yī)生”的雙重角色，以確定其是否能夠有效將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)。

⒊對控制活動的審查和評價。

幫助管理層制定決策，為組織創(chuàng)造更多的未來利益，做好潛在的增值服務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的增值功能。內(nèi)部審計(jì)人員需要按照組織的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)逐一地對醫(yī)院控制活動進(jìn)行評價和審查，并進(jìn)一步擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)工作范圍，以需求為導(dǎo)向，以增值為目標(biāo)，將內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性和預(yù)防性的作用。

㈡醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)真貫徹落實(shí)《中華人共和國審計(jì)法》和國家衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，進(jìn)一步強(qiáng)化《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的建設(shè)，建立起科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。

內(nèi)部控制管理的實(shí)踐以及醫(yī)院內(nèi)部管理的迫切需要，使醫(yī)院建立全方位的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制已成為醫(yī)療機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。

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