馬琳娜

【摘要】隨著教育體制改革步伐的不斷加快，我國高校所處的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了前所未有的巨大變化。在新的內(nèi)部控制環(huán)境下，高校財務(wù)內(nèi)部控制制度也急需作出相應(yīng)的調(diào)整來適應(yīng)瞬息萬變的市場經(jīng)濟。本文立足于財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)定義，提出了高校財務(wù)內(nèi)部控制制度中存在的一些問題和相應(yīng)的改進方法。

【關(guān)鍵詞】高校 財務(wù) 內(nèi)部控制制度

財務(wù)內(nèi)部控制的概念于20世紀初期被提出，隨后在業(yè)界得到廣泛推崇。發(fā)展初期，財務(wù)內(nèi)部控制的功能僅限于對財務(wù)工作進行組織和審核，以此來維護單位資產(chǎn)的安全性，保障會計工作的可靠性。在我國，隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展和經(jīng)濟體制的深入改革，財務(wù)內(nèi)部控制逐漸有了更加豐富的外延定義，針對財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)定和標準也越來越規(guī)范化，它要求相關(guān)單位采用適當(dāng)?shù)暮怂惴椒?，合理地展開財務(wù)工作，在確保會計信息真實性的基礎(chǔ)上實現(xiàn)各項資源的有效配置，并提供充分的信息來幫助管理者做出準確的判斷和科學(xué)的決策。高校財務(wù)內(nèi)部控制在貫徹上述定義的前提下，還應(yīng)當(dāng)配合高校的其他內(nèi)部制度，不僅要確保高校資產(chǎn)的安全，還要努力減少財務(wù)損失、降低財務(wù)風(fēng)險，維護高校的社會聲譽，共同促進高校教研活動和日常經(jīng)營的順利進行。

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制制度中存在的問題

（一）相關(guān)政策不健全

我國高校財務(wù)內(nèi)部控制制度普遍建立在各級財政部門和教學(xué)質(zhì)管部門的相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，再聯(lián)系自身的實際情況制定而成，在此條件下，各高校的財務(wù)內(nèi)部控制制度理所當(dāng)然地缺乏系統(tǒng)性和統(tǒng)一性。在我國的內(nèi)部控制理論中，很少有針對高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的深入研究，這導(dǎo)致了高校財務(wù)內(nèi)部控制的實施和展開只能依附于少數(shù)的單向管理辦法，而不是具有針對性和實踐性的法律法規(guī)。立足于理論定義的角度，高校財務(wù)內(nèi)部控制制度并沒有形成規(guī)范化的規(guī)章制度，這限制了高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的進一步發(fā)展。

（二）預(yù)算管理存在缺陷

在高校的日常活動中，各項費用的收入和支出都應(yīng)嚴格按照預(yù)算來執(zhí)行，而實際上，高校仍舊存在不重視教育事業(yè)經(jīng)費預(yù)算的現(xiàn)象存在。很多高校在預(yù)算編制過程中，未能實施合理的定額測試，也缺乏充分的資料基礎(chǔ)和嚴格的測定方法，類似“基數(shù)+增長”的簡單預(yù)算編制方法的應(yīng)用使得經(jīng)費預(yù)算出現(xiàn)了只能增、不能減的畸形狀態(tài)，極易誘發(fā)高校的經(jīng)費預(yù)算赤字。在預(yù)算執(zhí)行方面，很多高校沒有建立與預(yù)算執(zhí)行相匹配的預(yù)測、跟蹤、評價、分析機制，因此難以準確地分析評價各部門的不同經(jīng)費的使用情況以及資金的使用效益。

（三）缺少有效的風(fēng)險評估機制

我國高校普遍存在風(fēng)險意識淡薄的問題，在考慮自身發(fā)展需求的時候往往會忽視了經(jīng)濟政策、償還能力、融資成本、資金籌措渠道等風(fēng)險因素，風(fēng)險預(yù)警機制的缺乏使得高校的風(fēng)險應(yīng)對能力遲遲得不到本質(zhì)上的提高。此外，高校對貸款規(guī)模、建設(shè)項目等方面的可行性、合理性、科學(xué)性的論證不足，加之由于盲目地追求高標準、高效益而忽視了基本的風(fēng)險識別程序，同時對相關(guān)的風(fēng)險也缺乏透徹的評估、分析和控制，上述行為會導(dǎo)致貸款額度和建設(shè)規(guī)模超出高校所能承受的經(jīng)濟負擔(dān)能力，無形中增加了風(fēng)險發(fā)生的可能性。

二、關(guān)于完善高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的建議

（一）國家制定有針對性的政策

高校財務(wù)內(nèi)部控制的長足發(fā)展和有效運作需要良好的內(nèi)部環(huán)境?；趦?nèi)部環(huán)境的影響出發(fā)，高校財務(wù)內(nèi)部控制制度向有效化、合理化、規(guī)范化發(fā)展的重要宏觀前提就是國家相關(guān)法律、法規(guī)和會計政策的完善。因此，國家急需制定專門的、統(tǒng)一的高校財務(wù)內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制的各要素進行細化規(guī)范。如此一來，各高校建設(shè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的行為便有章可循，更有利于各高校設(shè)立內(nèi)部組織機構(gòu)、健全風(fēng)險評估機制、夯實監(jiān)督控制、完善信息系統(tǒng)等舉措，從而更加有序地開展學(xué)校內(nèi)部的各項活動。

（二）深入推進全面預(yù)算管理

預(yù)算管理是高校財務(wù)內(nèi)部控制制度中的重要組成部分，有利于保障高校財務(wù)信息的真實性和財產(chǎn)物資的安全性，建議高校采用如下措施來加強自身的全面預(yù)算管理：一是發(fā)展“校務(wù)公開”機制。在每年年初，高校相關(guān)部門向全體教職工和學(xué)生公布本年度的預(yù)算指標；在年末，展開公開、透明的預(yù)算考核，形成資金開支由預(yù)算控制的內(nèi)部控制形式；二是聯(lián)系高校的整體戰(zhàn)略發(fā)展目標。高校的全面預(yù)算管理要將校內(nèi)綜合預(yù)算和部門預(yù)算緊密地聯(lián)系在一起，最大程度地減少全面預(yù)算管理工作的盲目性；三是樹立成本意識。高校必須引入成本管理的理念，在合理范圍內(nèi)，盡可能地將教育成本降到最低，使得學(xué)校在激烈的市場競爭中實現(xiàn)可持續(xù)性的發(fā)展和壯大，取得經(jīng)濟效益和社會效益的雙重收獲；四是建立與預(yù)算相匹配的預(yù)測、跟蹤、評價、分析機制。為了完善全面預(yù)算控制制度，高校管理者要將預(yù)算指標細化到各個部門和相關(guān)人員的身上，并嚴格考核各項指標的執(zhí)行情況，以此來保證預(yù)算列支的合理管控和預(yù)算目標的貫徹執(zhí)行，最終實現(xiàn)提高高校資金使用效益的目標。

（三）建立健全風(fēng)險評估機制

高校的建設(shè)資金來源呈現(xiàn)著多元化的特點，除了財政撥款外，很多高校也會選擇銀行貸款的方式來進行融資，資金的使用范圍的廣泛化，使得高校的運營風(fēng)險也隨之增大，而高額的本息負擔(dān)很容易引起高校的財務(wù)困境。因此，為了避免重大損失的出現(xiàn)，各高校必須重視對財務(wù)風(fēng)險和市場風(fēng)險的防控工作，建立健全風(fēng)險監(jiān)管機制，對可能發(fā)生的各項風(fēng)險有針對性地制定相應(yīng)的風(fēng)險防范和風(fēng)險評估機制。

首先，各高校必須不斷提高自身的風(fēng)險意識，更加重視財務(wù)內(nèi)部控制工作。高校財務(wù)內(nèi)部控制主要面臨著以下兩種風(fēng)險：一是由于負債過重、財務(wù)收支不平衡等因素引發(fā)的內(nèi)部風(fēng)險，二是與宏觀經(jīng)濟因素（如國家政策調(diào)整）緊密相連的外部風(fēng)險。在日常經(jīng)營中，高校所需面對的內(nèi)部風(fēng)險遠遠大于其所面臨的外部風(fēng)險，其中最為普遍的就是由于大量負債而產(chǎn)生的融資風(fēng)險，筆者建議各高校利用下表所示的相關(guān)指標來對自身的風(fēng)險承擔(dān)能力進行綜合評價。

此外，各高校要加強對風(fēng)險的監(jiān)控力度，不斷完善風(fēng)險監(jiān)控制度，實現(xiàn)對風(fēng)險的實時動態(tài)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)、分析財務(wù)工作中存在的或可能存在的風(fēng)險，通過監(jiān)督風(fēng)險的運行動態(tài)來將風(fēng)險系數(shù)穩(wěn)定在可控范圍內(nèi)。高校必須全面監(jiān)督各項經(jīng)濟活動，特別是融資和投資項目，全面衡量現(xiàn)有財務(wù)水平所能承受的風(fēng)險最大值，理性估算項目的風(fēng)險系數(shù)和預(yù)期收益。

不僅如此，建立風(fēng)險應(yīng)急機制和風(fēng)險預(yù)防機制也是非常重要的，這有利于提高高校的風(fēng)險抵御能力。高校財務(wù)人員要熟悉各項風(fēng)險的屬性和成因，完善重大財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，對于突發(fā)性的風(fēng)險，能夠及時地采取有效的緊急應(yīng)對措施。建議各高校借鑒國際上的優(yōu)秀案例，例如耶魯大學(xué)通過計算、排序?qū)W校各部門和各單位的財務(wù)風(fēng)險來決定審計工作的重點、難點和先后順序，再如康奈爾大學(xué)會定期審查各項財務(wù)工作并對其進行風(fēng)險評估，一旦發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，立即采取措施，以此來監(jiān)控財務(wù)內(nèi)部控制的有效性。

三、結(jié)束語

綜上所述，我國高校財務(wù)內(nèi)部控制制度中存在相關(guān)政策不健全、預(yù)算管理不完善、風(fēng)險評估不到位的問題，面對新形勢下的新挑戰(zhàn)，為了支持教育事業(yè)的長足發(fā)展，國家有必要制定關(guān)于高校內(nèi)部控制制度的相關(guān)法律法規(guī)，幫助高?？朔鞣N困難，更加快速地發(fā)展和壯大，為社會主義事業(yè)培育出更多優(yōu)秀的人才。除了上述做法外，各高校還可以通過加強信息溝通、提高內(nèi)審范圍等手段來完善財務(wù)內(nèi)部控制制度。

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