吳婷婷 邱 燕

淺析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

吳婷婷 邱 燕

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措。本文首先簡(jiǎn)要回顧“營(yíng)改增”的變遷過(guò)程及主要內(nèi)容。繼而從企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)會(huì)計(jì)核算以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)三方面探析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響。據(jù)此，從交通運(yùn)輸企業(yè)和政府部門兩方面提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

營(yíng)改增；交通運(yùn)輸企業(yè)；影響

一、“營(yíng)改增”的變遷過(guò)程及主要內(nèi)容

增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大稅種并存是我國(guó)的現(xiàn)行稅制。1979年，中國(guó)首次引進(jìn)增值稅，在部分城市和部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)；1984年，對(duì)全國(guó)部分行業(yè)進(jìn)行增值稅征收；1994年，擴(kuò)大稅制改革的范圍；2009年，全面實(shí)施增值稅改革；2011年11月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案；2012年，率先在上海進(jìn)行包括交通運(yùn)輸業(yè)在內(nèi)的部分行業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，同年，擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍；2013年，將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)的行業(yè)和地區(qū)。此次“營(yíng)改增”是我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措。

改革的主要內(nèi)容有：（1）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之日起，變繳納營(yíng)業(yè)稅為繳納增值稅；（2）新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率；（3）新增的11%的稅率適用于試點(diǎn)中的交通運(yùn)輸業(yè)，而6%的稅率則適用于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（采取簡(jiǎn)易征收辦法），但是有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)仍適用原來(lái)的增值稅率17%；（4）向試點(diǎn)地區(qū)的納稅人購(gòu)買服務(wù)的增值稅一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（5）試點(diǎn)納稅人原來(lái)享受營(yíng)業(yè)稅減免政策現(xiàn)在調(diào)整為免征收稅或者即征即退。

二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

作為結(jié)構(gòu)性減稅改革，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，最為重要的是對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。交通運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之后，小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間的稅負(fù)產(chǎn)生不同程度的影響。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減輕而一般納稅人的稅負(fù)反而加重。但也有學(xué)者認(rèn)為雖然征收稅率相同，但是計(jì)稅方式的更新卻使得實(shí)際稅負(fù)發(fā)生變化。下文將對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)進(jìn)行研究。

1.對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

“營(yíng)改增”后，依據(jù)相關(guān)的規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)中，小規(guī)模納稅人仍然采用與原來(lái)營(yíng)業(yè)稅相同的3%稅率，采用簡(jiǎn)易征收辦法的計(jì)征方式，并且不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

表1 小規(guī)模納稅人“營(yíng)改增”前后稅率變化

“營(yíng)改增”過(guò)程中，無(wú)論是哪種小規(guī)模納稅人，其適用稅率沒(méi)有變，都是3%，不同之處在于增值稅為價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，通過(guò)公式①和于可算出，小規(guī)模納稅人實(shí)際繳納增值稅比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅3%降低了0.09%，這0.09%是交通運(yùn)輸企業(yè)中小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低的主要原因。

2.對(duì)一般納稅人的影響

依據(jù)國(guó)家對(duì)上海試點(diǎn)的有關(guān)規(guī)定，在原有17%和13%增值稅稅率的基礎(chǔ)上增了兩檔11%和6%的低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人采用11%的增值稅稅率。在“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人由過(guò)去3%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，表面上稅率大幅上漲，但實(shí)際上因?yàn)樵鲋刀惪梢缘挚?，一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，對(duì)于能夠取得較多正規(guī)進(jìn)項(xiàng)稅額完稅憑證的企業(yè)稅負(fù)不但不會(huì)增加，反而能夠降低企業(yè)稅負(fù)。然而在實(shí)際情況中，大部分上海交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)卻在改革后有所增加。據(jù)一項(xiàng)調(diào)查顯示，47.4%的企業(yè)認(rèn)為“營(yíng)改增”后稅收負(fù)擔(dān)有所加重，其中陸路運(yùn)輸企業(yè)所占比重最大。

表2顯示，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，理論上一般納稅人由過(guò)去3%的營(yíng)業(yè)稅稅率上漲為11%的增值稅稅率，假設(shè)企業(yè)應(yīng)納稅額不變，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，由公式①可計(jì)算出，改革后含稅銷售額的實(shí)際稅率為9.91%，這比原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅增加了6.91%。這樣的上漲幅度會(huì)使得稅負(fù)增加，但如果抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠發(fā)揮它的作用，那么未來(lái)一般納稅人的企業(yè)的稅負(fù)是能夠下降的，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

表2 一般納稅人“營(yíng)改增”前后稅率變化

而在現(xiàn)實(shí)中由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少，這在一定程度上使一般納稅人的稅負(fù)不減反增。上海作為“營(yíng)改增”第一個(gè)試點(diǎn)的地方，許多試點(diǎn)企業(yè)尚不能完全適應(yīng)此次改革，其中大部分企業(yè)不能全面理解試點(diǎn)中的各種有利政策，并對(duì)于能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有所忽略，使一些原本可以抵扣的稅額未能抵扣。這種現(xiàn)象較多地出現(xiàn)在那些財(cái)務(wù)管理不夠完善的企業(yè)中。此外，交通運(yùn)輸企業(yè)中最初采購(gòu)的運(yùn)輸工具和經(jīng)營(yíng)設(shè)備價(jià)格比較昂貴，在“營(yíng)改增”之后，這些企業(yè)無(wú)法對(duì)最初的采購(gòu)成本進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而只能對(duì)后續(xù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行抵扣，造成抵扣過(guò)程不完善。稅負(fù)不減反增的另一個(gè)重要原因是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的狹窄。目前“營(yíng)改增”只是在某些行業(yè)和某些城市中進(jìn)行，因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)行抵扣，使得企業(yè)稅負(fù)有增無(wú)減。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”使得會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜。改革之后，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅使用的簡(jiǎn)易核算模式變?yōu)樵鲋刀惖牡挚酆怂隳Ｊ?，其核算難度比原來(lái)加大，同時(shí)所得稅的清算難度也相應(yīng)增加。在操作方式上，還易產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表披露、稅額申報(bào)、繳納、抵扣和報(bào)稅系統(tǒng)等一系列新問(wèn)題。

（三）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

交通運(yùn)輸業(yè)處于勞動(dòng)密集型行業(yè)和資金密集型行業(yè)，企業(yè)的成本主要是人力成本和資金成本。但由于市場(chǎng)不規(guī)范，企業(yè)在資金流通過(guò)程中很難獲取增值稅專用發(fā)票，從而使得能夠抵扣的增值稅額極少。此外，在交通運(yùn)輸業(yè)存在很多人為罰款，這會(huì)使運(yùn)輸企業(yè)盈利水平下降，利潤(rùn)空間不足從而降低核心競(jìng)爭(zhēng)力，不利于運(yùn)輸行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展?！盃I(yíng)改增”之后有利的方面是，交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)于設(shè)施設(shè)備的投資與更新速度會(huì)加快，這會(huì)改善企業(yè)車輛的質(zhì)量，提高車輛性能，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

三、相關(guān)政策建議

（一）企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)新政

1.鉆研會(huì)計(jì)方法，進(jìn)行人員培訓(xùn)

在會(huì)計(jì)處理方法上，營(yíng)業(yè)稅采用的是簡(jiǎn)單計(jì)算模型，增值稅采用的是抵扣計(jì)算模型，所以“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸企業(yè)需根據(jù)實(shí)際情況，按增值稅會(huì)計(jì)合理設(shè)置相關(guān)賬戶與輔助表，做好會(huì)計(jì)核算和納稅工作的對(duì)接。與此同時(shí)，需要調(diào)整企業(yè)修改會(huì)計(jì)核算制度與管理制度，按照進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要求嚴(yán)把抵扣關(guān)，防范稅制改革帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。此外，在新的納稅環(huán)境下，企業(yè)需要進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，做好“營(yíng)改增”政策實(shí)施的知識(shí)準(zhǔn)備和業(yè)務(wù)訓(xùn)練，以幫助他們熟悉新的法規(guī)，順利完成知識(shí)更新，這有利于幫助企業(yè)及時(shí)繳納增值稅，也能夠使企業(yè)有效利用現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行合法合理避稅。

2.做好政策宣傳，爭(zhēng)取客戶支持

交通運(yùn)輸企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全，能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，這樣企業(yè)才能在稅改后實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而降低交通運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。二是加強(qiáng)與客戶溝通，以各種形式對(duì)廣大客戶做好宣傳和告知工作，將國(guó)家稅制改革帶來(lái)的影響等信息傳遞到客戶，爭(zhēng)取其理解和支持，努力為各項(xiàng)業(yè)務(wù)的拓展奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）政府部門要發(fā)揮推動(dòng)作用

1.適時(shí)擴(kuò)大“營(yíng)改增”范圍

因“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍僅限于部分地區(qū)的部分行業(yè)，這會(huì)造成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條中斷，而進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足是導(dǎo)致稅改之后稅負(fù)不減反增的重要原因。因此，財(cái)稅部門需擴(kuò)大稅改范圍，并最終覆蓋全國(guó)的所有行業(yè)。隨著北京、江蘇等地被納入試點(diǎn)范圍，“營(yíng)改增”的全面推廣已拉開序幕。但在試點(diǎn)推廣過(guò)程中，我們應(yīng)充分注意地域以及行業(yè)的差異，不能照搬照抄上海經(jīng)驗(yàn)，而應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行有效調(diào)整。

2.完善相關(guān)配套服務(wù)

在改革試點(diǎn)中，一些配套的制度與服務(wù)未能及時(shí)跟進(jìn)，這對(duì)企業(yè)和稅務(wù)部門均造成困擾。完善相關(guān)配套措施，應(yīng)從如下三方面考慮：首先，簡(jiǎn)化增值稅退稅流程，使企業(yè)更有動(dòng)力參與進(jìn)來(lái)，也能方便企業(yè)。其次，建立相應(yīng)咨詢服務(wù)，消除企業(yè)面對(duì)新政策的混亂局面，理清發(fā)展思路。最后，應(yīng)明確稅費(fèi)征收制度，不斷加以完善，為擴(kuò)大試點(diǎn)范圍做好鋪墊工作。

[1]徐瑩，余慕星，徐音.營(yíng)業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容及其影響分析［J］.經(jīng)濟(jì)師，2013（8）:127-128.

[2]周艷.淺議“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)研究, 2012(18):54-56.

[3]潘文軒.企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究,2013(01):145-150.

（作者單位：南通大學(xué)商學(xué)院）