李芹　管亞琨　于小琳

【摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立健全而出現(xiàn)。是國(guó)家監(jiān)督、管理黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)的重要舉措。而高校作為整個(gè)教育系統(tǒng)的龍頭，正在高速的發(fā)展。為適應(yīng)高校發(fā)展的需要，本文分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題，根據(jù)問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策及建議，以便加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、引言

從1999年高校擴(kuò)招開(kāi)始，全國(guó)高校發(fā)展普遍走上了加速擴(kuò)張的道路，全國(guó)各大高校都開(kāi)始投入大筆資金包括政府撥款和銀行貸款在人員編制上擴(kuò)招，校院校舍上改建、擴(kuò)建、新建，在課程設(shè)置上普遍走上了綜合大學(xué)的道路。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更是因高校這個(gè)特殊的主體受到人們?cè)絹?lái)越多的關(guān)注。無(wú)論是資金投入、人員編制還是校園建設(shè)等都給高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了諸多的壓力，同時(shí)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的問(wèn)題也是越顯突出。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可分為常規(guī)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。本文以高校離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為側(cè)重點(diǎn)，分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題，力求解決目前在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中所面臨的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定困難，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不充分問(wèn)題。

二、我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

目前高校審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立有兩種形式。一種是獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，另一種是把審計(jì)機(jī)構(gòu)同紀(jì)委辦、監(jiān)察處或財(cái)務(wù)處共同劃分在同一部門(mén)，其結(jié)果是嚴(yán)重影響了各自工作效率。例如：某大學(xué)審計(jì)處的分管領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)分管財(cái)務(wù)處、設(shè)備處、后勤管理處、基建處等部門(mén)，這些部門(mén)同受一個(gè)分管領(lǐng)導(dǎo)的管理控制，勢(shì)必造成互相包庇、權(quán)責(zé)難分等現(xiàn)象，存在問(wèn)題得不到及時(shí)處理，審計(jì)工作開(kāi)展困難。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部是高校審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，審計(jì)部門(mén)審計(jì)人員配置偏少，大多數(shù)人員是身兼多職，勢(shì)必嚴(yán)重影響審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平有待提高

就目前高校發(fā)展情況而言，高校的經(jīng)濟(jì)成分和收支規(guī)模趨近復(fù)雜化和多樣化，高校內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等問(wèn)題日漸突出。一方面，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員多數(shù)由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗過(guò)來(lái)，缺乏專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較少；另一方面，審計(jì)人員知識(shí)水平單一，對(duì)其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握甚少，缺乏經(jīng)驗(yàn)，知識(shí)更新速度緩慢，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中經(jīng)常無(wú)法全面的評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，使審計(jì)評(píng)價(jià)產(chǎn)生偏差，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

（三）領(lǐng)導(dǎo)重視不夠

從高校審計(jì)處同其他部門(mén)合并成立行政部門(mén)可看出學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不重視。由于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳和重視不夠，使得被審干部和被審部門(mén)也認(rèn)為審計(jì)只是走過(guò)場(chǎng)，被審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生負(fù)面情緒，甚至在撰寫(xiě)經(jīng)濟(jì)責(zé)任述職報(bào)告時(shí)敷衍了事，含糊其辭。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不重視不配合，使得審計(jì)人員人微言輕，于是出現(xiàn)畏難情緒，審計(jì)工作缺乏深度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以發(fā)揮其真正的作用。

（四）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難，評(píng)價(jià)模糊

目前，我國(guó)有2/3左右的高校在中層干部任職時(shí)沒(méi)有書(shū)面的任職責(zé)任書(shū)，也有60%的高校沒(méi)有明確規(guī)定中層干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加上審計(jì)人員知識(shí)水平的單一性，這都造成了在界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的邊界問(wèn)題。如任前與任后經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分、個(gè)人與集體行為的區(qū)分、直接和主管的區(qū)分、經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分等。所以，缺乏清晰的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系和界定標(biāo)準(zhǔn)，是目前審計(jì)工作中的普遍問(wèn)題。

（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，由于各種各樣的理由，審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任判斷失誤、不符合事實(shí)的審計(jì)評(píng)價(jià)或結(jié)論，最終都會(huì)導(dǎo)致主體的損失。就高校而言，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于兩個(gè)方面：一是由于客觀原因造成的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等有關(guān)的法律、法規(guī)不健全，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程遇到新的問(wèn)題和情況無(wú)依據(jù)；二是人為原因，主要體現(xiàn)在：參與審計(jì)的人員少，在時(shí)間緊，任務(wù)重時(shí)，往往無(wú)法深入展開(kāi)較為全面和詳細(xì)的審計(jì)工作，更難以發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題；

（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不充分

目前高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大都實(shí)行先離任或調(diào)離后進(jìn)行審計(jì)。在這種情況下即使發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題的存在，也會(huì)由于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員已離任或調(diào)離，而新領(lǐng)導(dǎo)剛剛接手工作，雖然認(rèn)可原領(lǐng)導(dǎo)的違紀(jì)違規(guī)行為，但拒絕接受處罰，而導(dǎo)致只是出據(jù)了一份審計(jì)報(bào)告就草草了事的現(xiàn)象。審計(jì)意見(jiàn)和建議得不到應(yīng)有的重視，事后不及時(shí)整改，審計(jì)結(jié)果難以得到落實(shí)，于是形成“審歸審、用歸用、審用兩條線”。這種“審”“用”脫節(jié)使得高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作失去了意義和作用，審計(jì)成果的運(yùn)用更是無(wú)從體現(xiàn)。審計(jì)意見(jiàn)和建議難以落實(shí)，前任遺留的問(wèn)題由后任處理，后任對(duì)前任問(wèn)題雖然認(rèn)可但處理缺乏積極性。

三、完善我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

（一）領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視和指導(dǎo)

1.加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是建立在領(lǐng)導(dǎo)的支持和配合的基礎(chǔ)上的。這里的重視包括了兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是對(duì)開(kāi)展工作的重視；二是對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視。兩個(gè)內(nèi)容缺一不可，一個(gè)重過(guò)程一個(gè)重結(jié)果，相輔相成。應(yīng)保證審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性，給予相應(yīng)的權(quán)力保障工作的開(kāi)展，讓審計(jì)結(jié)果發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的管理。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的管理包含兩個(gè)層面：一是，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。按劉家義審計(jì)長(zhǎng)所說(shuō)，要根據(jù)權(quán)責(zé)對(duì)等原則，深入分析不同領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在的差異，建立健全科學(xué)完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。嚴(yán)格遵守審計(jì)原則，規(guī)范審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容，正確合理的選擇審計(jì)指標(biāo)。二要，規(guī)范審計(jì)程序。規(guī)范審計(jì)程序是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，是使審計(jì)工作規(guī)范化的重要舉措。規(guī)范審計(jì)程序不僅可以防止審計(jì)工作隨意性，使審計(jì)工作人員在具體工作中有規(guī)可循，易得到被審計(jì)人員理解和配合，還在一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。組織人事部門(mén)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)機(jī)關(guān)提交的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果予以公告，為領(lǐng)導(dǎo)干部的任免、提拔、調(diào)動(dòng)等作參考依據(jù)。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用責(zé)任追究機(jī)制?？己寺鋵?shí)情況，對(duì)執(zhí)行不力單位和個(gè)人嚴(yán)格追究責(zé)任，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用工作落到實(shí)處。

（二）加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定

高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度建設(shè)，建立相應(yīng)的約束機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制，明確相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，保證相關(guān)規(guī)定的落實(shí)與實(shí)施；其次，審計(jì)人員應(yīng)明確權(quán)利與責(zé)任范圍，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)日常財(cái)務(wù)收支承擔(dān)直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)“業(yè)務(wù)管理權(quán)”承擔(dān)主管經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)“行政管理權(quán)”承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。注重審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)制度和審計(jì)程序的認(rèn)識(shí)。

（三）采取防范措施把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低

1.提高審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員必須意識(shí)到，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿審計(jì)工作始終。只有在思想上高度重視，才能審計(jì)工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)。

2.嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序。依法審計(jì)，依法處理，實(shí)行復(fù)核制度，這樣才能盡可能的對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制、及時(shí)防范及時(shí)處理。

3.注重提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具專(zhuān)業(yè)性、政策性、綜合性和風(fēng)險(xiǎn)性為一體的復(fù)雜工作。審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低關(guān)系到審計(jì)工作的全面性和有效性，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。因此，要求審計(jì)人員擁有過(guò)硬的政治素養(yǎng)和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重。

4.堅(jiān)持做到對(duì)于審計(jì)失誤要追查到底，了解失誤原因并及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

四、結(jié)束語(yǔ)

深化高校經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作刻不容緩，要充分發(fā)揮高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)高校財(cái)務(wù)、校辦企業(yè)、基建部門(mén)和院系的主要行政負(fù)責(zé)人任職期間、任職期滿(mǎn)或因調(diào)動(dòng)、退休、辭職等原因離開(kāi)現(xiàn)崗位前就管理職責(zé)范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證作用，就要求高校領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。同時(shí)，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展不僅需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及規(guī)章的支持，還需要審計(jì)工作人員具有較高的審計(jì)工作素質(zhì)，遵守法律法規(guī)、規(guī)則、程序，切實(shí)保證審計(jì)的獨(dú)立性。

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作者簡(jiǎn)介：李芹（1989-），女，云南昆明人，云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院碩士研究生，從事審計(jì)研究；管亞琨（1993-）女，山東青島人，云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院本科生，從事會(huì)計(jì)學(xué)研究；于小琳（1992-）女，山東煙臺(tái)人，云南大學(xué)工商管理與旅游管理學(xué)院本科生，從事財(cái)務(wù)管理研究。