劉智秀

【摘要】在社會、經濟快速發(fā)展的環(huán)境下，市場競爭的激烈性不斷地增加，各個企業(yè)為了自身的發(fā)展，不斷的進行業(yè)務的擴充，進行投資，進而產生了很多的借入資金，有借入資金就有借款費用。而新舊會計準則中的借款費用相關的條款內容，存在著一定的差異性，本文針對新舊會計準則下的借款費用差異性、次年會計準則中借款費用的資本化優(yōu)點等內容進行分析研究。

【關鍵詞】會計準則 借款費用 差異性 資本化優(yōu)勢

引言

在社會主義市場經濟不斷發(fā)展的過程中，金融市場中，很多企業(yè)在其發(fā)展的過程中，使用借款費用，但是在使用借款費用的過程中，出現了一些影響市場經濟秩序的行為，為了規(guī)范經濟市場的借款費用處理行為，國家將會計準則進一步的完善，形成新的會計準則。新舊會計準則下的借款費用存在一定的差異性。本文針對新舊會計準則下的借款費用，以及相關的內容進行分析研究。

一、新舊會計準則下的借款費用差異性

為了將經濟市場中的借款費用處理行為規(guī)范，國家將新舊會計制度進一步的完善，針對新舊會計準則進行分析，其存在的差異性主要表現在資本化上。具體的資本化差異性有：

（一）資本化范圍存在差異性

在新會計準則中，有關的融資租賃費用適用的準則中，將建筑業(yè)、房地產開發(fā)等中產生的借款費用，列入新會計準則中的規(guī)范范圍中，而在舊會計準則中，并沒有建筑業(yè)、房地產開發(fā)中形成的借款費用。也就是說舊會計準則中的借款費用資本化僅限于固定資產，只有固定資產使用中產生的借款費用，才符合借款費用資本化的條件，進行資本化。新會計準則中將資本化的范圍進行擴充，除了企業(yè)的固定資產之外，還有存貨資產、投資性資產等。例如在建筑業(yè)，其資本化的資產除了固定資產以外，還有建筑工程建設中建設周期超過1年的投資性房地產資產，還有在房地產企業(yè)開發(fā)中形成的開發(fā)產品等存貨資產的借款費用均可以進行資產的資本化。

（二）資本化的對象存在差異性

在新形成的會計準則中，資本化的對象除了包含固定資產之外，還有房地產、建筑業(yè)開發(fā)中形成的投資資產和存貨資產等，舊的會計準則中資本化的對象僅限于固定資產[1]。借款費用形成的資本化資產，必須是在一定的時間內，達到預期使用狀態(tài)的資產，在新的會計準則中，將建筑業(yè)投資性的資產和存貨資產列入資本化的對象范圍中，是對舊會計準則的完善和改進，也是促進中國會計準則與國際準則相一致的一種表現。

（三）資本化的借款范圍存在差異性

在舊的會計準則中，資本化的借款僅限于專門的借款，企業(yè)只能在其發(fā)展的過程中，為其固定資產的構建而產生專門的借入款項，只有企業(yè)專門款項形成的借款費用才可以進行資本化，其他借款不允許資本化。新準則在專門借款的基礎上，增了一般借款，也就是增加了非專門借款。在企業(yè)融資的過程中，如果一項資產支出專門借款以及非專門借款的歸屬存在較大的難度，在企業(yè)資產構建的過程中，使用的非專門借款，也可以將其納入資本化借款的范圍中。新會計準則，將資本化借款范圍進行擴充，在一定程度上，是將舊準則中存在的不足完善和改進。

（四）資本化借款利息金額計算方法存在差異性

在舊會計準則中，資本化的金額產生的借款利息，形成的資本化金額，其中就是到每一期的期末為止，各項活動中固定資產的累計支出的平均值與資本化率的成績。其計算方法有多種，而新會計準則，針對借款費用產生的借款利息的資本化，制定了專門的計算方法[2]。例如某建筑企業(yè)在2013年3月23日借入了專項借款2000萬元，進行固定資產的構建，利率為10%，在2013年的4月1日支出1000萬元，此時銀行的存款利率為4%，則該建筑企業(yè)的2013年的借款費用資本化借款利息金額為：2000×10%×9/12-1000×4%×9/12=120萬。這種資本化借款利息金額計算方法可以將企業(yè)的真正借款利息負擔反映出來，而且這些金額將不再與資本化資產的支出產生關聯(lián)。

二、新會計準則下借款費用資本化的優(yōu)勢

新會計準則，將舊會計準則進一步的完善和改進，并將中國會計準則，向著國際化的標準發(fā)展。在新的會計準則下，借款費用的資本化具有一定的優(yōu)勢：

（一）借款費用資本化朝著國際化方向發(fā)展

在社會、經濟快速發(fā)展的影響下，中國社會主義市場經濟體制逐漸發(fā)展完善，在當前全球經濟一體化的背景下，為了吸引更多的外資、外企，讓中國企業(yè)與世界接軌，中國的會計準則、會計制度需要朝著國際化的方向發(fā)展。新形成的會計準則與國際會計準則，趨向相同，進而也使得其中的借款費用資本化準則朝著國際化的方向發(fā)展，在新會計準則中，對建筑業(yè)、房地產開發(fā)等項目中的投資資產借款費用資本化、固定資產資本化、借款費用資本化對象、借款費用資本化范圍等等，進行了規(guī)定，由此說明中國會計準則在朝著國際化的方向發(fā)展。

（二）新會計準則下的會計信息具有較強的可比性

舊會計準則中的項目、條款涉及到的內容具有一定的局限性，例如其中很多規(guī)定在建筑業(yè)無法使用，因為部分企業(yè)自身沒有建立完善的會計核算制度、核算方法，在會計信息核算中，形成的會計信息可比性較低。新會計準則，將舊會計準則中的內容完善，并將借款費用對象、范圍等進行擴充，在新制度的影響下，借款費用資本化產生的借款利息等會計信息計算較為方便，而且形成的會計信息具有較強的可比性。

（三）新會計準則的得到最大限度的實現

從建筑業(yè)的財務會計進行分析，就會計準則中只包含了固定資產使用中產生的借款費用，并不包含建筑工程投資資產、存貨資產等產生的借款費用。所以舊會計準則，在建筑業(yè)不適用。新會計準則，彌補了舊準則中的不足，將其適用范圍進行擴充，將借款費用的資本化范圍、對象等進行擴充，使其的得到最大限度上的實現。新會計準則，得到最大限度上的實現和應用，尤其是在建筑業(yè)，新準則下的借款費用資本化，將建筑企業(yè)各個時期的財務費用、經營成效真實的反映出來，促進了建筑企業(yè)的發(fā)展[3]。

除此之外，新會計準則下的借款費用還有很多的優(yōu)勢，新會計準則，將借款費用資本化范圍進一步的擴大，使得中國會計準則、借款費用資本化朝著國際化發(fā)展，促進中國經濟與國際經濟的接軌，促進中國企業(yè)的發(fā)展，在今后的發(fā)展中，新會計準則還會不斷地完善和改進，借款費用資本化將更加適用在各個領域。

三、小結

在當前社會主義經濟體制下，會計準則的完善和改進，是時代發(fā)展的需求，是社會發(fā)展中的必然產物。就會計準則在某些領域中不能完善的適用，對其進行改進和完善后形成新的會計準則，雖然新會計準則下的借款費用資本化還存在一定的局限性，但是新會計準則下的借款費用資本化，提升了企業(yè)的利潤，也將企業(yè)發(fā)展中的形象提升，為會計準則迎來一個更大的發(fā)展空間。

參考文獻

[1]孔梅英.新會計準則下的借款費用資本化[J].合作經濟與科技.2009（10）：99-100.

[2]田時昌.新舊會計準則下借款費用的對比[J].現代經濟信息.2010（10）：109.

[3]嚴小英.淺析新舊會計準則下借款費用的差異[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2010（11）：40-41.