魯元媛

摘 要：本文闡釋了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍及制定原則，通過對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的對比分析，論述了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點(diǎn)及其發(fā)布實施的意義。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；比較；特點(diǎn)

隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化、多樣化的蓬勃發(fā)展，小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要性日趨增強(qiáng)。為了進(jìn)一步提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量，促進(jìn)小企業(yè)管理制度的完善，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的概述

1.適用范圍?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中的小企業(yè)是指符合國務(wù)院發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，但以下不適用：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。論其原因，前兩種小企業(yè)由于承擔(dān)了社會公眾責(zé)任，因此這些企業(yè)的會計信息需要滿足社會公眾的要求，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》提供會計信息。而母公司和子公司需要編制合并財務(wù)報表，會計核算標(biāo)準(zhǔn)必須一致。這樣要求是為集團(tuán)內(nèi)編制合并財務(wù)報表提供了統(tǒng)一的核算基礎(chǔ)。

2.制定原則。我國的小企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)較為簡單，而且較大中型企業(yè)來說，會計人員較少、素質(zhì)偏低。如果按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求來規(guī)范小企業(yè)會計核算，不僅增加小企業(yè)的編報成本，而且也不能保證會計信息的質(zhì)量。因此，新準(zhǔn)則充分運(yùn)用了簡化核算的原則，各種會計處理界限明確。這樣，弱化了會計人員的職業(yè)判斷，增強(qiáng)了準(zhǔn)則的可操作性，旨在提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

另外，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定遵循了與稅法協(xié)調(diào)的原則。為了更好地提高小企業(yè)會計信息的有用性，滿足信息使用者，尤其是稅務(wù)部門和銀行等融資機(jī)構(gòu)的需求，新準(zhǔn)則在很多業(yè)務(wù)的規(guī)范上都按照稅法的規(guī)定處理，最大限度地消除了會計與稅法的差異。使小企業(yè)能在保證會計信息質(zhì)量的前提下，提高會計信息的有用性，同時也減少了小企業(yè)在計稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項，有利于促進(jìn)稅務(wù)部門對小企業(yè)實行查賬征收。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn)

1.資產(chǎn)

（1）計量屬性?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中允許企業(yè)根據(jù)實際情況采用不同的計量屬性計量資產(chǎn)。同時，對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試并計提減值準(zhǔn)備。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的計量屬性單一規(guī)整，均采用歷史成本計量，且不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。各類資產(chǎn)損失只有在實際發(fā)生時予以確認(rèn)，統(tǒng)一記入“營業(yè)外支出”科目。這種實際損失的處理方法也符合稅法的規(guī)定。

（2）金融資產(chǎn)。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對金融資產(chǎn)的分類和核算方法，而是將金融資產(chǎn)簡單地按流動性分為短期投資和長期投資。短期投資不采用公允價值，而是以成本計量。長期債券投資采用名義利率法，不采用較復(fù)雜的實際利率法，利息的確認(rèn)均在約定付息日而非資產(chǎn)負(fù)債表日，債券的溢折價采用直線法攤銷。長期股權(quán)投資不論在何種情況下均采用成本法核算。

（3）固定資產(chǎn)。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求在確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，即要求小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊政策與稅法趨同。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中并未有此要求。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值的較低者作為資產(chǎn)入賬價值。

（4）長期待攤費(fèi)用。對于小企業(yè)籌建期內(nèi)發(fā)生的各項開辦費(fèi)用，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將其作為長期待攤費(fèi)用處理，并采用年限平均法進(jìn)行攤銷。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定，籌建期內(nèi)發(fā)生的各項費(fèi)用應(yīng)直接計入“管理費(fèi)用”中，不包括在長期待攤費(fèi)用內(nèi)。

2.負(fù)債?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，各項負(fù)債以實際發(fā)生額入賬，按照借款本金和合同利率在付息日計提利息。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求應(yīng)付債券按攤余價值和實際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。此外，新準(zhǔn)則未涉及預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債等事項的會計處理。

3.所有者權(quán)益?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中對資本公積的核算內(nèi)容大大減少，只核算資本溢價部分，不包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的直接計入所有者權(quán)益的利得與損失。而且小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損，會計處理也就相對簡單。

4.收入。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時確認(rèn)收入，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確了以托收承付、分期收款、以舊換新等幾種常見銷售方式銷售時的收入確認(rèn)時點(diǎn)。這充分考慮到小企業(yè)會計人員專業(yè)素質(zhì)較低的實際情況，大大減少了在確認(rèn)收入時關(guān)于風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

5.財務(wù)報表。與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比較，小企業(yè)不強(qiáng)制要求提供所有者權(quán)益變動表。利潤表的列報刪除了小企業(yè)不涉及的“資產(chǎn)減值損失”和“公允價值變動損益”等項。簡化了現(xiàn)金流量表的編制，只要求采用直接法編制。同時，強(qiáng)調(diào)了對未提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資產(chǎn)價值、對外擔(dān)保、未決訴訟和納稅調(diào)整過程等內(nèi)容在報表附注中的披露。會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正一律采用未來適用法，在會計處理上不進(jìn)行追溯調(diào)整。對于外幣報表的折算，要求小企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對所有外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算，大大簡化了核算過程。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求對不同財務(wù)報表及不同項目采用不同的匯率折算。

三、實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定與發(fā)布，完善了我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系，實現(xiàn)了與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的協(xié)調(diào)與銜接，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)。準(zhǔn)則內(nèi)容符合小企業(yè)發(fā)展的實際，核算簡單、與稅法相協(xié)調(diào)，便于操作。它不僅有利于小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，還有助于小企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高和會計核算制度的規(guī)范。同時，有利于國家經(jīng)濟(jì)政策的落實和相關(guān)部門對小企業(yè)進(jìn)行財務(wù)、稅收等方面的支持和監(jiān)管，也有助于降低小企業(yè)的貸款風(fēng)險，改善融資環(huán)境。

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