○陳全

（浦江普信會計(jì)師事務(wù)所有限公司 浙江 金華 322200）

一、引言

誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石，更是會計(jì)行業(yè)生存之本。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，經(jīng)濟(jì)全球化日益加強(qiáng)，會計(jì)信息與公眾的關(guān)系越來越緊密，人們對會計(jì)信息的關(guān)注度越來越強(qiáng)。會計(jì)信息的失真失實(shí)，不僅會破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序，還會損害社會公眾的利益，更阻礙了和諧社會、誠信社會的構(gòu)建。從2001年4月朱镕基在上海國家會計(jì)學(xué)院寫下“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假帳”到現(xiàn)在，從國內(nèi)的四川長虹財(cái)務(wù)造假案到國際上的安然、環(huán)球電訊、世界通信、施樂的財(cái)務(wù)舞弊案，因會計(jì)誠信引發(fā)的危機(jī)俞演俞烈，整個會計(jì)行業(yè)面臨著信任危機(jī)，這不能不說是整個會計(jì)界的悲哀。學(xué)者們從業(yè)人員素質(zhì)低下、利益驅(qū)使、制度不健全、法制觀念淡薄等方面分析了會計(jì)誠信危機(jī)產(chǎn)生的原因，本文認(rèn)為外部會計(jì)信息使用者不恰當(dāng)?shù)脑u價體系及管理模式也是導(dǎo)致會計(jì)信息失真并進(jìn)而影響會計(jì)誠信的重要原因。

二、會計(jì)誠信外部影響因素分析

從財(cái)務(wù)管理的角度看，外部會計(jì)信息使用者主要包括所有權(quán)與管理權(quán)分離的公司所有者（以下簡稱所有者）、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、公眾。其中所有者、債權(quán)人中的金融機(jī)構(gòu)，以及政府機(jī)構(gòu)中的涉稅部門、財(cái)政監(jiān)督部門等對會計(jì)信息的影響程度最為突出。外部信息使用者給企業(yè)經(jīng)營者的各項(xiàng)考核指標(biāo)、評價指標(biāo)、管理指標(biāo)為會計(jì)信息的造假提供了“原動力”，它誘發(fā)了會計(jì)信息的失真并最終導(dǎo)致會計(jì)誠信危機(jī)的發(fā)生。本文認(rèn)為，導(dǎo)致影響會計(jì)誠信的外部因素主要有以下幾個方面。

1、不恰當(dāng)?shù)脑u價體系導(dǎo)致企業(yè)粉飾數(shù)據(jù)

（1）所有者的業(yè)績考核、資本市場的“生命線”是粉飾數(shù)據(jù)的原動力

如同高考過分強(qiáng)調(diào)分?jǐn)?shù)而成為社會的頑疾一樣，所有者對利潤、計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率這些經(jīng)營業(yè)績考核設(shè)定的指標(biāo)也成為管理者期待逾越的魔障。這些與報(bào)酬、晉升等利益聯(lián)系在一起的業(yè)績考核指標(biāo)的計(jì)算又無不涉及會計(jì)數(shù)據(jù)。因此在企業(yè)發(fā)展的不同階段通過有效的調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)、對會計(jì)信息進(jìn)行粉飾也就成為管理層受益的最佳途徑和最后的法寶。

而在火熱的資本市場，企業(yè)為了發(fā)行股票多募集資金，連續(xù)盈利、10%的凈資產(chǎn)收益率已成為上市公司的“生命線”。有趣的是，證監(jiān)會相關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料表明隨著監(jiān)管部門“生命線”的調(diào)整，各上市公司公告的年報(bào)數(shù)據(jù)也總是隨標(biāo)準(zhǔn)的變動而變動，S T企業(yè)也往往會在連續(xù)巨額虧損后迎來一個利潤豐厚的年度。企業(yè)按照監(jiān)管部門的政策調(diào)整數(shù)據(jù)、利用規(guī)則創(chuàng)造數(shù)據(jù)也就成為資本市場的奇觀，這也從側(cè)面反映了整個資本市場會計(jì)信息質(zhì)量丑陋的一面。

（2）金融機(jī)構(gòu)不切實(shí)際的資信評價體系導(dǎo)致企業(yè)篡改數(shù)據(jù)

資信評級是對企業(yè)信用風(fēng)險的評價，隨著社會信用體系的建立和完善，資信評級結(jié)果越來越被市場經(jīng)濟(jì)主體廣泛采用，但縱觀金融機(jī)構(gòu)的評價體系，能夠發(fā)現(xiàn)其評價體系過于側(cè)重定量方面，資信評級分析方法多以業(yè)績分析為主，并且其評價體系也未能考慮不同行業(yè)、不同時期、不同發(fā)展階段的因素，其指標(biāo)往往高不可攀。對于大量需從信貸市場融資的企業(yè)來說，篡改數(shù)據(jù)成為其唯一的可能。而通過惡意編制假報(bào)表、假數(shù)據(jù)，騙取資信等級不僅有國內(nèi)的還包括國際著名企業(yè)，美國安然公司曾因隱瞞公司的真實(shí)財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況，惡意欺騙美國證券交易委員會、信用評級機(jī)構(gòu)和廣大投資者，操縱公司的股票價格，隱瞞巨額債務(wù)而破產(chǎn)。而國內(nèi)大部分企業(yè)往往因?yàn)槿〉觅J款的銀行不同會編制不同的會計(jì)報(bào)表，其原因僅僅是各銀行評價指標(biāo)的不同，在一定程度上，現(xiàn)行的一成不變、脫離現(xiàn)實(shí)、短期性的資信評級體系也成為企業(yè)篡改數(shù)據(jù)、致使會計(jì)信息失真的一個誘因。

2、現(xiàn)有稅收征管模式導(dǎo)致會計(jì)信息失真

（1）征稅依據(jù)比率化、方式簡單化導(dǎo)致企業(yè)倒擠、拼湊數(shù)據(jù)

稅負(fù)評價本是參照各個行業(yè)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及同類企業(yè)的能耗、物耗平均值，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，而制訂出的用于評估的分行業(yè)投入產(chǎn)出比、產(chǎn)品耗能比、行業(yè)平均利潤率以及行業(yè)平均稅負(fù)的指標(biāo)。它通過對同一納稅人不同時期的情況進(jìn)行縱向比較，對同行業(yè)不同納稅人同一時期的情況進(jìn)行橫向比較，綜合分析測算納稅人的應(yīng)納稅額與實(shí)際納稅的差距，以確定管理和檢查的方向與重點(diǎn)的一種管理評價手段。它其實(shí)是一種理論數(shù)據(jù)，不同企業(yè)由于生產(chǎn)規(guī)模、工藝流程、機(jī)器設(shè)備、管理水平的客觀差異其實(shí)際上的稅負(fù)必有差異。但實(shí)際在稅收征管過程中，企業(yè)人員視其為高壓線、紅線，而稅務(wù)人員把它看成了一把尺子，對于低于稅負(fù)的企業(yè)就會被約談，進(jìn)而成為補(bǔ)稅的依據(jù)。其粗放的征管模式最后導(dǎo)致的結(jié)果是，根據(jù)增值稅稅負(fù)計(jì)算進(jìn)貨成本，A成本替換B成本；根據(jù)所得稅稅負(fù)倒擠人工成本、管理成本，我們企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)在此種征管模式下就如同流水線上的產(chǎn)品在各方面都符合了“規(guī)范”的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)各取所需，企業(yè)在拼湊出符合“規(guī)定”的數(shù)據(jù)時，會計(jì)信息雖然“可比”但不再“可靠”不再“真實(shí)”。

（2）強(qiáng)勢的“稅法”與弱勢的“會計(jì)法”使得稅務(wù)部門成為會計(jì)行業(yè)“偽主管”，并進(jìn)而影響會計(jì)政策的選擇

《中華人民共和國會計(jì)法》規(guī)定，企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，不得采用與國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定相悖的會計(jì)處理方法。同時《中華人民共和國會計(jì)法》也強(qiáng)調(diào)，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、規(guī)范會計(jì)秩序，是賦予財(cái)政部門的法定職責(zé)?，F(xiàn)實(shí)中由于編制及體制等諸多原因的限制，財(cái)政部門基本未能對企業(yè)會計(jì)信息進(jìn)行有效檢查，也更談不上實(shí)施有效的會計(jì)監(jiān)督。反觀稅務(wù)部門由于經(jīng)常性的稅務(wù)檢查、評估、稽查，每年例行的年度匯算清繳，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計(jì)的影響程度遠(yuǎn)大于財(cái)政部門，同時也讓“稅法”在和“會計(jì)法”的抉擇中更表現(xiàn)出“普遍適用性”和“強(qiáng)制性”。其結(jié)果就是理應(yīng)服務(wù)于企業(yè)所有者、債權(quán)人，并為其提供符合會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)會計(jì)變成了服務(wù)于稅務(wù)部門的稅務(wù)會計(jì)。稅務(wù)部門也順勢占位代行“偽主管”職權(quán)，因此會計(jì)在遇到會計(jì)政策與稅法規(guī)定不一致的情況時，通常為避免納稅調(diào)整就錯誤的選擇稅法的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

三、提高會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)會計(jì)誠信的對策

1、進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，完善資本市場管理措施

管理層為滿足業(yè)績考核及資本市場管理的需要，調(diào)整會計(jì)信息源于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及資本市場管理的缺陷，因此制訂會計(jì)準(zhǔn)則時應(yīng)盡可能的減少準(zhǔn)則本身的不確定性，減少管理層通過會計(jì)政策多向選擇的方式變相實(shí)現(xiàn)業(yè)績考核目標(biāo)。此外，資本市場監(jiān)管者應(yīng)減少過多的政策性限制，增加非會計(jì)指標(biāo)體系在市場監(jiān)管中的比重，減少上市公司通過調(diào)整會計(jì)信息的手段滿足資本市場監(jiān)管的可能。

2、強(qiáng)化財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督職能，引導(dǎo)企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度

財(cái)政部門應(yīng)切實(shí)履行會計(jì)監(jiān)督職能，定期聯(lián)合工商、稅務(wù)、監(jiān)察、檢察、銀監(jiān)會等部門加大對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的檢查力度，充分發(fā)揮其財(cái)政監(jiān)督的主導(dǎo)作用。加大對違法行為的懲處力度，提高企業(yè)及相關(guān)會計(jì)人員的違法成本。財(cái)政部門也可授權(quán)行業(yè)協(xié)會加強(qiáng)對本行業(yè)會計(jì)信息的檢查，以行業(yè)自律的方法對違反準(zhǔn)則、制度的企業(yè)在行業(yè)內(nèi)予以通報(bào)。通過各種途徑的引導(dǎo)企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，為維護(hù)會計(jì)秩序、提高會計(jì)信息質(zhì)量創(chuàng)造條件。

3、建立科學(xué)有效的數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源共享

對于企業(yè)會計(jì)信息的要求，會計(jì)信息提供者往往有不同要求，一方面希望能減少納稅，希望會計(jì)信息能反映較少的收益和較低的盈利能力。但是對于金融機(jī)構(gòu)，它希望能從會計(jì)信息中反映出其較強(qiáng)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。因此建立科學(xué)有效的會計(jì)信息數(shù)據(jù)庫，讓不同信息使用者直接從數(shù)據(jù)庫獲取資料，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源共享對于杜絕企業(yè)修改會計(jì)信息至關(guān)重要。當(dāng)前企業(yè)會計(jì)信息使用者廣泛，如工商、稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政、銀行。近期我們也注意到國家通過了《企業(yè)信息公示條例》并建成了企業(yè)信息公示平臺，這將為是改善會計(jì)信息失真問題創(chuàng)造條件。

四、結(jié)語

倡導(dǎo)會計(jì)誠信不僅僅要求提高企業(yè)管理人員、會計(jì)人員的素質(zhì)，作為會計(jì)信息外部使用者更應(yīng)為其營造誠信經(jīng)營的氛圍、環(huán)境，只有這樣才能解決困惑已久的會計(jì)誠信問題，為構(gòu)建誠信社會、和諧社會發(fā)揮應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

[1]賈彥興：會計(jì)誠信缺失的原因及其治理途徑[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（12）.

[2]張前：會計(jì)誠信缺失的根源剖析—基于公司治理的思考[J].廣西社會科學(xué)，2009（3）.

[3]高建崗：會計(jì)誠信及其治理途徑[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（1）.