劉麗芬

【摘要】 隨著我國高等教育改革的不斷深化，高校已成為面向社會、依法自主辦學、民主管理的獨立自主權的法人主體，其在迅猛發(fā)展的道路上，面臨著市場經(jīng)濟體制下的各種風險，必不可少的遇到財務管理風險，如何加以防范和規(guī)避已成為高校研究的重點。本文圍繞我國頒布的相關法令，描述了我國高校財務運行中存在的問題，并創(chuàng)新財務風險管理思路，提出了一系列的財務管理風險規(guī)避方法。

【關鍵詞】 高校 ?財務管理風險 ?規(guī)避方法

高校進入了一個超常規(guī)發(fā)展、大規(guī)模舉債辦學的階段，截止2012年4月，我國普通高校（不含獨立學院）總共有2138所，其中民辦高校的數(shù)量為403所;我國成人高?？偣?48所，其中民辦成人高校1所。如何實施科學管理，加強高校財務管理風險防范及規(guī)避，有效地用好高校資金，降低辦學風險，提高辦學效益已成為加強高校管理的一個關鍵環(huán)節(jié)。構(gòu)建適合高校財務風險的規(guī)避機制已成為促進高等教育事業(yè)發(fā)展的重要課題，教育部、財政部先后頒布了一系列完善高校經(jīng)濟責任制加強銀行貸款管理、加強高校財務管理工作的若干意見等文件，這些文件在加強高校財務管理風險上發(fā)揮了巨大的作用。在政策的指引下，如何創(chuàng)新高校財務管理風險規(guī)避方法，提升高校財務管理水平，已成為高校的當務之急。

一、高校財務風險概述

高校財務風險是指高校在其發(fā)展過程中，由于各種突發(fā)狀況，導致高校資金遇到風險，以至于影響到高校的教學無法正常進行、財務陷入危機，甚至于可能發(fā)生資金鏈斷裂的情況。

1、高校財務風險分類

根據(jù)高校財務風險的產(chǎn)生原因，分為以下幾種。

（1）因高校財務管理紕漏而產(chǎn)生的財務風險。主要包括：一是資金預算所帶來的風險：學校經(jīng)常會有購置、建設等項目，這些項目都屬于需要長期規(guī)劃的項目，如果高校對資金沒有做好預算工作，容易導致資金隨意挪用以及資金去向不明等現(xiàn)象的發(fā)生，而且目前很多學校在總體籌劃與資金預算方面十分欠缺，資金使用混亂;二是由于凈資產(chǎn)虧損所帶來的風險：凈資產(chǎn)虧損會給高校財政帶來巨大的壓力，極易導致高校入不敷出、資金緊張;三是高校固定資產(chǎn)“重采購輕管理”現(xiàn)象普遍，由于高校對固定資產(chǎn)缺乏應有的日常管理與監(jiān)督，容易導致固定資產(chǎn)重復購置、流失;四是辦校效益低下而引起的風險，資金不足與浪費之間的矛盾日益嚴重，高校資產(chǎn)管理不善問題已暴露無遺。

（2）高校因投資而帶來的財務風險。首先，很多高校會成立公司，這樣既可以彌補高校經(jīng)費的不足，又可以幫助高校的科研事業(yè)，但是也帶來很多風險，通常都會因為經(jīng)營不善而產(chǎn)生更多的債務，造成高校負擔;其次，近年來，眾多高校都致力于擴招、擴規(guī)模，因此而導致高校的財政壓力越來越大，資金嚴重不足;最后，債券投資已成為高校自籌經(jīng)費的重要方式，但是因為高校并沒有專門的負責部門，因此難以避免證券投資帶來的風險。

（3）高校因債務而承受的財務風險。近幾年，高校債務總額有不斷上升的趨勢，而未解決經(jīng)費不足問題，高校通常會向銀行貸款，卻又無力償還，甚至于連利息都無法支付，而銀行也會采取相應的措施，降低高校信用或者沒收高校資產(chǎn)，使高校陷入債務風險。

2、高校財務風險的特殊性

高校財務風險相較于企業(yè)財務風險有較大的區(qū)別。其一，高校財務運作的重點是預算，高校所有的財務活動都是以預算為中心展開的，如何規(guī)范預算工作，將財務收支業(yè)務歸入預算管理中是高校財務的運作重點;其二，高校財務活動極大的依賴于內(nèi)控與監(jiān)督制度，也對高校規(guī)避財務風險有重要影響;其三，高校財務收支嚴重不匹配，其大部分支出同收入無法完全匹配。

二、高校財務運行現(xiàn)狀

1、高校正處于新舊制度交替的環(huán)境

財政部、教育部新頒布《高等學校財務制度》，自2013年1月1日起施行，而之前高校一直使用的都是1997年版的舊《高等學校財務制度》，新制度相較于舊制度做了較大的改變，例如高校會計已全部改為以權責發(fā)生制為基礎核算，增加了部門預算、國庫集中制度、國有資產(chǎn)管理等會計核算內(nèi)容，并完善了報表體系。如此一來，高校財務需要一改沿用多年的舊制度，而采用新制度，所以在理論掌握與實際操作中都會難免出現(xiàn)差錯，留下財務隱患。

2、高校財務管理制度不健全

因新舊制度交替以及經(jīng)營環(huán)境多變，以前的高校財務管理制度已經(jīng)不再適用于當前的形式，而且在制度執(zhí)行過程中也出現(xiàn)較多的問題。如高校內(nèi)部控制制度、現(xiàn)金管理制度、資產(chǎn)管理制度、貸款管理制度以及專項資金管理制度等，這些制度的完善與否關系到高校的整個財務運作。目前，我國高校財務管理制度雖然較之前做出了眾多改善，但是制度本身還是存在很多缺陷已無法應對高校的需要，并且制度的可操作性與可執(zhí)行性都有待商議。另外，二級單位在機構(gòu)設置與財務人員配置方面都有問題，因此制度執(zhí)行力度不足。

3、高校預算編制與執(zhí)行上的不足

預算管理是高校財務運行的核心，它是降低高校財務運作成本與提升財務管理水平的重要手段。雖然預算在高校的地位舉足輕重，但是高校仍然沒有將預算管理放到戰(zhàn)略級別，而實際情況是預算管理還只是停留在財務管理層面，這種情況導致了高校預算編制與執(zhí)行存在諸多問題，例如預算編制方法選擇有誤、預算目標的設定不科學以及預算額的隨便調(diào)整等。

4、內(nèi)部監(jiān)督、考核效果不佳

完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制可以有效提升財務管理水平，但是目前高校的監(jiān)督、考核效果卻不理想。其一，當前高校普遍存在內(nèi)審機構(gòu)不健全，人員不足現(xiàn)象，甚至少數(shù)高校既沒有設置專門的審計機構(gòu)，也沒有配備從事審計工作的專職內(nèi)審人員，根本就無法開展這項工作;其二，隨著高校規(guī)模的擴大，審計的難度有所增加，并且高校內(nèi)部審計一直都流于形式，在獨立性方面也備受質(zhì)疑，無法起到真到的監(jiān)督作用;其三，績效考核是高校的重要方面，但是如今高?；径紱]有建立績效考核體系，沒有具體的評價指標或其他可量化指標，無法準確衡量預算完成情況，對高校工作人員的績效考核也無法做到客觀、公正。監(jiān)督、考核方面的缺失很容易導致高校出現(xiàn)任意支出、虛列支出以及票據(jù)套現(xiàn)等情況出現(xiàn)。

三、高校財務管理風險規(guī)避方法

時至今日，高校教育的發(fā)展態(tài)勢已勢不可擋，我國政府對高校教育也高度重視，但是高校改革的步伐也越來越快，加之，受我國經(jīng)濟環(huán)境的影響，對高校財務管理水平已經(jīng)提出了更高的要求。近年來，我國財政改革不斷深入，而財政撥款是我國高校經(jīng)費的重要來源，這無疑也在預示著高校財務管理的變革與改良勢在必行。

1、按要求嚴格執(zhí)行相關制度

為了保證新《高校財務制度》的順利執(zhí)行，高校需要做到：將新制度的宗旨、內(nèi)容以及實施方法下達到各相關部門;對有關人員進行培訓，促進其領悟新制度的內(nèi)涵;高校領導需加以重視，監(jiān)督制度的執(zhí)行情況。新制度的頒布與實施，對規(guī)范高校財務核算、加強高校財務管理有重要的作用，另外我國還頒布了《教育部、財政部關于進一步完善高等學校經(jīng)濟責任制加強銀行貸款管理切實防范財務風險的意見》、《關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》等一系列文件在高校財務管理風險防范方面有不可小覷的作用，高校應加以重視，嚴格按照文件執(zhí)行。

2、加強貸款管理與資金使用，完善貸款制度

對于高校面臨的貸款風險，首先應控制貸款資金的使用，嚴格把控使用方向，貸款資金應用于高校事業(yè)發(fā)展以及相關項目，不得用于對外投資、科研開發(fā)以及提高人員待遇等方面，并對其去向做全程跟蹤管理，建立項目管理責任制，負責人不僅需要保證工程質(zhì)量，還要保證項目資金使用的合理性，節(jié)約資金;其次要建立大額貸款備案制度，隸屬于中央委的高校貸款余額達到本校近三年平均總收入的10%以上，都必須將貸款項目的可行性報告、貸款額度方案、還貸計劃和措施等資料報送到主管部門，建議各地區(qū)應對所屬高校的貸款備案制度作出具體規(guī)定;最后，保證還貸的資金來源，可以通過處理掉閑置校區(qū)來獲得資金。

3、健全預算管理體系

單一的預算管理很難解決高校的根本問題，因此應將資產(chǎn)管理與預算管理相結(jié)合，并規(guī)范預算管理：其一，盤點高校的所有資產(chǎn)，創(chuàng)新資產(chǎn)管理手段，完善資產(chǎn)管理系統(tǒng);其二，健全預算支出標準，在新制度中指出預算支出的編制應該秉承統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約的原則，以保證收支平衡，并不能編制赤字預算。在實際中，應該以現(xiàn)有標準為基礎，按照優(yōu)先重點項目的原則，健全各項財務支出標準，并不斷改進;其三，嚴格按照標準編制預算，控制資產(chǎn)采購，資產(chǎn)投入與存量相結(jié)合編制預算;其四，在預算執(zhí)行階段，高校不可隨便增減預算金額，如果有所改動應及時上報，并且所作的改動必須要考慮資產(chǎn)的使用情況;其五，預算監(jiān)督階段，高校應在年終或轉(zhuǎn)年年初制作決算報告，反映資產(chǎn)情況，并監(jiān)督資產(chǎn)從采購到最終處置所有環(huán)節(jié)。

4、建立財務風險預警機制

預警是指預先設定一些財務指標，根據(jù)分析這些財務指標，判斷是否存在風險，若存在風險應采取相應措施以降低損失。為加強高校貸款風險管理，應建立財務風險預警系統(tǒng)，但是財務風險預警機制卻不只是針對于貸款管理。具體來講，高校對選出的多個財務指標做加權處理，可以計算出風險值，預估風險發(fā)生的可能性，更深層次的考慮，還應該對風險進行分類，每一種風險所涉及的財務指標不同，這樣可以根據(jù)風險值提出更加準確的應對措施。

5、加強高校內(nèi)控制度建設

近年來，隨著高校辦學規(guī)模不斷擴大，教育資金投入越來越多，基建規(guī)模和物資采購量越來越大，學校參與經(jīng)濟活動日益復雜化和多元化，高校所承擔的責任、壓力、風險也相應增大。因此，建立一套科學有效的高校內(nèi)部控制制度體系，既是高校作為市場經(jīng)濟主體的內(nèi)在要求，也是高校從內(nèi)部機制上預防管理失控的現(xiàn)實需要。一是高校參與市場競爭的客觀要求;二是高校健康發(fā)展需要;三是高校防范經(jīng)營風險的制度保障;四是從源頭預防和治理腐敗的長效機制。內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。高校內(nèi)部控制內(nèi)容體系應以內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制為基本點，同時高校的外圍環(huán)境、校園文化等控制環(huán)境因素與風險因素都應納入高校內(nèi)部控制的范圍予以考慮。高校可適當借鑒其他行業(yè)內(nèi)控制度建設內(nèi)容及規(guī)范，豐富和發(fā)展除財務會計內(nèi)控制度以外的管理控制制度、環(huán)境與風險控制制度，實現(xiàn)由單一內(nèi)部會計控制向綜合性內(nèi)部控制體系的轉(zhuǎn)變。

6、加強高校內(nèi)部審計監(jiān)督

由于外部審計在高校發(fā)揮的作用較小，因此內(nèi)部審計對高校有重大的影響。內(nèi)部審計是高校強化內(nèi)部控制制度的最重要環(huán)節(jié)，在現(xiàn)行的教育體制下，有了科學管理的框架，要讓管理得到強化，得到有效實施和不斷完善，就需要內(nèi)部審計的支撐，所以高校領導應對內(nèi)部審計給予應有的重視;其次，健全內(nèi)審制度，內(nèi)審制度中應該包含內(nèi)審流程、內(nèi)審機構(gòu)設置、內(nèi)審人員設置以及內(nèi)審標準等內(nèi)容;再次，高校應該至少配備四個審計人員，包括賬務審計、資產(chǎn)審計、招投標審計等，并且對審計人員要求也應有所提高，必須具備財務、法律、稅務等知識，還必須要保證審計人員的獨立性，可以由上級機關直接委派或者直接向高校高層匯報。甚至聘請注冊會計師進入高校審計現(xiàn)場，由其完成審計業(yè)務的詢證、計算、盤點等具體審計工作;最后，高校應建立監(jiān)督機構(gòu)以及監(jiān)督機制，監(jiān)督機構(gòu)可以由高校管理層、財務處、教務處、審計處組成，其職責是進行風險管理，并建立可以互相牽制的監(jiān)督機制。

四、結(jié)語

隨著教育事業(yè)所處環(huán)境的不斷變化，高校財務管理工作也陷入了較為復雜的局面，如何在這種情形下規(guī)避財務管理風險，已經(jīng)成為高校需要亟待解決的問題。雖然道路可能會很漫長，但是相信在國家制度輔助以及高校的努力變革下，高校的財務管理風險會得到良好的控制。

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