魏春生 許文麗

[摘 要] 隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了從電算化到信息化的跨越式發(fā)展，成為了會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求也發(fā)生了相應(yīng)的變化。本文分析了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響并提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息化；網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；內(nèi)部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 02. 012

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）02- 0017- 02

1 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的含義是利用信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行采集、存儲(chǔ)和處理，完成會(huì)計(jì)核算的任務(wù)，同時(shí)能夠提供為進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、分析、決策用的輔助信息的系統(tǒng)。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展經(jīng)歷了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)和傳統(tǒng)自動(dòng)化系統(tǒng)，現(xiàn)在正朝著事件驅(qū)動(dòng)型系統(tǒng)的方向發(fā)展。前階段除對(duì)紙質(zhì)文檔和手工操作的依賴程度有些差異外，本質(zhì)、結(jié)構(gòu)和過程并沒有實(shí)質(zhì)性的不同，二者都屬于功能驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，都是“復(fù)式簿記之父”盧卡·帕喬利式的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。這種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身存在嚴(yán)重的缺陷，具體表現(xiàn)在：

（1）非會(huì)計(jì)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)未被列入系統(tǒng)，非會(huì)計(jì)信息未被全部采集；

（2）高度匯總的方式重復(fù)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，難以反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本來面目；

（3）產(chǎn)生的信息單一，無(wú)法滿足信息用戶多樣化的信息需求；

（4）非實(shí)時(shí)處理導(dǎo)致信息滯后。

2 構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制框架

2.1 建立健全會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)并加強(qiáng)員工培訓(xùn)

2.1.1 建立健全會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)

每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)原來的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的要求，依照會(huì)計(jì)信息的不同形態(tài)可以把會(huì)計(jì)崗位劃分為會(huì)計(jì)核算組、管理組、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行組；同樣也可以按會(huì)計(jì)崗位和工作職責(zé)將其劃分為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)主管、審核操作、軟件操作、審核記賬、電算審查、電算維護(hù)、數(shù)據(jù)分析等崗位。

2.1.2 加強(qiáng)員工培訓(xùn)

無(wú)論是在傳統(tǒng)環(huán)境還是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制始終是離不開人的，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高控制人員的素質(zhì)，重視對(duì)人力資源的培訓(xùn)、審核和考評(píng)控制。企業(yè)應(yīng)及時(shí)溝通，上下一致，隨時(shí)把握相關(guān)人員的行為和思想動(dòng)機(jī)，只有這樣才能做好內(nèi)控工作。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制

運(yùn)用信息資源來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，當(dāng)前企業(yè)面臨的市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，每個(gè)部門都面臨著許多外來或內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所定目標(biāo)時(shí)，可能發(fā)生的危險(xiǎn)并適時(shí)加以處理，管理層必須鑒別和管理這些相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

2.3 利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)增強(qiáng)內(nèi)部控制

控制活動(dòng)是保證管理指令執(zhí)行的程序和政策，是針對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)而采取的必要的防范措施。除了職責(zé)分離以外，內(nèi)部控制活動(dòng)還包括批準(zhǔn)、審核、授權(quán)、確認(rèn)和復(fù)審等。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制活動(dòng)包括績(jī)效評(píng)估、實(shí)物控制、信息處理和職責(zé)分工等，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)設(shè)立良好的控制活動(dòng)，增強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的預(yù)防性功能。

2.3.1 良好的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是針對(duì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)而采取的必要行動(dòng)，控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)應(yīng)用到整個(gè)企業(yè)內(nèi)的所有階層，與各種職能部門包括核準(zhǔn)授權(quán)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、驗(yàn)證調(diào)節(jié)、保障資產(chǎn)安全和職務(wù)分工等多種活動(dòng)。

2.3.2 有效利用網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)

由于原始憑證的數(shù)字化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)可以用加密技術(shù)和數(shù)字簽名技術(shù)加以解決；由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)可以利用防火墻和防病毒技術(shù)加以阻止；由于授權(quán)方式的改變所造成的風(fēng)險(xiǎn)主要還依賴于員工素質(zhì)的培訓(xùn)和提高。

2.4 加強(qiáng)信息交流與溝通

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與控制的過程中，需要按某種形式辨識(shí)，同時(shí)取得來自企業(yè)內(nèi)部和外部的信息，并且在組織內(nèi)部進(jìn)行溝通，從而使員工清楚地獲取有關(guān)其控制責(zé)任的信息，履行其責(zé)任。

2.5 加強(qiáng)監(jiān)督并定期評(píng)估

企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制是持續(xù)不斷的過程，這個(gè)過程要通過大量的制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)。因此，要確保制度被真正有效地執(zhí)行，內(nèi)部控制保證能夠?qū)π虑闆r做出及時(shí)反應(yīng)等，內(nèi)部控制就必須被實(shí)時(shí)監(jiān)督。

3 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有利影響

3.1 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加扁平化

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息系統(tǒng)已能向企業(yè)各類管理人員提供越來越多的企業(yè)內(nèi)外部信息和各種經(jīng)營(yíng)分析與管理決策功能，豐富全面的決策信息與方便靈活的決策功能將使企業(yè)的管理決策工作不再局限于少數(shù)專門人員或高層人員。這種趨勢(shì)導(dǎo)致了企業(yè)決策權(quán)力向下層轉(zhuǎn)移并逐步分散化，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由原來立式的集權(quán)結(jié)構(gòu)向臥式的扁平化分權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)展。

3.2 擴(kuò)大內(nèi)部控制的范圍

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理突破了原有的封閉式的系統(tǒng)環(huán)境，呈現(xiàn)出開放性、共享性、分散性的特點(diǎn)。企業(yè)的內(nèi)部控制不再局限于企業(yè)的內(nèi)部，而是擴(kuò)展到企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與國(guó)家之間。利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的宏觀化，擴(kuò)大企業(yè)的內(nèi)部控制范圍。

3.3 會(huì)計(jì)核算效率的增強(qiáng)

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，會(huì)計(jì)部門人員不僅利用計(jì)算機(jī)完成最基本的數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，而且還能利用計(jì)算機(jī)完成很多復(fù)雜的勞動(dòng)，隨著遠(yuǎn)程通信技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為一種趨勢(shì)，會(huì)計(jì)工作人員可在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上獨(dú)自進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和核算，原來必須由很多人共同承擔(dān)才能完成的工作，現(xiàn)在依靠計(jì)算機(jī)的技術(shù)，一個(gè)人就可以完成很復(fù)雜的數(shù)據(jù)核算工作，使數(shù)據(jù)處理速度效率達(dá)到更高。

3.4 內(nèi)部控制的實(shí)效性大大增強(qiáng)

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境使內(nèi)部控制具有了人工控制和程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。在信息化的環(huán)境下，企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)處理速度更加迅速，對(duì)數(shù)據(jù)處理的監(jiān)控也更加及時(shí)，管理系統(tǒng)能夠低成本地產(chǎn)生信息，監(jiān)控的范圍也從最初的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)移到企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)作上，大大提高了內(nèi)部控制的實(shí)效性。