于錦

【摘要】作業(yè)成本法是企業(yè)管理的一種有效工具，促進(jìn)作業(yè)成本法的應(yīng)用，可以從強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)、細(xì)化前期工作、制定作業(yè)成本法實施方案等方面著手。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 企業(yè)管理 應(yīng)用

作業(yè)成本法不僅能夠幫助企業(yè)分析成本來源，還可以幫助企業(yè)進(jìn)行成本控制，是企業(yè)加強(qiáng)管理的有效手段。特別是當(dāng)前部分行業(yè)出現(xiàn)利潤水平嚴(yán)重下滑，企業(yè)處于低利潤甚至虧損狀態(tài)，應(yīng)用作業(yè)成本法對企業(yè)人力、物力、財力消耗情況進(jìn)行分析，強(qiáng)化成本控制意義重大。

一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵及其優(yōu)勢

相比于傳統(tǒng)的成本分析方法，作業(yè)成本法更具有優(yōu)勢，能夠為企業(yè)成本分析、控制提供更為有效的支持，是現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)用廣泛的成本管理方法。

（一）作業(yè)成本法的基本內(nèi)涵

作業(yè)成本法是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程劃分為若干作業(yè)中心，將作業(yè)中心作為最小的成本單元（如一道工序就是一個作業(yè)中心），將企業(yè)所消耗的人工、原材料、燃料、機(jī)械、財務(wù)、管理等成本分割后劃入作業(yè)中心，確定中心成本的一種管理模式。隨著企業(yè)內(nèi)部管理方法的改進(jìn)特別是信息化管理方法的應(yīng)用，這種成本分割測算具有了現(xiàn)實的可行性，而作業(yè)中心的劃分也是可操作的，因而作業(yè)成本法在實踐中可以被廣泛的應(yīng)用。

（二）作業(yè)成本法的優(yōu)勢

總體來看，作業(yè)成本法具有三大優(yōu)勢，首先，成本消耗情況清晰，有利于解決成本扭曲的問題。在作業(yè)成本法管理模式下，企業(yè)內(nèi)部各項成本都被分配給各作業(yè)中心，這就避免了成本不清晰的問題。其次，有利于強(qiáng)化成本控制，作業(yè)成本法下，各中心的成本發(fā)生情況、成本產(chǎn)生的根源如來源于人力成本還是原材料消耗等清晰明確，這就可以有針對性的采取措施，制定成本控制目標(biāo)，以強(qiáng)化成本控制。再次，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，在作業(yè)成本模式下，企業(yè)可以通過分析投入-產(chǎn)出（成本-收入）情況，分析企業(yè)利潤來源于哪里，哪些作業(yè)中心經(jīng)濟(jì)效益不佳，從而可以采取有效的舉措如裁減作業(yè)中心等來強(qiáng)化達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)管理中應(yīng)用的一般流程

要真正將作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)管理當(dāng)中，必須按照有效的確定作業(yè)中心，建立企業(yè)作業(yè)成本核算模型，分析各作業(yè)中心成本運行情況的基本流程，保障作業(yè)成本法有效應(yīng)用。

（一）確定作業(yè)中心

確定作業(yè)中心是開展作業(yè)成本法的基礎(chǔ)和前提，首先，要對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面而系統(tǒng)的研究，要全方位、全過程的分析企業(yè)的原材料采購與保管、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)成品的倉儲與運輸、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)，特別是對于集團(tuán)公司等有下屬企業(yè)的單位，要進(jìn)一步細(xì)分，通過這種細(xì)分為作業(yè)中心的確定奠定基礎(chǔ)。其次，要科學(xué)的確定作業(yè)中心，這一過程主要是按照一定的原則確定不同的作業(yè)中心，如原材料采購作業(yè)中心等，一般而言企業(yè)可以劃分為幾十個甚至更多的作業(yè)中心，但每一個作業(yè)中心都有明確的工作任務(wù)與目標(biāo)，同時與其他作業(yè)中心的界限清晰明確。

（二）建立企業(yè)作業(yè)成本核算模型

首先，要有效的對人力、物力、財力資源進(jìn)行合理的分類，對企業(yè)作業(yè)中心進(jìn)行合理的分類，這種分類是明確責(zé)任主體的基礎(chǔ)和前提。這一過程中，要注意把握好不同層次組織之間的關(guān)系。其次，要確定資源作業(yè)分配的成本動因，建立起人力、物力、財力分配到作業(yè)中心的機(jī)制，即明確成本分配關(guān)系模型，這一過程中主要是要把握好相互銜接的流程中成本的分析。

（三）分析各作業(yè)中心成本運行情況

首先，要動態(tài)的測算各中心成本運行情況，企業(yè)要利用財務(wù)管理軟件等信息資源，動態(tài)的收集各作業(yè)中心成本發(fā)生情況，如原材料采購成本等，并按照月度、季度、半年度、年度的層次進(jìn)行匯總。其次，要對成本發(fā)生的特征進(jìn)行分析，如成本發(fā)生的時間特征、成本在不同資源之間的分布特征等。在分析作業(yè)中心成本運營情況時，要特別注重信息化手段的應(yīng)用，甚至可以構(gòu)建一個作業(yè)成本信息管理系統(tǒng)，將其與各中心原材料的領(lǐng)用、人工的使用等直接關(guān)聯(lián)，并動態(tài)的測算出中心的成本，以此提高管理效能。

三、促進(jìn)作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)管理的思考

作業(yè)成本法是強(qiáng)化企業(yè)成本控制的有效手段，企業(yè)要從強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)、細(xì)化前期工作、制定作業(yè)成本法實施方案等方面著手，促進(jìn)作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)日常管理活動中。

（一）要強(qiáng)化作業(yè)成本法應(yīng)用的組織領(lǐng)導(dǎo)

首先，要成立專門的組織機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部要成立作業(yè)成本應(yīng)用領(lǐng)導(dǎo)小組，通過這個領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行作業(yè)中心的劃分，并測算各中心的成本，這種組織機(jī)構(gòu)的建立可以為作業(yè)成本的應(yīng)用提供基礎(chǔ)，避免權(quán)責(zé)不清等方面的問題。其次，作業(yè)中心要指定專門人員負(fù)責(zé)成本管理，這一專門人員不僅要負(fù)責(zé)成本信息的溝通和交流，如上報作業(yè)中心成本發(fā)生情況等，還要負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部成本落實情況，明確每一個崗位、每一個職工在成本控制中的職責(zé)，以此做到成本控制落實到人。

（二）做好前期的調(diào)查與分析工作

首先，要全面的了解企業(yè)的基本情況，包括企業(yè)的運作流程、組織機(jī)構(gòu)等信息，為企業(yè)內(nèi)部作業(yè)中心的劃分提供基礎(chǔ)信息。此外，這一過程中企業(yè)還要積極了解行業(yè)內(nèi)部領(lǐng)頭企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)企業(yè)作業(yè)成本實施應(yīng)用情況，總結(jié)其成功經(jīng)驗，分析其對本企業(yè)的借鑒意義。其次，要科學(xué)的分析企業(yè)作業(yè)成本應(yīng)用情況，包括企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理法后成本節(jié)約情況，實施作業(yè)成本法還面臨哪些挑戰(zhàn)，哪些方面還有潛力可挖等，通過分析研究進(jìn)一步改善作業(yè)成本管理體系。

（三）制定作業(yè)成本法實施方案

要推動作業(yè)成本管理結(jié)果的應(yīng)用必須有完善的方案，首先，要明確作業(yè)成本法的實施原則，即以什么樣的原則來規(guī)范、指導(dǎo)作業(yè)成本法。其次，要明確作業(yè)成本法實施的重點領(lǐng)域，即企業(yè)內(nèi)部哪些作業(yè)中心是重點領(lǐng)域，以及這些重點領(lǐng)域要突破哪些難題，達(dá)到什么樣的目標(biāo)。再次，要明確作業(yè)成本法實施的考核措施，即如何對作業(yè)成本法實施效果進(jìn)行評價，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并予以改進(jìn)，對實施效果好的單位要進(jìn)行激勵以調(diào)動其積極性。此外，還要明確作業(yè)成本法實施的現(xiàn)實保障，主要是要加強(qiáng)宣傳讓職工都參與到作業(yè)成本實施中來，強(qiáng)化監(jiān)督對各作業(yè)中心成本浪費現(xiàn)象進(jìn)行處罰等。

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