郭晶晶

【摘要】隨著改革開放的深入和WTO的加入，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，其所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來越高。因而，穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用也應(yīng)引起我們的足夠注意。本文結(jié)合穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程中的具體運(yùn)用及其局限性，探討如何正確的運(yùn)用穩(wěn)健性原則，使其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】穩(wěn)健性原則 具體運(yùn)用 局限性 緩解對(duì)策

一、穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用

穩(wěn)健性原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)。近年來，新的會(huì)計(jì)制度更進(jìn)一步充實(shí)了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)容。本文主要闡述了穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程中的具體運(yùn)用途徑及表現(xiàn)。

（一）資產(chǎn)減值的得到全面計(jì)提準(zhǔn)備。過去會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、短期和長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備四項(xiàng)準(zhǔn)備已無法滿足當(dāng)前會(huì)計(jì)的計(jì)提需求。在國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的借鑒下，我國現(xiàn)階段執(zhí)行的新的會(huì)計(jì)制度又增加了建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。這大大增加了企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)政策的余地。新的會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，企業(yè)可以自主合理的確定累計(jì)資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法及計(jì)提比例，從而增強(qiáng)了企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。并且能更加真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的有效價(jià)值，為金融運(yùn)作提供更加真實(shí)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。

（二）攤銷期限縮短。按原有的《股份公司會(huì)計(jì)制度》中的具體規(guī)定，對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷需按合同或法律規(guī)定的期限及經(jīng)營的年限攤銷。而新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的攤銷期限是不少于10年，這和合同或法律沒有規(guī)定年限的按不超過10年的期限進(jìn)行攤銷產(chǎn)生了矛盾。類似情況還有開辦費(fèi)的攤銷，行業(yè)會(huì)計(jì)制度原來規(guī)定的期限是不少于5年，而《股份公司會(huì)計(jì)制度》準(zhǔn)則中規(guī)定期限不超過5年的平均攤銷，如果經(jīng)營的開辦費(fèi)較少，也可以在當(dāng)月生產(chǎn)經(jīng)營中一次攤銷，并計(jì)入損益。

（三）資產(chǎn)少計(jì)?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中規(guī)定：使用借款購置和建造的固定資產(chǎn)的利息資本化的時(shí)間不再以固定資產(chǎn)投入使用為標(biāo)準(zhǔn)，而以固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)。避免了企業(yè)以辦理竣工決算為由，拖長借款利息資本化的時(shí)間，虛增了當(dāng)期資產(chǎn)和利潤，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。穩(wěn)健性原則的運(yùn)用可以使固定資產(chǎn)的價(jià)值更加真實(shí)的表現(xiàn)。

適度的穩(wěn)健性原則與可靠性要求并不沖突。適度穩(wěn)健性原則則更加強(qiáng)調(diào)對(duì)應(yīng)用前提和應(yīng)用條件施加必要的約束，從而減少會(huì)計(jì)人員在判斷中的主觀隨意性。并且應(yīng)用該原則可以促使不同的會(huì)計(jì)人員采取更為一致的會(huì)計(jì)方法和程序，從而保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。但是，由于穩(wěn)健性原則本身在實(shí)務(wù)操作中具有傾向性和不平衡性，從而造成這一原則與其他會(huì)計(jì)原則之間產(chǎn)生了一些矛盾沖突：

二、穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突

（一）穩(wěn)健性原則與客觀性原則的沖突。穩(wěn)健性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中能夠?qū)赡馨l(fā)生但尚未發(fā)生的損失和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，而客觀性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)該如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，這與穩(wěn)健性原則明顯產(chǎn)生矛盾。此外，穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面體現(xiàn)的十分明顯。為了促成企業(yè)達(dá)到既定目標(biāo)，它會(huì)以各種方式采取“謹(jǐn)慎”的行動(dòng)保護(hù)企業(yè)的既得利益。

（二）穩(wěn)健性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬要求，即收付本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。而穩(wěn)健性原則將提前計(jì)入現(xiàn)在尚未發(fā)生及未來可能發(fā)生的損失費(fèi)用。這顯然和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的“不是本期發(fā)生的費(fèi)用不得計(jì)入本期”的要求相違背。配比原則中對(duì)在一定會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，從而產(chǎn)生正確的計(jì)算和考核成果。而穩(wěn)健性原則需要確認(rèn)這一階段可能產(chǎn)生的損失費(fèi)用，對(duì)可能的收益則滯后確認(rèn)或者不確認(rèn)。這樣對(duì)企業(yè)利潤的正常核算必然產(chǎn)生影響。

（三）穩(wěn)健性原則與可比性、一貫性原則的沖突。可比性原則要求會(huì)計(jì)在核算時(shí)應(yīng)當(dāng)按照一致的指標(biāo)和規(guī)定的操作方法進(jìn)行， 有相互的可比性。一貫性原則要求：會(huì)計(jì)處理方法不得隨意變更，當(dāng)保持前后各期的一致性。而穩(wěn)健性原則則允許企業(yè)可以采取更加符合自身現(xiàn)實(shí)情況變化的會(huì)計(jì)核算口徑和方法。例如：不許多企業(yè)采用不同的折舊方法，這顯然和會(huì)計(jì)的可比性原則相沖突。

三、各種沖突的緩解對(duì)策

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性是穩(wěn)健性原則存在的根本原因，其不確定的特性致使其和其他會(huì)計(jì)原則之間的產(chǎn)生不可避免的沖突。我們可以通過采取相應(yīng)的對(duì)策在一定程度上緩解其沖突。

第一，我們可以根據(jù)各種原則的特性，對(duì)其使用順序進(jìn)行合理的確定。客觀性原則應(yīng)位居13條會(huì)計(jì)原則中的首要地位。在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上穩(wěn)健性原則才可以貫徹和運(yùn)用。而對(duì)于其他會(huì)計(jì)原則的使用順序，我們可以根據(jù)各個(gè)企業(yè)不同的實(shí)際情況來具體合理的確定。

第二，要充分披露沖突情況。我們通過信息的披露來揭示穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突產(chǎn)生對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動(dòng)情況。充分的信息披露能使得信息的可比性更加有效，讓企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者能準(zhǔn)確把握與企業(yè)有利害關(guān)系的信息，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有效防止沖突的進(jìn)一步惡化。

最后，我們還要針對(duì)穩(wěn)健性原則在操作上的隨意性和主觀性的特性進(jìn)行必要的控制和約束。如對(duì)存貨應(yīng)用規(guī)定存貨的市價(jià)只能在有限的范圍內(nèi)應(yīng)用。這些約束性條件的限制，使得穩(wěn)健性原則能混依據(jù)客觀的前提條件選擇會(huì)計(jì)程序與方法，對(duì)避免穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突產(chǎn)生有效的控制。endprint