馬琳娜

【摘要】隨著教育體制改革步伐的不斷加快，我國(guó)高校所處的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了前所未有的巨大變化。在新的內(nèi)部控制環(huán)境下，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也急需作出相應(yīng)的調(diào)整來(lái)適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。本文立足于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)定義，提出了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中存在的一些問(wèn)題和相應(yīng)的改進(jìn)方法。

【關(guān)鍵詞】高校 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制制度

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念于20世紀(jì)初期被提出，隨后在業(yè)界得到廣泛推崇。發(fā)展初期，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的功能僅限于對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行組織和審核，以此來(lái)維護(hù)單位資產(chǎn)的安全性，保障會(huì)計(jì)工作的可靠性。在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的深入改革，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制逐漸有了更加豐富的外延定義，針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)也越來(lái)越規(guī)范化，它要求相關(guān)單位采用適當(dāng)?shù)暮怂惴椒?，合理地展開(kāi)財(cái)務(wù)工作，在確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資源的有效配置，并提供充分的信息來(lái)幫助管理者做出準(zhǔn)確的判斷和科學(xué)的決策。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在貫徹上述定義的前提下，還應(yīng)當(dāng)配合高校的其他內(nèi)部制度，不僅要確保高校資產(chǎn)的安全，還要努力減少財(cái)務(wù)損失、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)高校的社會(huì)聲譽(yù)，共同促進(jìn)高校教研活動(dòng)和日常經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題

（一）相關(guān)政策不健全

我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度普遍建立在各級(jí)財(cái)政部門(mén)和教學(xué)質(zhì)管部門(mén)的相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，再聯(lián)系自身的實(shí)際情況制定而成，在此條件下，各高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度理所當(dāng)然地缺乏系統(tǒng)性和統(tǒng)一性。在我國(guó)的內(nèi)部控制理論中，很少有針對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的深入研究，這導(dǎo)致了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施和展開(kāi)只能依附于少數(shù)的單向管理辦法，而不是具有針對(duì)性和實(shí)踐性的法律法規(guī)。立足于理論定義的角度，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度并沒(méi)有形成規(guī)范化的規(guī)章制度，這限制了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）預(yù)算管理存在缺陷

在高校的日?；顒?dòng)中，各項(xiàng)費(fèi)用的收入和支出都應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算來(lái)執(zhí)行，而實(shí)際上，高校仍舊存在不重視教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的現(xiàn)象存在。很多高校在預(yù)算編制過(guò)程中，未能實(shí)施合理的定額測(cè)試，也缺乏充分的資料基礎(chǔ)和嚴(yán)格的測(cè)定方法，類似“基數(shù)+增長(zhǎng)”的簡(jiǎn)單預(yù)算編制方法的應(yīng)用使得經(jīng)費(fèi)預(yù)算出現(xiàn)了只能增、不能減的畸形狀態(tài)，極易誘發(fā)高校的經(jīng)費(fèi)預(yù)算赤字。在預(yù)算執(zhí)行方面，很多高校沒(méi)有建立與預(yù)算執(zhí)行相匹配的預(yù)測(cè)、跟蹤、評(píng)價(jià)、分析機(jī)制，因此難以準(zhǔn)確地分析評(píng)價(jià)各部門(mén)的不同經(jīng)費(fèi)的使用情況以及資金的使用效益。

（三）缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

我國(guó)高校普遍存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問(wèn)題，在考慮自身發(fā)展需求的時(shí)候往往會(huì)忽視了經(jīng)濟(jì)政策、償還能力、融資成本、資金籌措渠道等風(fēng)險(xiǎn)因素，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的缺乏使得高校的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力遲遲得不到本質(zhì)上的提高。此外，高校對(duì)貸款規(guī)模、建設(shè)項(xiàng)目等方面的可行性、合理性、科學(xué)性的論證不足，加之由于盲目地追求高標(biāo)準(zhǔn)、高效益而忽視了基本的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序，同時(shí)對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也缺乏透徹的評(píng)估、分析和控制，上述行為會(huì)導(dǎo)致貸款額度和建設(shè)規(guī)模超出高校所能承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，無(wú)形中增加了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

二、關(guān)于完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建議

（一）國(guó)家制定有針對(duì)性的政策

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的長(zhǎng)足發(fā)展和有效運(yùn)作需要良好的內(nèi)部環(huán)境?；趦?nèi)部環(huán)境的影響出發(fā)，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度向有效化、合理化、規(guī)范化發(fā)展的重要宏觀前提就是國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)政策的完善。因此，國(guó)家急需制定專門(mén)的、統(tǒng)一的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部控制的各要素進(jìn)行細(xì)化規(guī)范。如此一來(lái)，各高校建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的行為便有章可循，更有利于各高校設(shè)立內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、夯實(shí)監(jiān)督控制、完善信息系統(tǒng)等舉措，從而更加有序地開(kāi)展學(xué)校內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)。

（二）深入推進(jìn)全面預(yù)算管理

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中的重要組成部分，有利于保障高校財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)物資的安全性，建議高校采用如下措施來(lái)加強(qiáng)自身的全面預(yù)算管理：一是發(fā)展“校務(wù)公開(kāi)”機(jī)制。在每年年初，高校相關(guān)部門(mén)向全體教職工和學(xué)生公布本年度的預(yù)算指標(biāo)；在年末，展開(kāi)公開(kāi)、透明的預(yù)算考核，形成資金開(kāi)支由預(yù)算控制的內(nèi)部控制形式；二是聯(lián)系高校的整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。高校的全面預(yù)算管理要將校內(nèi)綜合預(yù)算和部門(mén)預(yù)算緊密地聯(lián)系在一起，最大程度地減少全面預(yù)算管理工作的盲目性；三是樹(shù)立成本意識(shí)。高校必須引入成本管理的理念，在合理范圍內(nèi)，盡可能地將教育成本降到最低，使得學(xué)校在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性的發(fā)展和壯大，取得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙重收獲；四是建立與預(yù)算相匹配的預(yù)測(cè)、跟蹤、評(píng)價(jià)、分析機(jī)制。為了完善全面預(yù)算控制制度，高校管理者要將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化到各個(gè)部門(mén)和相關(guān)人員的身上，并嚴(yán)格考核各項(xiàng)指標(biāo)的執(zhí)行情況，以此來(lái)保證預(yù)算列支的合理管控和預(yù)算目標(biāo)的貫徹執(zhí)行，最終實(shí)現(xiàn)提高高校資金使用效益的目標(biāo)。

（三）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

高校的建設(shè)資金來(lái)源呈現(xiàn)著多元化的特點(diǎn)，除了財(cái)政撥款外，很多高校也會(huì)選擇銀行貸款的方式來(lái)進(jìn)行融資，資金的使用范圍的廣泛化，使得高校的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，而高額的本息負(fù)擔(dān)很容易引起高校的財(cái)務(wù)困境。因此，為了避免重大損失的出現(xiàn)，各高校必須重視對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，建立健全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

首先，各高校必須不斷提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更加重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要面臨著以下兩種風(fēng)險(xiǎn)：一是由于負(fù)債過(guò)重、財(cái)務(wù)收支不平衡等因素引發(fā)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，二是與宏觀經(jīng)濟(jì)因素（如國(guó)家政策調(diào)整）緊密相連的外部風(fēng)險(xiǎn)。在日常經(jīng)營(yíng)中，高校所需面對(duì)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)，其中最為普遍的就是由于大量負(fù)債而產(chǎn)生的融資風(fēng)險(xiǎn)，筆者建議各高校利用下表所示的相關(guān)指標(biāo)來(lái)對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

此外，各高校要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控力度，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、分析財(cái)務(wù)工作中存在的或可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行動(dòng)態(tài)來(lái)將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)穩(wěn)定在可控范圍內(nèi)。高校必須全面監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，特別是融資和投資項(xiàng)目，全面衡量現(xiàn)有財(cái)務(wù)水平所能承受的風(fēng)險(xiǎn)最大值，理性估算項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)和預(yù)期收益。

不僅如此，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制也是非常重要的，這有利于提高高校的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。高校財(cái)務(wù)人員要熟悉各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的屬性和成因，完善重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)于突發(fā)性的風(fēng)險(xiǎn)，能夠及時(shí)地采取有效的緊急應(yīng)對(duì)措施。建議各高校借鑒國(guó)際上的優(yōu)秀案例，例如耶魯大學(xué)通過(guò)計(jì)算、排序?qū)W校各部門(mén)和各單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)決定審計(jì)工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)和先后順序，再如康奈爾大學(xué)會(huì)定期審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，一旦發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，立即采取措施，以此來(lái)監(jiān)控財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中存在相關(guān)政策不健全、預(yù)算管理不完善、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位的問(wèn)題，面對(duì)新形勢(shì)下的新挑戰(zhàn)，為了支持教育事業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，國(guó)家有必要制定關(guān)于高校內(nèi)部控制制度的相關(guān)法律法規(guī)，幫助高校克服各種困難，更加快速地發(fā)展和壯大，為社會(huì)主義事業(yè)培育出更多優(yōu)秀的人才。除了上述做法外，各高校還可以通過(guò)加強(qiáng)信息溝通、提高內(nèi)審范圍等手段來(lái)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

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